Otázky z praxe
dotácie na obstaranie odpisovaného majetku u PO z pohľadu ZDP
Dodatočné priznanie dotácie
Daňovník v roku 2024 obstaral a zaradil do užívania odpisovaný HM v hodnote 120 000 eur. V roku 2025 bola na základe splnenia stanovených podmienok daňovníkovi priznaná a poskytnutá dotácia na obstaranie tohto HM vo výške 120 000 eur.
Ako bude daňovník účtovať rozpustenie dotácie, ak HM je zaradený do odpisovej skupiny 1 s dobou používania 4 roky a účtovne sa rozhodol ho odpisovať 6 rokov?
1. zahrnutie dotácie za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol stroj obstaraný v účtovnom a zdaňovacom období, v ktorom bola dotácie daňovníkovi priznaná
|
Text |
MD |
D |
Suma v € |
Daňový odpis |
Daňový príjem |
Daňové posúdenie |
|
Rok 2024 |
|
|
|
|
|
|
|
1. Obstaranie majetku |
042 |
321 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
2. Úhrada faktúry dodávateľovi |
321 |
221 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
3. Zaradenie stroja do užívania |
022 |
042 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
4. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu |
551 |
082 |
20 000 |
30 000 |
- |
-10 000 |
|
Rok 2025 |
|
|
|
|
|
|
|
1. Priznanie dotácie |
346 |
384 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
2. Príjem dotácie na BÚ |
221 |
346 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
3. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu |
551 |
082 |
20 000 |
30 000 |
- |
-10 000 |
|
4. Zúčtovanie časti dotácie do výnosov |
384 |
648 |
40 000 |
- |
60 000 |
+20 000 |
|
Roky 2026 - 2027 |
|
|
|
|
|
|
|
1. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu |
551 |
082 |
20 000 |
30 000 |
- |
-10 000 |
|
2. Zúčtovanie časti dotácie do výnosov |
384 |
648 |
20 000 |
- |
30 000 |
+10 000 |
|
Roky 2028 - 2029 |
|
|
|
|
|
|
|
1. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu |
551 |
082 |
20 000 |
- |
- |
+20 000 |
|
2. Zúčtovanie časti dotácie do výnosov |
384 |
648 |
20 000 |
- |
- |
- 20 000 |
V roku 2024 daňovník obstaral a zaradil do užívania HM, pričom do zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie 2024 nemal informácie o priznaní dotácií na nákup daného HM, preto v roku 2024 účtoval iba účtovný odpis vo výške 20 000 eur a pri zisťovaní základu dane z príjmov rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi predstavoval odpočítateľnú položku vo výške 10 000 eur (30 000 – 20 000).
V roku 2025 bola daňovníkovi priznaná aj uhradená dotácia na nákup HM. Daňovník sa rozhodol, že časť dotácie pripadajúcej k odpisom HM v roku 2024 zúčtuje a zahrnie do základu dane v roku priznania a prijatia dotácie, t. j. v roku 2025. V roku 2025 teda zúčtuje rozpustenie dotácie nielen vo výške ročného účtovného odpisu pripadajúceho na rok 2025 ale aj časť dotácie vzťahujúcej sa k uplatneným účtovným odpisom v roku 2024, t. j. vo výške 40 000 eur (20 000 + 20 000). Pri výpočte svojej daňovej povinnosti zahrnie do základu dane dotáciu vo výške ročného daňového odpisu (30 000) a zároveň v roku 2025 jednorazovo zahrnie do základu dane aj časť dotácie vzťahujúcej sa k daňovým odpisom uplatneným do daňových výdavkov v roku 2023 vo výške 30 000 eur.
