Otázky z praxe
– daňová strata PO
Odpočítavanie daňovej straty
Ako daňovník odpočítava daňovú stratu pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2013?
Pri umorovaní (odpočte) daňovej straty v daňovom priznaní za rok 2013 treba vychádzať z prechodného ustanovenia § 52za ods. 4 ZDP k úpravám účinným od 1. januára 2014, podľa ktorého sa neuplatnené straty vykázané v rokoch 2010 až 2013 odpočítajú od základu dane novým spôsobom (rovnomerne počas štyroch zdaňovacích období) až od zdaňovacieho obdobia, ktoré začína najskôr 1. januára 2014. To znamená, že zmeny v odpočte daňovej straty sa v roku 2013 neuplatnia.
Keďže daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia pred rokom 2010 sa podľa § 30 ZDP platného do konca roka 2009 môžu odpočítavať od základu dane iba počas najviac piatich zdaňovacích období, rok 2013 je posledným rokom pre odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie 2008. Ak daňovník vykáže dostatočný základ dane, môže od základu dane v roku 2013 odpočítať daňové straty vykázané za rok 2008, 2009, 2010, 2011 a 2012, a to aj jednorazovo až do výšky základu dane. Ak daňovník v roku 2013 nedosiahne dostatočný základ dane na to, aby odpočítal daňové straty v plnej výške, bude odpočítavať v prvom rade stratu vykázanú v roku 2008, pretože po roku 2013 stráca nárok na odpočet tejto straty. Daňové straty za roky 2009 až 2012 má možnosť daňovník odpočítať aj po 1. januári 2014 s tým, že daňovú stratu za rok 2009 bude môcť odpočítať v plnej výške v roku 2014 a úhrn daňových strát vykázaných od roku 2010 – 2012 bude odpočítavať v novom režime – rovnomerne a maximálne štyri roky.
Štyri zdaňovacie obdobia
Daňovník – právnická osoba vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach daňovú stratu, resp. základ dane v nasledovnej výške:
• rok 2014 – strata 2 000 €
• rok 2015 – strata 5 000 €
• rok 2016 – základ dane 4 000 €
• rok 2017 – základ dane 6 000 €
• rok 2018 – základ dane 1 500 €
• rok 2019 – základ dane 2 000 €
Ako bude daňovník postupovať pri odpočte daňovej straty, ak sa rozhodol odpočítavať daňovú stratu počas štyroch zdaňovacích období?
Odpočet straty bude nasledovný:
|
Rok |
Základ dane Strata |
¼ straty |
¼ straty |
Odpočet |
Neodpočítaná strata spolu |
|
2014 |
-2 000 |
– |
– |
– |
– |
|
2015 |
-5 000 |
500 |
– |
– |
500 |
|
2016 |
+4 000 |
500 |
1 250 |
500 + 1 250 |
– |
|
2017 |
+6 000 |
500 |
1 250 |
500 + 1 250 |
– |
|
2018 |
+1 500 |
500 |
1 250 |
500 + 1 000 |
250 |
|
2019 |
+2 000 |
– |
1 250 |
1 250 |
– |
Daňovú stratu z roku 2014 bude daňovník odpočítavať v rokoch 2015 až 2018 rovnomerne, t. j. ročne vo výške 500 €:
• v roku 2015 nevykázal základ dane, preto prichádza o nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty (500 €),
• v roku 2016, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykázal základ dane 4 000 €, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 500 €,
• v roku 2017, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykázal základ dane 6 000 €, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 500 €,
• v roku 2018, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, vykázal základ dane 1 500 €, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 500 €.
Zo straty vykázanej v roku 2014 vo výške 2 000 € daňovník odpočíta celkovo 1 500 €.
Daňovú stratu z roku 2015 bude daňovník odpočítavať v rokoch 2016 až 2019 rovnomerne t. j. ročne vo výške 1 250 €:
• v roku 2016, ktorý je prvým rokom odpočtu, zo základu dane 4 000 € zníženého o odpočet daňovej straty z roku 2014 vo výške 500 €, t. j. zo základu dane 3 500 €, môže uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške 1 250 €,
• v roku 2017, ktorý je druhým rokom odpočtu, zo základu dane 6 000 € zníženého o odpočet daňovej straty z roku 2014 vo výške 500 €, t. j. zo základu dane 5 500 €, môže uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške 1 250 €,
• v roku 2018, ktorý je tretím rokom odpočtu, zo základu dane 1 500 € zníženého o odpočet daňovej straty z roku 2014 vo výške 500 €, t. j. zo základu dane 1 000 €, môže uplatniť odpočet pomernej časti len do výšky základu dane, t. j. vo výške 1 000 €, pričom na odpočet neuplatnenej sumy 250 € daňovník stráca nárok,
• v roku 2019, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, zo základu dane 2 000 eur môže uplatniť odpočet pomernej časti v plnej výške, t.j. vo výške 1 250 eur.
