Otázky z praxe
– hospodársky rok a odpočet daňovej straty
Odpočet daňovej straty pri podaní DP
Daňovník – právnická osoba vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach daňovú stratu, resp. základ dane v nasledovnej výške:
KR 2009 daň. strata -20 000
HR 2009/2010 daň. strata -25 000
HR 2010/2011 daň. strata -80 000
HR 2011/2012 daň. strata -50 000
HR 2012/2013 daň. strata -75 000
HR 2013/2014 základ dane +110 000
Ako daňovník odpočítava daňovú stratu pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok so začiatkom pred 1. 1. 2013?
Pri odpočte daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach sa v zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok začínajúci v roku 2013 a končiaci v roku 2014, uplatní ustanovenie § 30 v znení platnom do 30. 12. 2013. Vyplýva to z prechodného ustanovenia § 52za ods.4 ZDP, podľa ktorého sa neuplatnené daňové straty za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 odpočítajú novým spôsobom (rovnomerne počas štyroch zdaňovacích období) najskôr v zdaňovacom období začínajúcom 1. januára 2014.
Ak teda daňovník bude odpočítavať daňové straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok so začiatkom pred 1. 1. 2014, je tento hospodársky rok posledným rokom pre odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobia 2008 – 2009, resp. 2009, ak tento rok bol kalendárnym rokom. Všetky straty vykázané po tomto období môže daňovník odpočítať v zdaňovacom období 2013 – 2014 až do výšky základu dane.
Odpočet bude nasledovný:
|
Zdaňovacie obdobie |
2009 |
2009/2010 |
2010/2011 |
2011/2012 |
2012/2013 |
2013/2014 |
|
Výška daňovej straty vykázaná v zdaňovacom období |
20 000 |
25 000 |
80 000 |
50 000 |
75 000 |
– |
|
Úhrn daňových strát, na ktorý je uplatňovaný odpočet od základu dane |
– |
45 000 |
125 000 |
175 000 |
250 000 |
– |
|
Základ dane v zdaňovacom období, v ktorom je uplatnený odpočet od základu dane |
– |
– |
– |
– |
– |
110 000 |
|
Skutočne odpočítaná daňová strata |
– |
– |
– |
– |
– |
110 000 |
V hospodárskom roku 2013/2014 daňovník odpočíta daňovú stratu vykázanú v zdaňovacom období 2009 v plnej výške 20 000 eur, pretože tento rok je posledným (piatym) rokom pre odpočet tejto straty. Daňové straty vykázané od hospodárskeho roku 2009/2010 do 2012/2013 odpočíta do zostávajúcej výšky základu dane, t.j. v sume 90 000 eur (110 000 - 20 000). Na odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobia 2009/2010 až 2012/2013 počnúc rokom 2014/2015 zostáva neuplatnená strata vo výške 110 000 eur.
Odpočítanie počas štyroch zdaňovacích období
Daňovník – právnická osoba vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach, ktorými je hospodársky rok (HR), daňovú stratu, resp. základ dane v nasledovnej výške:
HR 2013/2014 strata 2 400 €
HR 2014/2015 strata 8 000 €
HR 2015/2016 základ dane 4 000 €
HR 2016/2017 základ dane 6 000 €
HR 2017/2018 základ dane 1 500 €
HR 2018/2019 základ dane 2 000 €
Ako bude daňovník postupovať pri odpočte daňovej straty, ak sa rozhodol odpočítavať daňovú stratu počas štyroch zdaňovacích období?