2. zahrnutie dotácie za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol stroj obstaraný rovnomerne počas zostávajúcej doby odpisovania
|
Text |
MD |
D |
Suma v € |
Daňový odpis |
Daňový príjem |
Daňové posúdenie |
|
Rok 2024 |
|
|
|
|
|
|
|
1. Obstaranie majetku |
042 |
321 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
2. Úhrada faktúry dodávateľovi |
321 |
221 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
3. Zaradenie stroja do užívania |
022 |
042 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
4. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu |
551 |
082 |
20 000 |
30 000 |
- |
-10 000 |
|
Rok 2025 |
|
|
|
|
|
|
|
1. Priznanie dotácie |
346 |
384 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
2. Príjem dotácie na BÚ |
221 |
346 |
120 000 |
- |
- |
- |
|
3. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu |
551 |
082 |
20 000 |
30 000 |
- |
-10 000 |
|
4. Zúčtovanie časti dotácie do výnosov |
384 |
648 |
24 000 |
- |
40 000 |
+16 000 |
|
Roky 2026 - 2027 |
|
|
|
|
|
|
|
1. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu |
551 |
082 |
20 000 |
30 000 |
- |
-10 000 |
|
2. Zúčtovanie časti dotácie do výnosov |
384 |
648 |
24 000 |
- |
40 000 |
+16 000 |
|
Roky 2028- 2029 |
|
|
|
|
|
|
|
1. Účtovné odpisy podľa odpisového plánu |
551 |
082 |
20 000 |
- |
- |
+20 000 |
|
2. Zúčtovanie časti dotácie do výnosov |
384 |
648 |
24 000 |
- |
- |
-24 000 |
V roku 2024 daňovník obstaral a zaradil do užívania majetok, pričom do zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie 2024 nemal informácie o priznaní dotácií na nákup daného stroja, preto v roku 2024 účtoval iba účtovný odpis vo výške 20 000 eur a pri zisťovaní základu dane z príjmov rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi predstavoval odpočítateľnú položku vo výške 10 000 eur (30 000 – 20 000).
V roku 2025 bola daňovníkovi priznaná aj uhradená dotácia na nákup HM. Daňovník sa rozhodol, že časť dotácie pripadajúcej k odpisom stroja v roku 2024 zahrnie do výsledku hospodárenia aj základu dane rovnomerne počas zostávajúcej doby odpisovania majetku, t. j. účtovne počas rokov 2025 až 2029 a daňovo počas rokov 2025 – 2027.
Majetok v plnej miere obstaraný z dotácie
Daňovníkovi bola v januári 2025 priznaná a vyplatená dotácia zo štátneho rozpočtu v hodnote 40 800 eur. V marci 2025 daňovník obstaral a uviedol do užívania majetok obstaraný z tejto dotácie, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 1. Daňovník sa rozhodol, že účtovné odpisy sa budú rovnať daňovým odpisom.
|
Text |
MD |
D |
Suma v € |
Daňový odpis |
Daňový príjem |
|
Rok 2025 |
|
|
|
|
|
|
Priznanie dotácie |
346 |
384 |
40 800 |
- |
- |
|
Príjem dotácie na BÚ |
221 |
346 |
40 800 |
- |
- |
|
Obstaranie HM |
042 |
321 |
40 800 |
- |
- |
|
Zaradenie HM |
022 |
042 |
40 800 |
- |
- |
|
Účtovné odpisy podľa odpisového plánu (marec až december) |
551 |
082 |
8 500 |
8 500 |
- |
|
Zúčtovanie časti dotácie do výnosov |
384 |
648 |
8 500 |
- |
8 500 |
|
Rok 2026 až 2028 |
|
|
|
|
|
|
Účtovné odpisy |
551 |
082 |
10 200 |
10 200 |
- |
|
Zúčtovanie časti príspevku do výnosov |
384 |
648 |
10 200 |
- |
10 200 |
|
Rok 2029 |
|
|
|
|
|
|
Účtovné odpisy (január a február) |
551 |
082 |
1 700 |
1 700 |
- |
|
Zúčtovanie časti príspevku do výnosov |
384 |
648 |
1 700 |
- |
1 700 |
Vzhľadom nato, že účtovné a daňové odpisy sú v rovnakej výške, nie je potrebné urobiť úpravu základu dane. Do základu dane sa zahŕňa dotácia vo výške účtovných (daňových) odpisov. V roku 2025 sa do základu dane zahŕňa daňový odpis a dotácia iba v pomernej výške zodpovedajúcej časti za mesiace marec až december 2025. V roku 2029 sa do základu dane zahŕňa daňový odpis vo výške daňovej zostatkovej ceny majetku a v rovnakej výške sa do základu dane zahrnie aj dotácia.
