Otázky z praxe

daň z motorových vozidiel

Koho sa týka daň z motorových vozidiel?

Daňovník (§ 3)

Daňovníkom podľa zákona o dani z motorových vozidiel je buď fyzická osoba alebo právnická osoba. Zákon o dani z motorových vozidiel rozlišuje daňovníka z hľadiska jeho buď priameho uvedenia v dokladoch vozidla, alebo podľa vzťahu k vozidlu, ktoré používa na podnikanie, pričom v dokladoch tohto vozidla je uvedená iná osoba.

Daňovníkom je teda fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá:

•    je (sama) zapísaná ako držiteľ [§ 3 písm. a),

•    ako držiteľa má uvedenú „svoju“ organizačnú zložku [§ 3 písm. b)],

•    používa vozidlo, ktorého držiteľom je osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená [§ 3 písm. c)],

•    používa vozidlo, ktorého držiteľom je osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie [§ 3 písm. d)].

Daňovníkom je tiež zamestnávateľ [§ 3 písm. e)], ak sú splnené zákonom stanovené podmienky; t. j. zamestnávateľ vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie (či už samotným zamestnancom, ak je použité vozidlo na pracovnej ceste jeho vlastné, alebo inou osobou, ak táto je vlastníkom vozidla a sama ho používa na podnikanie alebo ho na tento účel prenajíma).

Vznik a zánik daňovej povinnosti

Zákon o dani z motorových vozidiel upravuje vznik a zánik daňovej povinnosti v § 8 vrátane výnimiek.

Kedy vzniká a kedy zaniká daňová povinnosť?

Daňová povinnosť podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo k splneniu rozhodujúcich skutočností ustanovených zákonom o dani z motorových vozidiel pre predmet dane (§ 2 ods. 1), t. j. došlo k použitiu takého vozidla na podnikanie, ktoré prináleží do niektorej zákonom vymedzených kategórii vozidiel, a ktoré je evidované v Slovenskej republike, okrem výnimiek.

Vznik daňovej povinnosti sa pri zákonných výnimkách posúva, a to na prvý deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k rozhodujúcej skutočnosti. Ide o tieto výnimky:

-   zrušenie daňovníka bez likvidácie (§ 8 ods. 4), kedy daňová povinnosť právnemu nástupcovi vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie,

-   zmena v osobe daňovníka, pri tom istom predmete dane (§ 8 ods. 5), v tom istom kalendárnom mesiaci, kedy novému daňovníkovi daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom k tejto zmene došlo.

V § 8 ods. 6 zákon tiež pamätá na potvrdenie toho, že vozidlo je predmetom dane najviac 12 kalendárnych mesiacov, a to aj vtedy, ak dôjde v jednom kalendárnom mesiaci u toho istého daňovníka k zániku daňovej povinnosti a následne k vzniku daňovej povinnosti, pričom daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo ku skutočnosti zakladajúcej zánik daňovej povinnosti, a daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom vznikla skutočnosť zakladajúca vznik daňovej povinnosti.

Zánik daňovej povinnosti sa viaže k poslednému dňu mesiaca, v ktorom došlo k niektorej zo situácií uvedených v zákone o dani z motorových vozidiel:

•    vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v SR [§ 8 ods. 2 písm. a)] - daňová povinnosť v takomto prípade daňovníkovi zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla došlo,

•    ukončeniu alebo prerušeniu podnikania [§ 8 ods. 2 písm. b)] - daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k prerušeniu alebo ukončeniu podnikania došlo,

•    vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla [§ 8 ods. 2 písm. c)] - zánik daňovej povinnosti sa viaže k poslednému dňu toho mesiaca, v ktorom orgán Policajného zboru vydá toto potvrdenie,

•    zániku daňovníka bez likvidácie [§ 8 ods. 2 písm. d)] - daňová povinnosť daňovníkovi, ktorý bol zrušený bez likvidácie, zaniká posledným dňom toho mesiaca, v ktorom k tejto skutočnosti došlo,

•    vykonanie zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla [§ 8 ods. 2 písm. e)] - daňová povinnosť daňovníkovi (pôvodnému držiteľovi), zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla,

•    ukončeniu použitia vozidla daňovníkom [§ 8 ods. 2 písm. f)], ktorý je buď:

-   užívateľom - § 3 písm. c) a d) (ak používa vozidlo osoby, ktorá vozidlo nepoužíva na podnikanie, ktorá zomrela, zanikla, alebo bola zrušená) alebo

-   zamestnávateľom - § 3 písm. e) (ak za použitie vozidla zamestnancom zaplatí cestovné náhrady).

