Otázky z praxe

– dodanenie záväzkov v roku 2014

Úhrada záväzku

Spoločnosť k 31. 12. 2013 evidovala záväzok vo výške 3 000 eur za dodané služby, ktorý bol 36 mesiacov po lehote splatnosti. Podľa § 17 ods. 27 v znení platnom do 31. 12. 2013 spoločnosť za zdaňovacie obdobie roka 2013 zvýšila základ dane o 100 % hodnoty záväzku t.j. o 3 000 eur. Úpravu vykonala pripočítaním sumy 3 000 eur k výsledku hospodárenia na riadku 180 daňového priznania. V roku 2014 došlo k úhrade záväzku v plnej výške.

Keďže spoločnosť v predchádzajúcom zdaňovacom období zvýšila základ dane z titulu neuhradeného záväzku o 100 % menovitej hodnoty záväzku, v zdaňovacom období roka 2014, v ktorom došlo k úhrade záväzku v plnej výške, základ dane o túto sumu zníži. Úprava sa vykoná odpočítaním sumy 3 000 eur od výsledku hospodárenia na riadku 290 daňového priznania.

Záväzky vzniknuté pred 1. januárom 2014

Spoločnosť. eviduje k 31. decembru 2014 nesplatený záväzok:

a) vo výške 6 000 eur za právne služby, ktorého splatnosť uplynula 12. novembra 2011,

b)  vo výške 9 000 eur za kúpu auta, ktorého splatnosť uplynula 5. mája 2012,

c)  vo výške 16 000 eur za kúpu tovaru, ktorého splatnosť uplynula 12. septembra 2013.

Je spoločnosť povinná upraviť základ dane o sumu týchto záväzkov pri podávaní daňového priznania za rok 2014?

Nové pravidlá postupného zahrnovania hodnoty neuhradených záväzkov do základu dane sa vzťahujú aj na záväzky, ktoré vznikli alebo ktorých splatnosť uplynula do konca roka 2013. K 31. 12. 2014 pri záväzku

–   v bode a) uplynulo viac ako 1080 dní od lehoty splatnosti, a preto spoločnosť zvýši základ dane o 100 % hodnoty záväzku, t.j. 6 000 eur,

–   v bode b) uplynulo viac ako 720 dní ale menej ako 1080 dní, preto spoločnosť zvýši základ dane o 50 % hodnoty záväzku , t.j. 4 500 eur,

–   v bode c) uplynulo viac ako 360 dní ale menej ako 720 dní po splatnosti, základ dane sa zvýši o 20 % menovitej hodnoty záväzku t.j. 3 200 eur.

Celkovo je spoločnosť povinná zvýšiť základ dane z titulu neuhradených záväzkov o sumu 13 700 eur.

Záväzok z titulu kúpy pozemku

Spoločnosť eviduje k 31. decembru 2014 časť nesplateného záväzku vo výške 20 000 eur za kúpu pozemku. Pozemok kúpila 20. septembra 2012 za sumu 35 000 eur, pričom v lehote splatnosti v roku 2012 splatila iba sumu 15 000 eur. Bude spoločnosť povinná pri podávaní daňového priznania za rok 2014 zvýšiť základ dane z titulu časti neuhradeného záväzku, aj keď tento záväzok nebol súvzťažne účtovaný do daňových výdavkov?

Povinnosť upraviť základ dane z titulu neuhradeného záväzku sa vzťahuje aj na záväzok, ktorý prislúcha k neodpisovanému majetku, pri ktorom vzniká výdavok až napr. pri jeho predaji. Spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2014 zvýši základ dane o 50 % neuhradenej časti záväzku, t.j. o 10 000 eur.

Postupné splácanie záväzku

Spoločnosť eviduje k 31. 12. 2014 nesplatený záväzok v hodnote 16 000 eur voči svojmu dodávateľovi tovaru, ktorého pôvodná lehota splatnosti uplynula 5. apríla 2013. V roku 2015 spoločnosť uhradí 8 000 eur zo záväzku, v roku 2016 uhradí ďalších 6 000 eur. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane z titulu neuhradeného záväzku v jednotlivých zdaňovacích obdobiach 2014, 2015 a 2016?

Keďže k 31. 12. 2014 uvedený záväzok bude viac ako 360 dní po lehote splatnosti, spoločnosť zvýši základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2014 o 20 % menovitej hodnoty záväzku, t.j. o 3 200 eur.

K 31. 12. 2015 bude zostatok neuhradeného záväzku vo výške 8 000 eur, ktorý bude viac ako 720 dní a menej ako 1 080 dní po lehote splatnosti, a teda k 31. 12. 2015 by malo zvýšenie základu dane v úhrne predstavovať 50 % hodnoty neuhradenej časti záväzku t.j. 4 000 eur. V predchádzajúcom zdaňovacom období daňovník zvýšil základ dane o 3 200 eur, v zdaňovacom období roku 2015 teda zvýši základ dane o zvyšných 800 eur (aby zvýšenie základu dane v úhrne predstavovalo 4 000 eur).