Majetok v pomernej časti obstaraný z dotácie
Daňovníkovi bola v januári 2025 priznaná a vyplatená dotácia zo štátneho rozpočtu v hodnote 24 480 eur. V marci 2025 daňovník obstaral a uviedol do užívania majetok v obstarávacej cene 40 800 eur, t. j. majetok bol čiastočne obstaraný z dotácie (60 %). Majetok je zaradený do odpisovej skupiny 1 a účtovne sa ho rozhodol daňovník odpisovať 5 rokov (680 eur mesačne).
|
Text |
MD |
D |
Suma v € |
Daňový odpis |
Daňový príjem |
Daňové posúdenie |
|
Rok 2025 |
|
|
|
|
|
|
|
Priznanie dotácie |
346 |
384 |
24 480 |
- |
- |
- |
|
Príjem dotácie na BÚ |
221 |
346 |
24 480 |
- |
- |
- |
|
Obstaranie HM |
042 |
321 |
40 800 |
- |
- |
- |
|
Zaradenie HM |
022 |
042 |
40 800 |
- |
- |
- |
|
Účtovné odpisy podľa odpisového plánu (marec až december) |
551 |
082 |
6 800 |
8 500 |
- |
-1 700 |
|
Zúčtovanie časti dotácie do výnosov |
384 |
648 |
4 080 |
- |
5 100 |
+1 020 |
|
Rok 2026 až 2028 |
|
|
|
|
|
|
|
Účtovné odpisy |
551 |
082 |
8 160 |
10 200 |
- |
-2 040 |
|
Zúčtovanie časti príspevku do výnosov |
384 |
648 |
4 896 |
- |
6 120 |
+1 224 |
|
Rok 2029 |
|
|
|
|
|
|
|
Účtovné odpisy |
551 |
082 |
8 160 |
1 700 |
- |
+6 460 |
|
Zúčtovanie časti príspevku do výnosov |
384 |
648 |
4 896 |
- |
1 020 |
-3 876 |
|
Rok 2030 |
|
|
|
|
|
|
|
Účtovné odpisy |
551 |
082 |
1 360 |
- |
- |
+1 360 |
|
Zúčtovanie časti príspevku do výnosov |
384 |
648 |
816 |
- |
- |
-816 |
Keďže dotácia sa podieľala na obstarávacej cene vo výške 60 % (24 480/40 800), je zúčtovaná do výnosov a základu dane v tomto pomere z účtovných, resp. daňových odpisov. V roku 2025 sú daňové odpisy vyššie ako účtovné odpisy a to vo výške 1 700. Tento rozdiel predstavuje odpočítateľnú položku pri vyčíslení základu dane. Naopak rozdiel medzi zaúčtovanou dotáciou do výnosov a dotáciou, ktorá má byť zahrnutá do základu dane vo výške 1 020 eur predstavuje pri vyčíslení základu dane pripočítateľnú položku. V rokoch 2026 až 2029 daňovník postupuje rovnako. V roku 2030 daňovník uplatňuje iba účtovné odpisy a keďže daňovo bol majetok odpísaný v rokoch 2025 až 2029, účtovné odpisy predstavujú položku zvyšujúcu základ dane. Zúčtovanie časti dotácie do výnosov vo výške účtovných odpisov predstavuje položku znižujúcu základ dane, pretože dotácia už bola zahrnutá do základu dane v rokoch 2025 až 2029 počas doby daňového odpisovania.
Ing. Michaela Vidová