Zo straty vykázanej v roku 2015 vo výške 5 000 € daňovník odpočíta celkovo 4 750 €.
Tri zdaňovacie obdobia
Daňovník – právnická osoba vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach daňovú stratu, resp. základ dane v nasledovnej výške:
• rok 2014 – strata 4 800 €
• rok 2015 – základ dane 2 000 €
• rok 2016 – základ dane 2 500 €
• rok 2017 – strata 1 000 €
• rok 2018 – základ dane 2 000 €
Ako bude daňovník postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v roku 2014, ak sa rozhodol odpočítavať túto daňovú stratu počas troch zdaňovacích období, resp. stratu vykázanú v roku 2017 počas dvoch zdaňovacích období?
Odpočet straty bude nasledovný:
|
Rok |
Základ dane Strata |
¼ straty |
¼ straty |
Odpočet |
Neodpočítaná strata spolu |
|
2014 |
–4 800 |
– |
– |
– |
– |
|
2015 |
+2 000 |
1 600 |
– |
1 600 |
- |
|
2016 |
+2 500 |
1 600 |
– |
1 600 |
– |
|
2017 |
–1 000 |
1 600 |
– |
– |
1 600 |
|
2018 |
+2 000 |
– |
500 |
500 |
– |
Daňovú stratu z roku 2014 bude daňovník odpočítavať v rokoch 2015 až 2017 rovnomerne, t. j. ročne vo výške 1 600 €:
• v roku 2015, ktorý je prvým rokom odpočtu, vykázal základ dane 2 000 €, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 1 600 €,
• v roku 2016, ktorý je druhým rokom odpočtu, vykázal základ dane 2 500 €, preto môže uplatniť odpočet pomernej časti straty v plnej výške, t. j. 1 600 €,
• v roku 2017, ktorý je tretím rokom odpočtu, vykázal daňovník stratu 1 000 €, preto prichádza o nárok na odpočet pomernej časti daňovej straty (1 600 €).
Zo straty vykázanej v roku 2014 daňovník odpočíta celkovo 3 200 €.
Daňovú stratu vykázanú v roku 2017 vo výške 1 000 € daňovník odpočítava počas dvoch zdaňovacích období v rovnomernej výške 500 €, t. j. v roku 2018 odpočíta od základu dane pomernú časť vo výške 500 €, druhú polovicu odpočíta od základu dane v roku 2019.
Ak by daňovník stratu vykázanú v roku 2014 vo výške 4 800 € odpočítaval štyri roky, v porovnaní s odpočtom počas troch rokov je odpočítaná strata v nasledovnej výške:
|
Rok |
Základ dane – strata |
Odpočet 1/3 |
Odpočet 1/4 |
|
2014 |
–4 800 |
– |
– |
|
2015 |
+2 000 |
1 600 |
1 200 |
|
2016 |
+2 500 |
1 600 |
1 200 |
|
2017 |
–1 000 |
– |
– |
|
2018 |
+2 000 |
– |
1 200 |
|
Spolu |
3 200 |
3 600 |
|
Odpočet
Daňovník – právnická osoba, vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach nasledovné daňové straty, ktoré neboli do 31. 12. 2013 odpočítané:
• rok 2009 – strata 2 000 €
• rok 2010 – strata 1 500 €
• rok 2011 – základ dane 1 200 €
• rok 2012 – strata 5 000 €
• rok 2013 – strata 1 000 €
Posledným rokom na odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2009 je zdaňovacie obdobie roka 2014. Daňovník v tomto roku môže odpočítať daňovú stratu z roku 2009 v plnej výške 2 000 €.
Ako bude daňovník postupovať pri ich odpočte?
Daňové straty vykázané v roku 2010 až 2013 daňovník spočíta a tento súčet môže odpočítať od základu dane rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období takto:
Súčet daňových strát za zdaňovacie obdobia 2010 až 2013:
1 500 + 5 000 + 1 000 = 7 500
Pomerná časť vo výške jednej štvrtiny: 7 500: 4 = 1 875 €.