Zánik daňovej povinnosti sa vzťahuje k poslednému dňu mesiaca, v ktorom k ukončeniu použitia vozidla daňovníkom užívateľom alebo zamestnávateľom došlo.

Vznik a zánik daňovej povinnosti daňovník uvedie v daňovom priznaní, vrátane osoby daňovníka – zamestnávateľa (§ 8 ods. 3).

Podanie priznania za vozidlo

Zamestnanec je uvedený v dokladoch vozidla ako držiteľ. Vozidlo so súhlasom zamestnávateľa použije tento zamestnanec na pracovnú cestu. Zamestnanec nie je podnikateľom a vozidlo okrem použitia na pracovnej ceste využíva iba na vlastné súkromné účely.

Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel, kto podá daňové priznanie za vozidlo, ktoré použije zamestnanec na pracovnej ceste?

Podľa § 3 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel je daňovníkom zamestnávateľ, ak zamestnancovi vypláca cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie. Splnením podmienky (vozidlo sa nepoužíva na podnikanie) a vyplatením cestovných náhrad zamestnancovi počas trvania tejto pracovnej cesty, je daňovníkom zamestnávateľ, ktorý za toto vozidlo podá daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia a zaplatí pomernú časť dane za ten mesiac (mesiace), v ktorom bolo vozidlo použité na pracovnú cestu (v súlade so vznikom a zánikom daňovej povinnosti).

Použitie vozidla so súhlasom

Zamestnanec použije vozidlo na pracovnej ceste so súhlasom zamestnávateľa. Pracovná cesta je v trvaní od 15. 7. do 29. 7. Daňovníkom je zamestnávateľ, nakoľko zamestnanec, ktorý je zapísaný v dokladoch vozidla používa toto svoje vozidlo iba na súkromné účely.

Kedy daňovníkovi vzniká daňová povinnosť a kedy zaniká?

Ak zamestnanec použije na pracovnej ceste vozidlo v trvaní od 15. 7. do 29. 7., daňová povinnosť mu vznikne 1. 7. (prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo k použitiu vozidla na pracovnej ceste) a zanikne posledným dňom mesiaca, v ktorom bola ukončená pracovná cesta, t. j. 31. 7.

Ročná sadzba dane

Akú ročnú sadzbu dane uplatní daňovník za použitie vozidla kategórie M1 zamestnancom na pracovnej ceste po uplynutí zdaňovacieho obdobia, pri podaní daňového priznania?

Vzhľadom na to, že zamestnanec použil na pracovnej ceste vozidlo kategórie M1, ročnú sadzbu dane pre toto konkrétne vozidlo pri podaní daňového priznania zamestnávateľ ako daňovník uplatní z prílohy č. 1. Pri určení ročnej sadzby z predmetnej prílohy sa „vychádza“ zo základu dane, ktorým je v tomto prípade zdvihový objem valcov motora v cm³.

Pre výpočet výslednej dane pri podaní daňového priznania sa využije ročná sadzba dane zodpovedajúca základu dane, ktorá sa však upravuje.

Ročná sadzba dane uvedená v prílohe č. 1 a aj 1a sa upravuje, a to podľa nastavenia v § 7 zákona o dani z motorových vozidiel.