Odpočet straty bude nasledovný:
|
Hospodársky rok |
Základ dane Strata |
¼ straty |
¼ straty |
Odpočet straty |
Neodpočítaná strata spolu |
|
2013/2014 |
– 2 400 |
– |
– |
– |
– |
|
2014/2015 |
– 8 000 |
600 |
– |
– |
600 |
|
2015/2016 |
+4 000 |
600 |
2 000 |
600 + 2 000 |
– |
|
2016/2017 |
+6 000 |
600 |
2 000 |
600 + 2 000 |
– |
|
2017/2018 |
+1 500 |
600 |
2 000 |
600 + 900 |
1 100 |
|
2018/2019 |
+2 500 |
– |
2 000 |
2 000 |
– |
Daňovú stratu vykázanú v hospodárskom roku 2013/2014 bude daňovník odpočítavať v zdaňovacích obdobiach 2014/2015 až 2017/2018 rovnomerne t.j. ročne vo výške 600 eur:
- v hospodárskom roku 2014/2015 nevykázal základ dane, preto prichádza o nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty (600 eur),
- v hospodárskom roku 2015/2016, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykázal základ dane 4 000 eur, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t.j 600 eur,
- v roku 2016/2017, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykázal základ dane 6 000 eur, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t.j 600 eur,
- v roku 2017/2018, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, vykázal základ dane 1 500 eur, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t.j 600 eur.
Zo straty vykázanej v roku 2013/2014 vo výške 2 400 eur daňovník odpočíta celkovo 1 800 eur.
Daňovú stratu vykázanú v hospodárskom roku 2014/2015 bude daňovník odpočítavať v zdaňovacích obdobiach 2015/ 2016 až 2018/2019 rovnomerne t.j. ročne vo výške 2 000 eur:
- v hospodárskom roku 2015/2016, ktorý je prvým rokom odpočtu, zo základu dane 4 000 eur zníženého o odpočet daňovej straty z hospodárskeho roku 2013/2014 vo výške 600 eur, t.j. zo základu dane 3 400 eur, môže uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške 2 000 eur,
- v hospodárskom roku 2016/2017, ktorý je druhým rokom odpočtu, zo základu dane 6 000 eur zníženého o odpočet daňovej straty z hospodárskeho roku 2013/2014 vo výške 600 eur, t.j. zo základu dane 5 400 eur, môže uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške 2 000 eur,
- v hospodárskom roku 2017/2018, ktorý je tretím rokom odpočtu, zo základu dane 1 500 eur zníženého o odpočet daňovej straty z hospodárskeho roku 2013/2014 vo výške 600 eur, t.j. zo základu dane 900 eur, môže uplatniť odpočet pomernej časti len do výšky základu dane, t.j. vo výške 900 eur, pričom na odpočet neuplatnenej sumy 1 100 eur daňovník stráca nárok,
- v hospodárskom roku 2018/2019, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, zo základu dane 2 500 eur môže uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške 2 000 eur.
Zo straty vykázanej v hospodárskom roku 2014/2015 vo výške 8 000 eur daňovník odpočíta celkovo 6 900 eur.
Odpočet daňovej straty počas dvoch období
Daňovník – právnická osoba vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach, ktorými je hospodársky rok (HR), daňovú stratu, resp. základ dane v nasledovnej výške:
HR 2013/2014
strata 3 600 eur
HR 2014/2015
základ dane 2 000 eur
HR 2015/2016
základ dane 2 500 eur
HR 2016/2017
strata 1 000 eur
HR 2017/2018
základ dane 3 000 eur
Ako bude postupovať daňovník pri odpočte daňovej straty vykázanej v hospodárskom roku 2013/2014, ak sa rozhodol odpočítavať túto daňovú stratu počas troch zdaňovacích období, resp. stratu vykázanú v hospodárskom roku 2016/ 2017 počas dvoch zdaňovacích období?
Odpočet straty bude nasledovný:
|
Hospodársky rok |
Základ dane Strata |
1/3 straty |
1/4 straty |
Odpočet straty |
Neodpočítaná strata spolu |
|
2013/2014 |
–3 600 |
– |
– |
– |
– |
|
2014/2015 |
–2 000 |
1 200 |
– |
1 200 |
– |
|
2015/2016 |
+2 500 |
1 200 |
– |
1 200 |
– |
|
2016/2017 |
-1 800 |
1 200 |
– |
– |
1 200 |
|
2017/2018 |
+3 000 |
– |
900 |
900 |
– |
Daňovú stratu vykázanú v hospodárskom roku 2013/2014 bude daňovník odpočítavať v zdaňovacích obdobiach 2014/2015 až 2016/2017 rovnomerne t.j. ročne vo výške 1 200 eur:
- v hospodárskom roku 2014/2015, ktorý je prvým rokom odpočtu, vykázal základ dane 2 000 eur, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t.j 1 200 eur,
- v hospodárskom roku 2015/2016, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykázal základ dane 2 500 eur, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t.j 1 200 eur ,
- v hospodárskom roku 2016/2017, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykázal daňovník stratu 1 800 eur, preto prichádza o nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty (1 200 eur).
