Otázky z praxe

DPH – nezaplatenie dane

Oprava odpočítanej DPH pri nezaplatení protihodnoty

Spoločnosť má neuhradené záväzky splatné v priebehu rokov 2018 a 2019. Záväzky splatné v roku 2018 sú k 1. 1. 2023 už premlčané v zmysle ustanovenia § 397 Obchodného zákonníka. Týka sa oprava odpočítanej DPH záväzkov splatných v roku 2019? V rokoch 2020, 2021 a 2022 na záväzky ovplyvňujúce základ dane (účtované do daňových výdavkov v roku 2019) bol zvýšený základ dane v daňovom priznaní v rokoch 2020, 2021, 2022 podľa doby splatnosti (20, 50, 100 %) z menovitej hodnoty (základ + DPH), čiže k 31. 12. 2022 už z celej sumy záväzkov.

Bude sa ich týkať oprava odpočítanej DPH? Na časť záväzkov, splatných v roku 2019, ktoré sú daňovým výdavkom až po zaplatení (nájom), nebol v daňovom priznaní zvyšovaný základ dane – týka sa ich oprava odpočítanej DPH?

V ustanovení § 53b ods. 1 písm. a) zákona o DPH účinnom od 1. 1. 2023 sa ustanovuje povinnosť odberateľa opraviť odpočítanú daň v rozsahu neuhradeného záväzku, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní od jeho splatnosti. Zákon o DPH v súvislosti s uvedeným neodkazuje na zákon o dani z príjmov.

Na základe § 53b odseku 7 zákona o DPH bola zavedená povinnosť vedenia záznamov o oprave odpočítanej dane, ako aj jej prípadnej opravy, podľa § 70 ods. 2 písm. j) zákona o DPH. Podľa § 78a ods. 10 a ods. 11zákona o DPH je zavedená povinnosť uvádzania opravy odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1 a 2, ako aj opravy opravenej odpočítanej dane podľa § 53b ods. 4 zákona o DPH v kontrolnom výkaze, pričom v súvislosti s pohľadávkou po splatnosti viac ako 100 dní, ku ktorej bola vykonaná oprava odpočítanej dane, prípadne aj oprava opravenej odpočítanej dane, odberateľ v kontrolnom výkaze nebude uvádzať číselnú identifikáciu opravného dokladu.

Povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane sa vzťahuje aj na dodania tovaru alebo služby uskutočnené pred 1. januárom 2023, ak 100 dní po splatnosti za dodaný tovar alebo službu uplynie najskôr 1. januára 2023.

Prechodným ustanovením § 85km ods. 5 zákona o DPH sa v nadväznosti na situáciu, keď platiteľ dane (odberateľ) dostane od svojho dodávateľa opravný doklad po 31. 12. 2022 z dôvodu opravy základu dane pri vzniku nevymožiteľnej pohľadávky podľa § 25a ods. 2 písm. a) alebo písm. f) v znení účinnom do 31. 12. 2022, ustanovuje odberateľovi povinnosť vykonať opravu odpočítanej dane.

Ustanovenie § 53b zákona o DPH sa vzťahuje na situácie, keď dodávateľ opraví základ dane a vyhotoví opravný doklad z dôvodu vzniku nevymožiteľnej pohľadávky, ku ktorému dôjde buď po 31. 12. 2022, a taktiež na situáciu, keď nevymožiteľná pohľadávka vznikla podľa § 25 ods. 2 písm. a) alebo písm. f) zákona o DPH do 31. 12. 2022, avšak dodávateľ pristúpil k výkonu svojho práva na opravu základu dane až v roku 2023 prípadne neskôr.

Oprava odpočítanej DPH pri nezaplatení za dodanie

Aký je postup účtovania pohľadávky po splatnosti 100 dní z pohľadu DPH, účtovanie úpravy DPH, v ktorom oddiele KVDPH sa to uvádza a keď ju platiteľ po napr. 300 dňoch uhradí ako ju znova odviesť? Akým spôsobom sa upraví odvedená DPH – akým dokladom? Je potrebné uvedenú skutočnosť oznámiť dodávateľovi?

Podľa § 53b ods. 1 písm. a) zákona o DPH je platiteľ povinný opraviť odpočítanú daň, ak úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní odo dňa splatnosti záväzku.