Daňovník môže odpočítať:
• v roku 2014 stratu
vo výške 1 875 € + 2 000 €
• v roku 2015 stratu
vo výške 1 875 €
• v roku 2016 stratu
vo výške 1 875 €
• v roku 2017 stratu
vo výške 1 875 €.
Ak daňovník nevykáže v príslušnom zdaňovacom období 2014 až 2017 dostatočne vysoký základ dane, na umorenie neuplatnenej časti daňovej straty stráca nárok.
Daňové straty
Daňovník – právnická osoba, vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach daňové straty, resp. základy dane v nasledovnej výške:
• rok 2010 – strata 1 500 €
• rok 2011 – základ dane 1 200 €
• rok 2012 – strata 5 000 €
• rok 2013 – základ dane 1 000 €
• rok 2014 – strata 4 000 €
• rok 2015 – základ dane 8 000 €
• rok 2016 – základ dane 6 000 €
• rok 2017 – strata 3 000 €
• rok 2018 – základ dane 7 000 €
Ako bude daňovník postupovať pri odpočte daňových strát?
Daňovník odpočítal v roku 2011 od základu dane stratu z roku 2010 vo výške 1 200 €. V roku 2013 odpočítal od základu dane z úhrnu daňových strát – z roku 2010 vo výške 300 € a z roku 2012 vo výške 5 000 € (spolu 5 300 €) stratu vo výške 1 000 €. Neodpočítanú stratu vo výške 4 300 € môže odpočítavať v rokoch 2014 až 2017 rovnomerne vo výške jednej štvrtiny, t. j. 1 075 € v jednom zdaňovacom období.
Daňovú stratu vykázanú v roku 2014 vo výške 4 000 € sa rozhodol daňovník odpočítavať počas štyroch zdaňovacích období rovnomerne vo výške 1 000 €, daňovú stratu z roku 2017 vo výške 3 000 € tiež počas štyroch zdaňovacích období v pomernej výške 750 €.
Odpočet straty bude nasledovný:
|
Rok |
Základ dane |
¼ súčtu strát |
¼ straty 20114 |
¼ straty |
Odpočet |
Neodpočítaná strata spolu |
|
2014 |
-4 000 |
1 075 |
– |
– |
– |
1 075 |
|
2015 |
+8 000 |
1 075 |
1 000 |
– |
2 075 |
– |
|
2016 |
+6 000 |
1 075 |
1 000 |
– |
2 075 |
– |
|
2017 |
-3 000 |
1 075 |
1 000 |
– |
– |
2 075 |
|
2018 |
+7 000 |
– |
1 000 |
750 |
1 075 |
– |
Rekapitulácia odpočtu daňových strát:
|
Daňová strata
vykázaná |
Odpočet daňovej straty do 31. 12. 2013 |
Odpočet daňovej straty od 1. 1. 2014 |
|
2008 |
V ľubovoľnej výške počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová strata vykázaná |
|
|
2009 |
V ľubovoľnej výške počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová strata vykázaná |
V ľubovoľnej výške počas najviac piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová strata vykázaná |
|
2010 až 2013 |
V ľubovoľnej výške počas najviac siedmich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová strata vykázaná |
Súčet neuplatnených daňových strát za tieto zdaňovacie obdobia rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, pričom prvým zdaňovacím obdobím je zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2014. |
|
2014 a nasledujúce |
|
Rovnomerne počas najviac štyroch po sebe bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím, za ktoré bola daňová strata vykázaná. |
Odpočítanie daňovej straty
Spoločnosť ku koncu roku 2013 eviduje neodpočítané daňové straty vykázané v zdaňovacích obdobiach 2010 až 2013 vo výške 4 000 €. Súčet neuplatnených daňových strát môže odpočítať od základu dane rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. Dňa 1. júna 2014 vstúpila spoločnosť do likvidácie. V zdaňovacom období, ktoré začalo 1. 1. 2014 a skončilo 31. 5. 2014 vykázala spoločnosť základ dane vo výške 1 200 €.
Ako bude spoločnosť postupovať?
Spoločnosť v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, odpočíta od základu dane celú jednu štvrtinu súčtu daňových strát neuplatnených v rokoch 2010 až 2013, t. j. daňovú stratu vo výške 1 000 €, aj napriek tomu, že zdaňovacie obdobie trvalo 5 mesiacov. Vstupom do likvidácie spoločnosť stráca nárok na odpočet zostávajúcej časti neuplatnenej daňovej straty vo výške 3 000 €.
