Otázky z praxe
– dodatočné daňové priznanie
Zlé zaradenie vozidla do nižšej ročnej sadzby dane
Daňovník v podanom daňovom priznaní zaradil do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane, než do akej by patrili podľa hmotnosti a počtu náprav, nielen vozidlo ťahač a náves ale i ďalší náves, ktorý striedal v návesovej jazdnej súprave. Daňové priznanie odovzdal správcovi dane v lehote na podanie daňového priznania (31. 1. 2018).
Ako daňovník napraví pochybenie spôsobené tým, že napriek tomu, že mohol do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane než tej, ktorá zodpovedá hmotnosti vozidla a počtu náprav zaradiť iba jeden z návesov, zaradil do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane obidva návesy? Toto pochybenie daňovník zistil 2. 2. 2018?
Daňovník zaradil vozidlo ťahač a aj obidve vozidlá do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane než do akej by patrili podľa hmotnosti a počtu náprav, napriek tomu, že zákon o dani z motorových vozidiel umožňuje zaradenie vozidla ťahač a osobitne vozidla náves do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane než do akej by patrili podľa hmotnosti a počtu náprav podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel, len vtedy, ak vytvoria jednu návesovú jazdnú súpravu iba raz, ak sa aj použili počas zdaňovacieho obdobia v rôznych návesových jazdných súpravách. Na základe uvedeného, daňovník po zistení uvedenej skutočnosti, napraví omyl spôsobený zaradením obidvoch návesov do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane podaním dodatočného daňového priznania, v ktorom si vyberie do „vytvorenej jednej návesovej súpravy“ iba jeden z návesov a ten druhý náves zaradí do ročnej sadzby zodpovedajúcej hmotnosti a počtu náprav podľa prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel. Dodatočné daňové priznanie daňovník na základe zistenia podá do 31. 3. 2018 a v tejto lehote zaplatí dodatočne priznanú daň.
Zistenie chyby po podaní daňového priznania
Daňovník podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2017 dňa 27. 1. 2018. Ešte v deň podania daňového priznania zistil, že v tomto daňovom priznaní neuviedol vozidlo, ktoré zakúpil 15. 12. 2017, a ktoré prvýkrát použil na podnikanie 30. 12. 2017.
Akým spôsobom mohol daňovník napraviť chybu, ktorú zistil až po podaní daňového priznania, avšak ešte pred uplynutím lehoty na jeho podanie?
Ak daňovník zistil, že v podanom daňovom priznaní neuviedol vozidlo, ktoré síce začal používať na podnikanie až 30. 12. 2017, avšak daňová povinnosť, podľa zákona o dani z motorových vozidiel vznikla prvým dňom mesiaca, v ktorom bolo vozidlo použité na podnikanie, t. j. 1. 12. 2017, mal možnosť do lehoty na podanie daňového priznania podať opravné daňové priznanie. Opravné daňové priznanie mal daňovník vyplniť tak, ako „riadne“ daňové priznanie s tým rozdielom, že v opravnom daňovom priznaní mal ešte uviesť aj nové vozidlo, pri ktorom daňová povinnosť vznikla 1. 12. 2017.
Dodatočné daňové priznanie
Daňovník – fyzická osoba podal daňové priznanie za rok 2017 v lehote do 31. 1. 2018. Následne 8. 2. 2018 daňovník zistil, že v podanom daňovom priznaní omylom uviedol aj svoje „súkromné vozidlo“, ktorému však zanikla daňová povinnosť 31. 12. 2016 podľa § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel z dôvodu splnenia podmienok cit. ustanovenia, t. j. (vozidlo sa nepoužívalo na podnikanie podľa § 2 Obchodného zákonníka alebo § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov a súčasne o tomto vozidle daňovník počas zdaňovacieho obdobia neúčtoval spôsobom podľa osobitného predpisu (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.) a ani si naň neuplatňoval výdavky podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo si na predmetné vozidlo neuplatňoval žiadne výdavky v súvislosti s jeho používaním. Za vozidlo omylom uvedené v daňovom priznaní daňovník zaplatil daň. Súčasne však za toto vozidlo, ktoré v zdaňovacom období 2017 nebolo predmetom dane z dôvodov vyššie opísaných, podal daňovník aj samostatné oznámenie o zániku daňovej povinnosti správcovi dane v zmysle cit. ustanovenia § 8 ods. 6 zákona o dani z motorových vozidiel.
Ako má daňovník napraviť túto skutočnosť?
Daňovník, vzhľadom na to, že jeho daň mala byť nižšia ako bola uvedená v daňovom priznaní, je oprávnený podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2017 podľa § 16 ods. 4 písm. a) daňového poriadku. V podanom dodatočnom daňovom priznaní daňovník už vozidlo, ktoré v zdaňovacom období roku 2017 nebolo predmetom dane (daňovník skutočnosť, že vozidlo nebolo predmetom dane v zdaňovacom období roku 2017 oznámil správcovi dane osobitným oznámením v zmysle zákona o dani z motorových vozidiel) neuvádza, rovnako tak aj prislúchajúcu daň k tomuto vozidlu. Výsledkom podaného dodatočného daňového priznania je preplatok, o ktorý môže daňovník požiadať priamo v tomto podanom dodatočnom daňovom priznaní.