Ak sa upravuje ročná sadzba dane podľa § 7 ods. 1 a 2, je dôležité poznať kritérium - vek vozidla, t. j. dátum prvej evidencie vozidla (rok výroby vozidla). Na základe poznania tohto kritéria sa ročná sadzba dane upraví nasledovne:

1. podľa § 7 ods. 1 sa ročná sadzba dane podľa § 6 pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3

a)  zníži o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b)  zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c)  zníži o 15 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d)  použije počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),

e)  zvýši o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d),

f) zvýši o 20 % po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e),

2. podľa § 7 ods. 2 sa ročná sadzba dane podľa § 6 pre úžitkové vozidlá kategórie M2, M3 a N3

a)  zníži o 50 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b)  zníži o 40 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c)  zníži o 30 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d)  zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),

e)  zníži o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d),

f) použije po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e),

3. Ak sa upravuje ročná sadzba dane podľa § 7 ods. 3, poznanie „veku“ vozidla nie je dôležitým, pretože ročná sadzba dane sa upraví vždy znížením o 60 %, avšak výlučne pre vozidlá kategórie O4.

V nadväznosti na úpravu ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla - počtu kalendárnych mesiacov počítaných počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, môže dôjsť k situáciám, kedy sa pre výpočet výslednej dane nepoužije iba jedna úprava ročnej sadzby dane, ale budú použité dve úpravy jednej ročnej sadzby dane v jednom zdaňovacom období.

Ak by sme uvažovali o úprave ročnej sadzby dane práve v roku 2023, tak vozidlu s dátumom prvej evidencie v roku napr. 2020, v roku 2017, v roku 2014, v roku 2011, v roku 2010, by jedna ročná sadzba dane podliehala dvom úpravám.

Pomerná časť dane

Zamestnanec je zapísaný v dokladoch vozidla kategórie M1 s druhom paliva H2 ako držiteľ a vozidlo používa iba na súkromné účely. Pracovná cesta trvala od 15. 7. do 29. 7.

Ako vypočíta zamestnávateľ – daňovník pomernú časť dane, ak zamestnanec použije vozidlo na pracovnej ceste so súhlasom zamestnávateľa?

Ak zamestnanec použije na pracovnej ceste vozidlo v trvaní od 15. 7. do 29. 7., daňová povinnosť mu vznikne 1. 7. (prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo k použitiu vozidla na pracovnej ceste) a zanikne posledným dňom mesiaca, v ktorom bola ukončená pracovná cesta, t. j. 31. 7. Zamestnávateľ vypočíta pomernú časť dane za použitie vozidla iba za mesiac júl, a to tak, že ročnú sadzbu dane upravenú podľa veku vozidla, následne zníži o 50 % nakoľko ide o vozidlo s druhom paliva H2, „predelí“ 12 kalendárnymi mesiacmi a vynásobí počtom mesiacov použitia vozidla na podnikanie, v tomto prípade je to použitie iba za jeden kalendárny mesiac.

Zdaňovacie obdobie

Aké je podľa zákona o dani z motorových vozidiel zdaňovacie obdobie?

„Základným“ zdaňovacím obdobím je kalendárny rok (§ 9 ods. 1), s ktorým sa spája lehota na podanie daňového priznania a zaplatenie dane pevne stanovená na 31. január (po uplynutí zdaňovacieho obdobia - kalendárneho roka) podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel. Daňové priznanie daňovník podá správcovi dane (daňovému úradu) miestne príslušnému (§ 13), a to primárne podľa miesta trvalého pobytu fyzickej osoby alebo sídla právnickej osoby.

Za zdaňovacie obdobie (kalendárny rok) 2023 je lehota na podanie a zaplatenie dane do 31. 1. 2024. V tejto lehote je aj daň splatná.

Zdaňovacie obdobie môže byť aj iné ako ročné (§ 9 ods. 3 až 7).

Iné ako ročné zdaňovacie obdobie sa vzťahuje k:

-   daňovníkovi, ktorý sa zrušuje bez likvidácie,

-   daňovníkovi, ktorý sa zrušuje s likvidáciou,

-   daňovníkovi, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz,

-   daňovníkovi, ktorý ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie,

-   daňovníkovi, ktorý zomrel.