Oprava odpočítanej dane sa uvedie v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní odo dňa splatnosti záväzku, alebo v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dane dostal opravný doklad vyhotovený dodávateľom.

Ak príjemca plnenia (odberateľ) uplatňuje právo na odpočítanie dane z tovaru alebo služby, za ktoré úplne alebo čiastočne nezaplatil, až po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplynulo 100 dní odo dňa splatnosti záväzku, je tiež povinný súčasne vykonať opravu odpočítanej dane v rozsahu, v akom za dodanie tohto tovaru alebo služby nezaplatil (§ 53b ods. 2 zákona o DPH).

Ak po oprave odpočítanej dane dôjde k úplnému alebo čiastočnému zaplateniu za dodanie tovaru alebo služby, platiteľ dane má právo vykonať opravu opravenej odpočítanej dane. Túto opravu platiteľ dane vykoná vo výške zodpovedajúcej sume protihodnoty, ktorá bola zaplatená za dodanie tovaru alebo služby - buď v tom zdaňovacom, v ktorom došlo k tomuto zaplateniu, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie nedostal opravný doklad [§ 53b ods. 4 písm. a) zákona o DPH], pričom zákon neukladá povinnosť oznámiť vykonanie opravy dodávateľovi, alebo v tom zdaňovacom období, v ktorom dostal opravný doklad potom, čo nastala akákoľvek skutočnosť, na základe ktorej bol dodávateľ povinný vykonať opravu zníženého základu dane.

Údaj o dani v daňovom priznaní sa označí znamienkom plus, ak sa znižuje odpočítaná daň, a znamienkom mínus, ak sa zvyšuje odpočítaná daň (oprava opravenej odpočítanej dane).

V kontrolnom výkaze v časti C.2. uvádza príjemca plnenia (odberateľ) v súvislosti s opravou odpočítanej dane poradové číslo opravného dokladu, ktorý vyhotovil dodávateľ

-   pri oprave základu dane z dôvodu, že mu odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil a táto pohľadávka sa stala nevymožiteľnou,

-   pri oprave zníženého základu dane po prijatí platby.

V prípade, keď platiteľ dane (príjemca plnenia) nemá k dispozícii opravný doklad, lebo má povinnosť opraviť odpočítanú daň bez vyhotovenia opravného dokladu dodávateľom a aj právo vykonať opravu opravenej odpočítanej dane podľa § 53b ods. 4 písm. a) zákona o DPH skôr ako mu je doklad o oprave doručený, uvedie v C.2. v kolónke stĺpca „poradové číslo opravnej faktúry alebo opravného dokladu“ údaj „0“.

Uplatnenie DPH pri ochutnávke vo vinárstve

Platiteľ – vinárstvo, robí svadby a ochutnávky vo svojich priestoroch. Má vlastné vinice a výrobu vína, vlastné priestory kde robí ochutnávky, svadby, oslavy a podobne.

Organizuje akciu - ochutnávku vína + občerstvenie (jedlo) k tomu. Na túto akciu vyberá vstupné. Predáva vstupenky aj dopredu. Akú DPH má dať na vstupné, ktoré je vo výške 20 €, vstupenka je zároveň poukážka. Po predložení vstupenky dostane zákazník konzumáciu vína a jedla na ochutnávke vín v priestoroch platiteľa a s obsluhou v hodnote 15 €, zvyšných 5 € zo vstupenky si zákazník môže odpočítať z fľašovaného vína ktoré si na akcii môže kúpiť.

Ako má vinárstvo postupovať – má uplatniť na sumu 15 € zo vstupenky 10 % DPH a na sumu 5 € zo vstupenky 20 % DPH?

Od 1. 1. 2023 sa na základe rozšírenia zoznamu služieb so zníženou sadzbou DPH v prílohe zákona č. 7a, znížená sadzba DPH podľa § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, vzťahuje aj na kód štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA) 56 Služby spojené s podávaním jedál a nápojov – len reštauračné a stravovacie služby.

