Otázky z praxe

– daň z motorových vozidiel za rok 2018

Predmet dane

Firma zakúpila vozidlo, ktoré je bezprostredne po zakúpení na „prevozných“ značkách.

Je predmetom dane takéto vozidlo?

Podmienky pre „naplnenie“ predmetu dane z motorových vozidiel v zdaňovacom období spĺňa vozidlo iba vtedy, ak patrí do zákonom vymedzenej kategórie vozidiel (L, M, N a O), je používané na podnikanie a súčasne je evidované v Slovenskej republike. Jedna z podmienok teda stanovuje, že vozidlo je evidované v Slovenskej republike. Ak sa na podnikanie používa vozidlo, ktoré ešte nemá vydané doklady (trvalé) osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II, ale je iba na „prevozných značkách“ – (má pridelené zvláštne evidenčné číslo), nemožno toto vozidlo považovať za evidované v evidencii vozidiel v Slovenskej republike a de facto za predmet dane.

Príjem dosahovaný z prenájmu nehnuteľností

Držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla, dosahuje príjem iba z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 zákona.

Je predmetom dane vozidlo takejto osoby?

Podmienka použitia vozidla na podnikanie súvisí s tzv. aktívnymi príjmami. Príjem dosahovaný z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, nie je príjmom dosahovaným, na ktoré je potrebné živnostenské oprávnenie a navyše nesúvisí s vymedzením predmetu dane, podľa ktorého je predmetom dane iba to vozidlo, ktoré prináleží do niektorej zo zákonom vymedzených kategórií vozidiel (L, M, N a O), je v Slovenskej republike evidované a používa sa na podnikanie podľa § 2 ods. 1 OZ, § 6 ods. 1 alebo § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Oslobodenie od dane

Dopravná spoločnosť má autobusy, ktoré používa vo verejnom záujme na zabezpečenie mestskej dopravy na základe zmluvy s objednávateľom počas celého roka.

Sú tieto vozidlá oslobodené od dane počas celého zdaňovacieho obdobia?

Autobus v príslušnom zdaňovacom období je od dane oslobodený za obdobie jeho používania na osobnú pravidelnú dopravu vykonávanú na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme. V tomto prípade ide o zazmluvnenú dopravu na zabezpečenie mestskej dopravy a preto sú autobusy od dane oslobodené.

Daňovník

Zamestnanec so súhlasom zamestnávateľa používa na pracovné cesty vozidlo, v dokladoch ktorého je uvedený ako držiteľ jeho manželka. Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel, kto podáva daňové priznanie za toto vozidlo a za aké obdobie? Zamestnanec použil na pracovné cesty toto vozidlo v mesiaci máj 2x a v mesiaci august 1x. Vozidlo manželka zamestnanca nepoužíva na podnikanie a ani ho neprenajíma inej osobe na tento účel.

Podľa § 3 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel je daňovníkom zamestnávateľ, ak zamestnancovi vypláca cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie. Splnením podmienok a to, že vozidlo sa nepoužíva na podnikanie, ani manželkou ako držiteľom a ani inou osobou a zamestnávateľ vypláca cestovné náhrady zamestnancovi podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov, je daňovníkom zamestnávateľ, ktorý za toto vozidlo i napriek skutočnosti, že sa v zdaňovacom období použilo iba 2x v mesiaci máj a 1x v mesiaci august, má povinnosť podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote do 31. januára nasledujúceho roka a za 2 kalendárne mesiace zaplatiť daň.

Zapožičané vozidlo

Fyzická osoba – podnikateľ používa na podnikanie vozidlo, ktoré má na tento účel zapožičané od osoby, ktorá nie je podnikateľom a táto je v dokladoch vozidla uvedená ako držiteľ.

Kto je na účely dane z motorových vozidiel daňovníkom?

Daňovníkom je fyzická alebo právnická osoba, ktorá na podnikanie používa vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá toto vozidlo nepoužíva na podnikanie. V tomto prípade je daňovníkom fyzická osoba –podnikateľ, používajúca vozidlo na podnikanie v polohe „užívateľa“ vozidla podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel.

Samostatne zárobkovo činná osoba

Fyzická osoba (SZČO) používa na podnikanie osobné motorové vozidlo a súčasne toto vozidlo použije aj na pracovnú cestu so súhlasom zamestnávateľa ako zamestnanec.

Kto je daňovníkom?

Podľa zákona o dani z motorových vozidiel daňovníkom je držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla podľa § 3 písm. a), ktorý vozidlo používa na podnikanie. Daňovníkom je podľa zákona o dani z motorových vozidiel aj zamestnávateľ, ak vypláca cestovné náhrady podľa zákona o cestovných náhradách zamestnancovi za použitie vozidla, ktoré nie je používané na podnikanie (§ 3 písm. e)). V tomto konkrétnom prípade je však daňovníkom držiteľ – fyzická osoba (SZČO), ktorý používa vozidlo na podnikanie a to i napriek skutočnosti, že toto vozidlo použil aj na pracovnú cestu, za ktorú zamestnávateľ vyplatil cestovné náhrady podľa zákona o cestovných náhradách. Zamestnávateľ, by bol daňovníkom iba v prípade, keby zamestnanec nebol SZČO a predmetné vozidlo nepoužíval na „svoje vlastné“ podnikanie.