Aj keď daňová povinnosť spoločnosti za toto zdaňovacie obdobie vypočítaná zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty v sume 44 € (200 x 22 %) je nižšia ako výška daňovej licencie, podľa prechodného ustanovenia § 52za ods. 8 ZDP daňovú licenciu za toto zdaňovacie obdobie neplatí.
Neumorená časť straty
Daňovníkovi zostala z roku 2010 neumorená časť straty vo výške 70 000 €. Celková výška straty v roku 2010 bola 120 000 €, ale v rokoch 2011 a 2012 z nej umoril 50 000 €, v roku 2013 vykázal daňovú stratu vo výške 10 000 €.
Pri zostavovaní daňového priznania v roku 2014 daňovník spočíta zvyšnú časť straty z roku 2010 (70 000 €) so stratou z roku 2013 (10 000 €) a z daňového základu si uplatní jednu štvrtinu, t. j. je 20 000 €.
Ak v roku 2014 vykáže základ dane:
• vo výške 20 000 €, umorí si pomernú časť daňovej straty v plnej výške 20 000 € a zaplatí daňovú licenciu,
• vo výške 23 000 €, umorí si pomernú časť daňovej straty v plnej výške 20 000 €, daňová povinnosť zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty vo výške 660 € (3 000 x 22 %) je nižšia ako daňová licencia ustanovená pre daňovníka (960 €), preto daňovník zaplatí daňovú licenciu vo výške 960 €, pričom kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní (300 €) môže daňovník započítať na daň v rokoch 2015, 2016 a 2017 zo sumy, ktorá bude prevyšovať daňovú licenciu, v akejkoľvek výške a v ktoromkoľvek z týchto troch zdaňovacích období,
• vo výške 25 000 €, umorí si pomernú časť daňovej straty v plnej výške 20 000 €, daňová povinnosť zo základu dane zníženého o odpočet daňovej straty vo výške 1 100 € (5 000 x 22 %) je vyššia ako daňová licencia ustanovená pre daňovníka (960 €), preto daňovník zaplatí daň vo výške 1 100 €.
Rozdelené spoločnosti
Spoločnosť Z sa 1. augusta 2014 rozdelí na dve novozaložené spoločnosti X a Y. Vlastné imanie zaniknutej spoločnosti Z si rozdelili nástupnícke spoločnosti v pomere: spoločnosť X 35 % a spoločnosť Y 65 %. V daňovom priznaní za rok 2013 vykázala spoločnosť daňovú stratu vo výške 30 000 €. Stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie roka 2013 môže spoločnosť podľa § 52za ods. 4 ZDP odpočítavať rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím od 1. 1. 2014. V zdaňovacom obdobím, ktoré začalo 1. 1. 2014 a skončilo dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu, t. j. k 31. júlu 2014, dosiahla spoločnosť základ dane 10 000 €.
Daňová strata vykázaná spoločnosťou Z za rok 2013 sa bude odpočítavať nasledovne:
V skrátenom zdaňovacom období roka 2014, ktoré predchádza rozhodnému dňu, zanikajúca spoločnosť odpočíta od základu dane (10 000 €) pomernú časť daňovej straty vo výške jednej štvrtiny (7 500 €).
Na účely odpočtu daňovej straty u právnych nástupcov je potrebné zostávajúcu časť daňovej straty (22 500 €) rozdeliť medzi spoločnosť X a spoločnosť Y pomerom podľa výšky vlastného imania, ktoré zo zanikajúcej spoločnosti prechádza na jednotlivých právnych nástupcov:
• spoločnosť X 35 % z 22 500
= 7 875 €, 1/3 = 2 625 €,
• spoločnosť Y 65 % z 22 500
= 14 625 €, 1/3 = 4 875 €,
t. j. spolu 2 625 € + 4 875 €
= 7 500 €.
Spoločnosť X môže odpočítať daňovú stratu, ktorú prevzala od zanikajúcej spoločnosti vo výške 7 875 €, počas troch zdaňovacích období, a to počínajúc zdaňovacím obdobím roka 2014 vo výške jednej tretiny t. j. 2 625 €. Daňovú stratu doumoruje v zdaňovacích obdobiach 2015 a 2016.
Spoločnosť Y môže odpočítať daňovú stratu, ktorú prevzala od zanikajúcej spoločnosti vo výške 14 625 €, počas troch zdaňovacích období, a to počínajúc zdaňovacím obdobím roka 2014 vo výške jednej tretiny t. j. 4 875 €. Daňovú stratu doumoruje v zdaňovacích obdobiach 2015 a 2016.
Vypracovala:
Ing. Jana Bielená