K 31. 12. 2016 bude zostatok neuhradeného záväzku vo výške 2 000 eur, ktorý bude viac ako 1080 dní po lehote splatnosti, a teda k 31. 12. 2016 by malo zvýšenie základu dane v úhrne predstavovať 100 % hodnoty neuhradenej časti záväzku t.j. 2 000 eur. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovník zvýšil základ dane o 4 000 eur, v zdaňovacom období roka 2016 teda zníži základ dane o 2 000 eur (aby zvýšenie základu dane v úhrne bolo 2 000 eur).

Hodnota záväzku na účely ustanovenia § 17 ods. 27 ZDP

Spoločnosť je platiteľom DPH. Zo strany dodávateľa jej boli poskytnuté služby, ktoré spoločnosť zaúčtovala na ťarchu príslušného účtu nákladov vo výške 1 000 eur a účtu 343 – DPH vo výške 200 eur a v prospech účtu záväzkov vo výške 1  200 eur. Splatnosť záväzku bola 18. 6. 2013. Z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov je uvedený záväzok k 31. 12. 2014 stále neuhradený. Z akej hodnoty sa počíta percento zvýšenia základu dane pre účely § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov?

Percento zvýšenia základu dane sa počíta z menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti. V zmysle zákona o účtovníctve sa menovitou hodnotou záväzku rozumie suma, na ktorú záväzok znie. To znamená, že 20 % zvýšenie základu dane sa počíta z menovitej hodnoty záväzku vo výške 1 200 eur, k 31. 12. 2014 spoločnosť z titulu uvedeného nesplateného záväzku zvýši základ dane o 240 eur.

Predĺženie lehoty splatnosti záväzku

Spoločnosť eviduje k 31. decembru 2014 nesplatený záväzok vo výške 10 000 eur za dodanie služieb, ktorého pôvodná lehota splatnosti uplynula v roku 15. októbra 2013. V januári 2014 sa s dodávateľom dohodol na predĺžení lehoty splatnosti do 15. októbra 2014. Je spoločnosť v daňovom priznaní za rok 2014 povinná zvýšiť základ dane z titulu neuhradeného záväzku?

Spoločnosť je povinná podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov zvýšiť základ dane o 20 % menovitej hodnoty nesplateného záväzku t.j. o 4 000 eur. Pre účely zákona o dani z príjmov sa vychádza vždy z pôvodne dohodnutej lehoty splatnosti, ktorú nemožno na tieto účely predĺžiť ani vtedy, keď sa dodávateľ s odberateľom na predĺžení lehoty splatnosti dohodne.

Odpustenie záväzku

Spoločnosť evidovala k 31. 12. 2012 záväzok vo výške 5 000 eur za dodané služby, ktorý bol 36 mesiacov po lehote splatnosti. Podľa § 17 ods.27 v znení platnom do 31. 12. 2013 spoločnosť za zdaňovacie obdobie roka 2012 zvýšila základ dane o 100 % hodnoty záväzku t.j. o 5 000 eur. Úpravu vykonala pripočítaním sumy 5 000 eur k výsledku hospodárenia na riadku 180 daňového priznania. V roku 2014 došlo k odpusteniu záväzku v plnej výške. Ako bude daňovník upravovať základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2014?

Odpustenie záväzku daňovník účtuje na príslušný účet ostatných výnosov, ktorý prechádza do základu dane cez riadok 100 daňového priznania. Vzhľadom k tomu, že spoločnosť v predchádzajúcom zdaňovacom období už zvýšila základ dane z titulu neuhradeného záväzku o 100 % menovitej hodnoty záväzku t.j. o 5 000 eur, v zdaňovacom období 2014 o túto sumu základ dane zníži. Úprava sa vykoná odpočítaním sumy 5 000 eur od výsledku hospodárenia na riadku 290 daňového priznania.

Vypracovala:

Ing. Jana Bielená

§ 17 zákona o dani z príjmov

Všeobecné ustanovenia o zisťovaní základu dane

(27) Daňovník okrem daňovníka podľa osobitného predpisu a daňovníka, na ktorého bol vyhlásený konkurz, základ dane zistený podľa odseku 1 písm. b) a c) upraví o výšku záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý je podľa § 19 daňovým výdavkom, a to aj k výdavku (nákladu) prislúchajúcemu k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám, finančnému majetku a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania, alebo neuhradenej časti takéhoto záväzku, ako aj o výšku záväzku účtovaného ako zníženie výnosu (príjmu) tak, aby zvýšenie základu dane, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku, ktorú na účely tohto ustanovenia nie je možné predĺžiť, uplynula doba dlhšia ako

a) 360 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 20 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti,

b) 720 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 50 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti,

c) 1 080 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti.

(28) Základ dane zistený podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) sa v zdaňovacom období, v ktorom dôjde

a) k postúpeniu pohľadávky, zvýši o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20, a súčasne zníži o výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 3 písm. h),

b) k odpisu pohľadávky, zvýši o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20, a súčasne zníži o výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 2 písm. h) a r),

c) k čiastočnému zaplateniu pohľadávky, upraví o časť opravnej položky podľa § 20.

(29) Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie výnosy (príjmy), ako mu vyplýva z osobitného predpisu1) alebo...