Vznik daňovej povinnosti

Podnikateľ – právnická osoba zakúpil počas roka v auguste vozidlo (podpísaná kúpno-predajná zmluva) od fyzickej osoby podnikateľa. K zmene držby vozidla na dopravnom inšpektoráte došlo až v mesiaci september, a tomto mesiaci právnická osoba začala toto vozidlo aj používať na podnikanie.

Kedy vznikla daňová povinnosť právnickej osoby v súvislosti s použitím vozidla na podnikanie?

V tomto prípade vznikla právnickej osobe podľa § 8 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel daňová povinnosť prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, kedy došlo k zmene v osobe daňovníka k tomu istému predmetu dane (teda až 1. októbra).

Zánik daňovej povinnosti

Daňovník požiadal o dočasné vyradenie vozidla z evidencie vozidiel dňa 15. 7.

Kedy zanikla daňová povinnosť?

Ak príslušný orgán PZ (dopravný inšpektorát) rozhodol o dočasnom vyradení vozidla z evidencie v deň podania žiadosti daňovníka, t. j. 15. 7., daňová povinnosť mu zanikla posledným dňom mesiaca, v ktorom k vyradeniu vozidla došlo, t. j. 31. 7.

Predaj vozidla

Fyzická osoba dňa 23. 10. predala vozidlo inému daňovníkovi. Týmto dňom došlo k vyznačeniu zmeny držby vozidla v doklade vozidla.

Kedy zaniká daňová povinnosť daňovníkovi – držiteľovi uvedenému v doklade vozidla?

Ak predajom vozidla došlo aj k vyznačeniu zmeny držby v doklade vozidla na iného daňovníka (uvedením zmeny v osobe držiteľa dňa 13. 10.), daňová povinnosť daňovníkovi zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom k uvedenej zmene došlo, t. j. 31. 10.

Ukončenie použitia vozidla

Právnická osoba (spoločnosť s r.o.) použila na podnikanie vozidlo prenajaté od fyzickej osoby -nepodnikateľa (zapísaný v dokladoch vozidla ako držiteľ), na základe zmluvy uzatvorenej na obdobie od 11. 1. do 15. 10.

Kedy zanikla daňová povinnosť právnickej osobe?

Daňová povinnosť právnickej osobe za používané vozidlo prenajaté od fyzickej osoby – nepodnikateľa na základe zmluvy v trvaní od 11. 1. – 15. 10. zanikla posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu použitia vozidla podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel. V tomto prípade k ukončeniu používania vozidla na základe zmluvy o jeho prenájme došlo 15. 10., preto daňová povinnosť právnickej osobe v pozícii užívateľa vozidla zanikla 31. 10.

Prenájom vozidla

Fyzická osoba – podnikateľ používal na podnikanie počas zdaňovacieho obdobia ťahač a náves prenajaté od iného podnikateľa, ktorý je zapísaný v dokladoch vozidla ako držiteľ.

Kto je daňovníkom, kto podá daňové priznanie?

Po uplynutí zdaňovacieho obdobia podá daňové priznanie daňovník, ktorým je v tomto prípade podnikateľ zapísaný v dokladoch vozidla ako držiteľ.

Ing. Jana Fülöpová

K problematike Chybiť znamená platiť a Automobil v podnikaní sme publikovali:

•  Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.), Zákon o dani z motorových vozidiel (zák. č. 361/2014 Z. z.) – Zákony I časť A/2018

•  Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.), Opatrenie, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania v sústave podvojného účtovníctva (č. 23054/2002-92) – Zákony I časť B/2018

•  Obchodný zákonník (zák. č. 513/1991 Zb.)
– Zákony II časť A/2018

•  Doprava do zamestnania z daňového pohľadu, Povinnosti podnikateľov na konci roka, Doprava do zamestnania z daňového pohľadu, Vznik, zmena a zánik dohody o zrážkach zo mzdy zamestnanca – mesačník PAM 11-12/2018

•  Elektromobil, Vyžívanie automobilu na súkromné účely, Peňažné príspevky na kúpu vozidla, Prevod práva a záväzkov pri predaji podniku, Výzva na zaplatenie daňového nedoplatku, Prípady doručovania verejnou vyhláškou – mesačník  DUO 11-12/2018

•  Preddavky a preddavky na daň inak 
– mesačník  DUO 10/2018

•  Prevádzka vozidiel v cestnej premávke – nový zákon od 1. 5. 2018, Zákon o cestnej premávke – novela zákona od 1. 5. 2018, Kontrola podnikania bez chýb, pokút a penále, Vnútropodnikové smernice, Školský zákon, Verejný sektor bez chýb, pokút a penále
– odborné tematické publikácie

Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56, 0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod.,

mail: poradca@poradca.sk, www.poradca.sk