Daňovníkom s iným ako ročným zdaňovacím obdobím zdaňovacie obdobie končí posledným dňom toho mesiaca, v ktorom došlo k skutočnosti podmieňujúcej ukončenie tohto iného ako ročného zdaňovacieho obdobia:

-   daňovník, ktorý sa zrušuje bez likvidácie (§ 9 ods. 3) - zdaňovacie obdobie sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie,

Za takto určené zdaňovacie obdobie podá daňové priznanie právny nástupca, a to do jedného mesiaca po jeho uplynutí. V tejto lehote je daň splatná.

-   daňovník, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz (§ 9 ods. 4) - zdaňovacie obdobie sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol na majetok daňovníka vyhlásený konkurz. Povinnosť podať za takto určené zdaňovacie obdobie daňové priznanie má správca v konkurznom konaní, ak nejde o oddlženie fyzickej osoby alebo malý konkurz, kedy daňovník koná sám za seba, a to do jedného mesiaca po uplynutí vymedzeného zdaňovacieho obdobia. V rovnakej lehote je aj pomerná časť dane splatná.

Zákon o dani z motorových vozidiel pamätá aj na takú skutočnosť, ak sa aj po vyhlásení konkurzu ďalej používa vozidlo. Za obdobie jeho nasledovného použitia od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz až do posledného dňa kalendárneho roka (vrátane) t. j. do konca zdaňovacieho obdobia (v ktorom bol na majetok daňovníka vyhlásený konkurz) je ustanovený pri podaní daňového priznania rovnaký postup, ako pri podaní daňového priznania za „základné“ zdaňovacie obdobie.

-   daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou (§ 9 ods. 5) - zdaňovacie obdobie sa končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie. Povinnou osobou na podanie daňového priznania a zaplatenie dane za daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou je likvidátor. Likvidátor je povinný podať daňové priznanie a zaplatiť daň (pomernú časť dane) podľa § 9 ods. 5, a to do jedného mesiaca po uplynutí takto zadefinovaného zdaňovacieho obdobia. Aj pri tomto daňovníkovi je upravené zdaňovacie obdobie nielen do doby jeho vstupu do likvidácie, ale aj následne do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou (za predpokladu použitia vozidla na podnikanie).

-   daňovník, ktorý ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie (§ 9 ods. 6) - zdaňovacie obdobie sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom tento daňovník ukončil podnikanie alebo prerušil podnikanie. Do jedného mesiaca po uplynutí takto vymedzeného zdaňovacieho obdobia má daňovník povinnosť podať sám daňové priznanie a daň (pomernú časť dane) zaplatiť. Ukončenie podnikania a aj prerušenie podnikania je uvedené tiež aj ako skutočnosť podmieňujúca zánik daňovej povinnosti v § 8 ods. 2 písm. b).

-   v prípade úmrtia daňovníka počas zdaňovacieho obdobia alebo po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote na podanie daňového priznania (za ročné zdaňovacie obdobie), daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel podáva dedič, alebo ak je dedičov viac, ten, ktorému to vyplýva z dohody dedičov podľa § 9 ods. 7. Ak k dohode dedičov vo veci podania daňového priznania nedôjde, správca dane na podanie daňového priznania dediča určí. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. Ak by bolo potrebné zo strany dediča lehotu na podanie daňového priznania predĺžiť, zákon o dani z motorových vozidiel s takouto požiadavkou počíta a umožňuje požiadať 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania správcu dane o jej predĺženie. Daňové priznanie sa v prípade pripadnutia dedičstva Slovenskej republike nepodáva. Ak daňovník zomrie v zdaňovacom období, v ktorom boli splnené podmienky (§ 8 ods. 7), dedič, alebo niektorý z dedičov, ak ich je viac a dohodnú sa, alebo ten, ktorého určí správca dane, môže podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti namiesto daňového priznania.

Úprava sadzby dane

Dátum prvej evidencie vozidla je 5. 2. 2020. Podáva sa daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2023.

Ako sa upraví ročná sadzba dane vozidla kategórie M1 (ktoré zamestnanec použil na pracovnej ceste)?