Znížená sadzba DPH sa uplatňuje na podávanie jedla alebo nápojov alebo obidvoch, ak sú sprevádzané dostatočne podpornými službami, ktoré umožňujú ich priamu konzumáciu, ako napríklad poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, umývateľného riadu a príborov, poskytnutie toaliet, prípadne iného priestoru pre zákazníkov (šatne a i.) z dôvodu, že uvedené plnenie sa z hľadiska DPH posudzuje ako poskytnutie služby.

V prípade, že sa dodáva samostatné jedlo, alebo nápoj napríklad formou predaja so sebou bez poskytnutia ďalších podporných služieb, ide o dodanie tovaru, ktoré podlieha základnej sadzbe.

Na základe uvedeného vinárstvo ako platiteľ DPH uplatní na sumu 15 € sadzbu 10 % DPH, keďže ide o služby spojené s podávaním nápojov a jedla a na sumu 5 € uplatní sadzbu 20 % DPH, keďže ide o predaj tovaru.

Predaj ornej pôdy

Fyzická osoba v roku 1996 kúpila poľnohospodársky pozemok, podľa katastra ornú pôdu, na ktorej hospodári miestne družstvo na základe nájomnej zmluvy s ročne vyplácaným nájomným vo výške cca 200 Eur. Podľa územného plánu z roku 2000 má tento pozemok prípadné využitie ako priemyselná zóna, avšak s maximálnym koeficientom zástavby k = 0,30. Cez pozemok prechádza po stožiaroch aj líniová stavba vysokého napätia VN=110, ktorá s ochrannou zónou pokrýva 0,20 ha plochy, na ktorú sú uplatnené vecné bremená v prospech energetických závodov. Fyzická osoba chce tento pozemok, ktorý je v katastri vedený ako orná pôda na poľnohospodárske využitie, predať v celku ako ornú pôdu.

Má pri predaji uplatniť k cene DPH:

1) za celý predávaný pozemok,

2) len za plochu zástavby podľa UP to je max. 0,30 z celkovej plochy,

3) ako je to s DPH pri ploche 0,20ha pod stavbou vysokého napätia,

4) alebo je tento predaj oslobodený od DPH, pretože sa tento pozemok využíval a využíva pre poľnohospodárske účely a podľa katastra ide o pozemok na poľnohospodárske využitie,

5) je tento predaj oslobodený, pretože kupujúci ho kupuje aj s líniovou stavbou vysokého napätia s vecným bremenom.

Predaj, resp. dodanie pozemku je podľa ustanovenia § 38 ods. 2 zákona o DPH oslobodené od DPH. Oslobodenie sa nevzťahuje na dodanie stavebného pozemku.

Zákon o DPH definíciu pozemku neobsahuje, v tomto odkazuje na § 43h zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov.

Podľa § 43h ods. 1 stavebného zákona stavebným pozemkom sa rozumie časť územia určená územným plánom obce, alebo územným plánom zóny, alebo územným rozhodnutím na zastavanie a pozemok zastavaný stavbou.

Podľa § 43h ods. 2 stavebného zákona nezastavaný pozemok, ktorý je súčasťou poľnohospodárskeho pôdneho fondu alebo lesného pôdneho fondu, možno v územnom pláne obce alebo v územnom pláne zóny určiť za stavebný pozemok, ak sú splnené podmienky na jeho trvalé vyňatie z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, alebo z lesného pôdneho fondu, alebo ak je v zastavanom území.

Na účely DPH teda nie je podstatné, ako je pozemok vedený v katastri nehnuteľností. Ak v danom prípade predmetný pozemok podľa stavebného zákona nie je stavebným pozemkom, potom na účely DPH je jeho predaj oslobodený od DPH.

Odpočítanie DPH sociálnym podnikom

Registrovaný sociálny podnik, platiteľ DPH, vykoná stavebné práce a nakúpi i potrebný materiál (omietku, farby...). Sociálny podnik má možnosť v niektorých prípadoch fakturovať zdaniteľné plnenie i s nižšou sadzbou DPH (dodanie zdaniteľného plnenia pre kupujúceho, ktorý ho prijíma v postavení inej ako zdaniteľnej osoby, bude podliehať zníženej DPH vo výške 10 %).

Podlieha zníženej sadzbe DPH i materiál, ktorý firma nakúpi, alebo iba vykonaná služba – stavebné práce?