Opravné daňové priznanie
Daňovník podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2017 dňa 18. 1. 2018. Následne 20. 1. 2018 zistil, že v podanom daňovom priznaní neuviedol zánik daňovej povinnosti vozidla, ktoré mal prenajaté od osoby nepodnikateľa v čase od 1. 1. 2017 do 25. 11. 2017. Daňovník v daňovom priznaní k predmetnému vozidlu uviedol sumu dane zodpovedajúcu jeho použitiu počas celého zdaňovacieho obdobia, t. j. za 12 kalendárnych mesiacov, namiesto 11 kalendárnych mesiacov jeho reálneho použitia na podnikanie.
Akým spôsobom mohol daňovník napraviť chybu, ktorú síce zistil až po podaní daňového priznania (18. 1. 2018), ale ešte pred uplynutím lehoty na jeho podanie?
Ak daňovník 20. 1. 2018 zistil nezrovnalosti v už podanom daňovom priznaní, mal možnosť podať opravné daňové priznanie, keďže plynula lehota na podanie daňového priznania do 31. 1. 2018 (vrátane). V opravnom daňovom priznaní mal daňovník uviesť všetky vozidlá, ktoré boli predmetom podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2017 so súčasne správnym vyznačením zániku daňovej povinnosti prenajatého vozidla a skutočným počtom kalendárnych mesiacov použitia vozidla na podnikanie, t. j. 11 kalendárnych mesiacov, nie 12 kalendárnych mesiacov. Správca dane po podaní opravného daňového priznania, na predtým podané daňové priznanie nebude prihliadať.
Daňová kontrola
Správca dane zaslal oznámenie o daňovej kontrole za zdaňovacie obdobie 2015 v ktorom určil deň začatia kontroly 14. 3. 2018. Oznámenie o daňovej kontrole daňovník prevzal dňa 13. 2. 2018. Daňovník počas prebiehajúcej kontroly zistil 18. 3. 2018, že nesprávne uviedol údaje v daňovom priznaní za rok 2015, ktoré majú vplyv na daň a na základe tohto zistenia daňovník má povinnosť podať dodatočné daňové priznanie.
Môže daňovník podať dodatočné daňové priznanie, ak z oznámenia o daňovej kontrole správcu dane vie o začatí kontroly 14. 3. 2018?
V tomto prípade daňovník nemôže podať dodatočné daňové priznanie, nakoľko v čase zistenia pochybenia, daňová kontrola už bola vykonávaná.
Ing. Jana Fülöpová
K problematike Automobil v podnikaní
sme publikovali:
• Zákon o správe daní (zák. č. 563/2009 Z. z.), Zákon o dani z motorových vozidiel (zák. č. 361/2014 Z. z.) – Zákony I časť A/2018
• Spotreba pohonných látok v daňových výdavkoch, Rekapitulácia dane z motorových vozidiel za rok 2017 – mesačník DUO 1/2018
• Odpisovanie automobilu, Prenájom automobilu, Doprava zamestnancov autobusom – mesačník DUO 3-4/2018
• Daňové a nedaňové výdavky 2018, Zákon o cestnej premávke, Podnikáme bezpečne a ekonomicky, Kontrola podnikania, Výkladový slovník pre verejný sektor, DPH 2018 s komentárom, s príkladmi – odborné tematické publikácie
Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56, 0915 03 33 00,
v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod.,
mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
§ 16 zákona č. 563/2009 Z. z.
Opravné daňové priznanie a dodatočné daňové priznanie
(1) Ak osobitný predpis neustanovuje inak, pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania môže daňový subjekt podať opravné daňové priznanie. Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daňové priznanie, pričom na podané daňové priznanie a na predchádzajúce opravné daňové priznanie sa neprihliada.
(2) Ak daňový subjekt zistí, že daň má byť vyššia alebo nadmerný odpočet nižší, alebo nárok na vrátenie dane nižší, ako je uvedené v podanom daňovom priznaní, je povinný podať správcovi dane dodatočné daňové priznanie do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka, ak v odseku 5 nie je ustanovené inak. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň splatná, ak osobitný predpis neustanovuje inak.
(3) Ak v odseku 5 nie je ustanovené inak, dodatočné daňové priznanie je daňový subjekt povinný podať do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom zistí, že
a) daň má byť vyššia, ako bola správcom dane vyrubená; rovnako daňový subjekt postupuje aj vtedy, ak zistí, že nadmerný odpočet má byť nižší alebo nárok na vrátenie dane nižší, ako bol správcom dane priznaný,
b) daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty neobsahuje správne údaje týkajúce sa uskutočnených a prijatých zdaniteľných obchodov za príslušné zdaňovacie obdobie,
c) daňová strata je nižšia ako bola uvedená v daňovom priznaní.
(4) Daňový subjekt je oprávnený podať dodatočné daňové priznanie, ak zistí, že
a) daň uvedená v podanom daňovom priznaní má byť nižšia alebo nadmerný odpočet vyšší, alebo nárok na vrátenie dane vyšší,
b) daň má byť nižšia, ako bola správcom dane vyrubená,
c) daňové priznanie neobsahuje správne údaje alebo
d) daňová strata je vyššia, ako bola uvedená v daňovom priznaní.
(5) Ak daňový subjekt podá dodatočné daňové priznanie podľa odseku 4 v posledný rok lehoty podľa § 69 ods. 1, 2 a 5, táto lehota sa predĺži a uplynie v nasledujúcom kalendárnom roku posledným dňom mesiaca, ktorý sa svojím označením zhoduje s mesiacom, v ktorom bolo podané posledné dodatočné daňové priznanie; v tejto predĺženej lehote daňový subjekt nemôže podať dodatočné daňové priznanie...