Ak sa bude upravovať ročná sadzba dane na účely výpočtu výslednej dane v daňovom priznaní za rok 2023 (k 31. 12. 2023), vozidlo s dátumom prvej evidencie 5. 2. 2020 bude spadať vekom v roku 2023 do intervalu 35 kalendárnych mesiacov - 44 kalendárnych mesiacov. Pre toto rozpätie počtu kalendárnych mesiacov sa uplatnia dve úpravy ročnej sadzby dane prislúchajúcej konkrétnemu základu dane, a to na 1 mesiac sa použije ročná sadzba dane znížená o 25 % a na 11 kalendárnych mesiacov sa ročná sadzba dane zníži o + 20 %.

Úprava ročnej sadzby dane pokračuje ďalej, a to znížením o 50 % v závislosti od:

-   toho, či ide o hybridné motorové vozidlo, alebo

-   o aký druh alternatívneho paliva sa používa vo vozidle, t. j. či ide o motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG), alebo či ide o motorové vozidlo na vodíkový pohon.

Ani táto úprava ročnej sadzby dane nie je poslednou, nakoľko ešte nasleduje úprava znížením (už upravenej ročnej sadzby dane) o ďalších 50 %, ak bolo vozidlo použité v rámci kombinovanej dopravy. Použitie vozidla v kombinovanej preprave preukazuje daňovník potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade, ktorým môže byť napr. nákladný list, CMR a pod. Nárok na zníženie ročnej sadzby dane (upravenej podľa veku vozidla, prípadne podľa toho, že ide o hybridné motorové vozidlo alebo vozidlo využívajúce alternatívne palivo) má daňovník vtedy, ak bolo vozidlo v rámci kombinovanej dopravy použité viac ako 60 x.

Ak sa v rámci kombinovanej dopravy využije kombinácia - cesta a železnica, pričom vzdialenosť prekonaná po železnici na území Slovenskej republiky je dlhšia ako 250 km, započítava sa na účely dane z motorových vozidiel takáto cesta dvakrát (použitie vozidla 2 x).

Zdanenie vozidiel

Ako sa zdania konkrétne vozidlá (vozidlá, ktoré sú predmetom dane)?

Konkrétne vozidlá, ktoré sú predmetom dane (§ 2 os. 1 – ide o kategórie vozidiel L, M, N a O, ktoré sú evidované v Slovenskej republike, používajú sa na podnikanie alebo inú samostatne zárobkovú činnosť) sa zdania na základe „priradenia“ ročných sadzieb daní z prílohy č. 1 a č. 1a v závislosti od základu dane (§ 5).

Základ dane (§ 5) je „rozdelený“ pre kategórie vozidiel nasledovne podľa spoločného parametra, ktorým je:

•    výkon motora v kW – pre skupinu s pomenovaním „elektromobil“ – ide o vozidlá kategórie L, M a N, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina. (Bez ohľadu na výkon motora je pre vozidlo elektromobil ustanovená nulová ročná sadzba dane, uvedená ako prvá v prílohe č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel),

•    zdvihový objem valcov motora v cm³ – pre skupinu s pomenovaním „osobné vozidlo“ – ide o vozidlá kategórie L a M1,

•    hmotnosť vozidla a počet náprav vozidla – pre skupinu s pomenovaním „úžitkové vozidlá a autobus“ – v prípade úžitkových vozidiel ide o vozidlá kategórie N1 až N3 a O1 až O4 a v prípade autobusov ide o kategóriu M2 a M3.

„Hmotnosť vozidla“ je uvádzaná ako najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť vozidla, v návesových jazdných súpravách je hmotnosť vozidla numerickým súčtom najväčších technicky prípustných hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy.

V závislosti od základu dane sa následne priradia ročné sadzby dane, ktoré sú uvedené v prílohe č. 1 a prílohe č. 1a.

Ročné sadzby dane (§ 6) uvedené v prílohe č. 1a sú výlučne určené pre vozidlá ťahače a návesy.

Ing. Jana Fulopová