Podľa § 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH zníženej sadzbe dane 10 % podliehajú tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky registrovaný sociálny podnik, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa, dodáva oprávnenému zákazníkovi, ak tým nedochádza k narušeniu hospodárskej súťaže nezlučiteľnému s vnútorným trhom, pričom oprávneným zákazníkom je osoba iná ako zdaniteľná osoba, ak je fyzickou osobou, subjektom sociálnej ekonomiky alebo subjektom verejnej správy.

V danom prípade je oprávneným subjektom obec ako subjekt verejnej správy, poskytované služby teda podliehajú sadzbe dane 10 %.

Zároveň má sociálny podnik nárok na odpočítanie DPH pri prijatých zdaniteľných obchodoch, ktoré použije na poskytovanie služieb. Na uplatnenie práva na odpočítanie DPH podľa § 49 ods. 1 a 2 zákona o DPH nemá vplyv skutočnosť, že odpočítaná DPH je vo výške základnej sadzby dane 20 %.

Procedúry v rámci rekreačného pobytu

Zdravotné zariadenie poskytuje zdravotnú starostlivosť oslobodenú od DPH § 29 zákona o DPH. Zároveň poskytuje aj rekreačné pobyty (ubytovacie a stravovacie služby), ktoré sú zdaňované. Ak sa klientovi, ktorý je na rekreačnom pobyte, poskytne zdravotný balíček, ktorý pozostáva z lekárskeho vyšetrenia (je oslobodený od DPH § 29 zákona o DPH) a tiež z iných procedúr – sú tieto procedúry oslobodené od DPH podľa § 29 zákona o DPH. Zároveň si teda klient zakúpi mimo tohto balíčka aj iné procedúry, ktoré v balíčku neboli a na ktoré sa neviaže (nemusí sa vykonať) lekárske vyšetrenie. Sú tieto procedúry konkrétne u tohto klienta oslobodené od DPH, keď už u predchádzajúceho balíčka mal vykonané lekárske vyšetrenie a pri ďalších procedúrach, ktoré zakúpil mimo tohto balíčka už nemá vykonané lekárske vyšetrenie?

Zákon o DPH oslobodzuje v § 29 ods. 2 písm. b) zákona o DPH od dane aj kúpeľnú starostlivosť. Je to starostlivosť zabezpečovaná v zmysle zákona č. 661/2007 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia a o úhradách za služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a jeho prílohy č. 6 „Indikačného zoznamu“ v znení neskorších predpisov.

V prípade procedúr poskytnutých v rámci zdravotného balíčka na základe vykonaného lekárskeho vyšetrenia, tieto procedúry sú oslobodené od DPH. Avšak procedúry, ktoré sú poskytnuté mimo tohto balíčka, na ktoré nie je potrebné lekárske odporúčanie, oslobodené nie sú, rovnako ako ubytovacie a stravovacie služby poskytované klientom.

Oznamovanie potencionálnych darcov rohoviek

Fakultná nemocnica s poliklinikou je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, je platiteľ DPH. Aktuálne pripravuje zmluvu s budúcim odberateľom - tkanivové zariadenie (súkromná spoločnosť – s. r. o.). Predmetom zmluvy je spolupráca zmluvných strán pri oznamovaní potencionálnych vhodných darcov pri odbere ľudských tkanív a buniek, a to rohoviek od vhodných (mŕtvych) darcov, za účelom ich prenosu do tela príjemcu, alebo na vedecko – výskumné účely.

Je poskytnutie tejto služby – oznamovanie potencionálnych darcov – predmetom DPH?

Podľa § 29 ods. 3 zákona o DPH oslobodené od dane je dodanie ľudských orgánov a tkanív, ľudskej krvi a krvných prípravkov a materského mlieka.

Samotné oznamovanie potencionálnych darcov je hypotetickou záležitosťou, ide len o poskytnutie informácie a nie je isté, či k samotnému dodaniu rohoviek dôjde. Pri samotnej informácii o potenciálnych vhodných darcov nie je možné hovoriť o tom, že dochádza k samotnému dodaniu, a teda nie je splnená podmienka pre oslobodenie od DPH.

Oznámenie potenciálnych darcov za protihodnotu je na účely DPH poskytnutím služby – informácie, ktorá podlieha základnej sadzbe DPH 20 %.

Ing. Naďa Vašková