Zo straty vykázanej v hospodárskom roku 2013/2014 daňovník odpočíta celkovo 2 400 eur.
Daňovú stratu vykázanú v hospodárskom roku 2016/2017 vo výške 1 800 eur daňovník odpočítava počas dvoch zdaňovacích období v rovnomernej výške 900 eur, t.j. v hospodárskom roku 2017/2018 odpočíta od základu dane pomernú časť vo výške 900 eur, druhú polovicu odpočíta od základu dane v hospodárskom roku 2018/2019.
Ak by daňovník stratu vykázanú v hospodárskom roku 2013/2014 vo výške 3 600 eur odpočítaval štyri roky, v porovnaní s odpočtom počas troch rokov je odpočítaná strata v nasledovnej výške:
|
Hospodársky rok |
Základ dane – strata |
Odpočet 1/3 |
Odpočet 1/4 |
|
2013/2014 |
– 3 600 |
– |
– |
|
2014/2015 |
+ 2 000 |
1 200 |
900 |
|
2015/2016 |
+ 2 500 |
1 200 |
900 |
|
2016/2017 |
– 1 800 |
– |
– |
|
2017/2018 |
+ 3 000 |
– |
900 |
|
Spolu |
|
2 400 |
2 700 |
Postup pri odpočte
Daňovník – právnická osoba zmenil v roku 2010 kalendárny rok na hospodársky rok. V jednotlivých zdaňovacích obdobiach vykázal nasledovné daňové straty:
KR 2009 strata 1 000 €
KR 2010 strata 2 000 €
HR 2010-2011 strata 1 500 €
HR 2011-2012 základ dane1 200 €
HR 2012-2013 strata 5 000 €
HR 2013-2014 základ dane1 000 €
Ako bude daňovník postupovať pri ich odpočte?
Posledným rokom na odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie – kalendárny rok 2009 je hospodársky rok 2013/2014. Daňovník v tomto roku môže odpočítať daňovú stratu v plnej výške 1 000 eur.
Daňové straty vykázané v kalendárnom roku 2010 a v hospodárskych rokoch 2010/2011 až 2012/2013 by mohol daňovník odpočítať v zdaňovacom období 2013/2014, ak by vykázal dostatočný základ dane. Keďže v tomto zdaňovacom období odpočítal daňovú stratu z roku 2009 do výšky základu dane, daňové straty vykázané v zdaňovacích obdobiach 2010, 2010/2011 až 2012/2013 spočíta a súčet môže odpočítať od základu dane počas štyroch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počínajúc zdaňovacím obdobím 2014/2015 takto:
Súčet daňových strát za zdaňovacie obdobia 2010, 2010-2011, 2011-2012, 2012-2013:
2 000 + 1 500 + 5 000 = 8 500
Pomerná časť vo výške jednej štvrtiny: 8 500: 4 = 2 125 €
Daňovník môže odpočítať v:
HR 2014/2015 strata 2 125 €,
HR 2015/2016 strata 2 125 €,
HR 2016/2017 strata 2 125 €,
HR 2017/2018 strata 2 125 €.
Ak daňovník nevykáže v príslušnom zdaňovacom období dostatočne vysoký základ dane, na umorenie neuplatnenej časti daňovej straty stráca nárok.
Vypracovala:
Ing. Jana Bielená
K rubrike „aktuálne“ sme publikovali:
Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.)
Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.)
- Zákony I/2014
Odpočet straty PO od roku 2014 - mesačník Verejná správa 9/2014
Zdaňovanie príjmov PO od roku 2014 - mesačník Poradca 1/2015
Publikácie si môžete objednať od 9:00-15:00 hod. na tel. č. 041 5652871, 5652877,0904 370 556,
0915 033 300 mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
