Otázky z praxe
– cestovné výdavky

Príklad 1

Podnikateľ používa v podnikaní vlastný osobný automobil nezaradený v obchodnom majetku. Do daňových výdavkov uplatňuje základnú náhradu a náhradu výdavkov za spotrebované PHL.

Ako má postupovať?

Uplatňovanie výdavkov na používanie vlastného osobného motorového vozidla do daňových výdavkov upravuje § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov. Do daňových výdavkov si daňovník môže uplatniť sumu základnej náhrady za každý km jazdy a náhradu za spotrebované pohonné látky podľa cien v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze.

Pri používaní vlastného osobného automobilu v podnikaní daňovník nemá nárok na odpočítanie DPH z PHL. V tomto prípade podnikateľ neuplatňuje do daňových výdavkov spotrebu PHL podľa vystavených dokladov od dodávateľov, ale uplatňuje náhradu za spotrebované pohonné hmoty ako súkromná osoba, ktorá nie je platiteľ DPH. Podnikateľ si nemá ako odpočítať DPH, pretože nemá zaúčtovaný v účtovníctve doklad od platiteľa DPH, čím nespĺňa podmienku na odpočítanie podľa § 51 zákona o DPH.

Príklad 2

Podnikateľ používa v súvislosti s podnikaním osobný automobil nezaradený v obchodnom majetku, nevedie evidenciu o použití motorového vozidla v súvislosti s podnikaním a rozhodne sa uplatniť paušálne výdavky na spotrebu PHL.

V akej výške môže tieto paušálne výdavky uplatniť?

Ak daňovník nevedie evidenciu jázd v súvislosti s podnikaním,  môže uplatniť paušálne výdavky na spotrebu PHL do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri tomto spôsobe preukazovania spotreby PHL je povinný preukázať stav tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia, na základe ktorého zistí počet najazdených kilometrov a je povinný preukázať celkový nákup pohonných látok dokladmi o nákupe. Do daňových výdavkov sa uzná iba tá suma nákupu PHL, ktorá zodpovedá primeranému počtu najazdených kilometrov. Pri uplatňovaní spotreby PHL formou paušálnych výdavkov daňovníkovi nevzniká nárok na uplatnenie základnej náhrady za každý jeden km jazdy.

Príklad 3

Podnikateľ, fyzická osoba, používa pri výkone svojej podnikateľskej činnosti vlastný osobný automobil nezaradený v obchodnom majetku. Doteraz postupoval pri uplatňovaní výdavkov na automobil podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, do výdavkov si uplatňoval PHL podľa najazdených km, podľa knihy jázd a ceny PHL dokladovanej dokladom o nákupe.

Môže si uplatňovať paušálne výdavky na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov?

Uplatňovanie paušálnych výdavkov na spotrebované PHL vo výške 80 % sa vzťahuje na daňovníkov, ktorí majú zaradené  motorové vozidlo v obchodnom majetku a do daňových výdavkov si uplatňujú výdavky na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý používa pri podnikaní vlastný osobný automobil nezaradený v obchodnom majetku, postupuje pri uplatňovaní výdavkov na PHL do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov. Daňovník môže pri uplatňovaní výdavkov na PHL do daňových výdavkov uplatňovať paušálne výdavky vo výške 50 % podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov.

Príklad 4

Podnikateľ používa pri podnikaní vlastné auto, ktoré nemá zaradené v obchodnom majetku, uplatňuje si pritom kilometrovné, spotrebu benzínu podľa technického preukazu a ceny benzínu podľa údajov podľa priemerných cenách zverejňovaných ŠU SR.

Je potrebné, aby dokladal aj bločky z nákupu benzínu?

Výšku náhrady za spotrebované pohonné látky upravuje § 7 ods. 4 zákona o cestovných náhradách. Náhrada za spotrebované pohonné látky sa v nadväznosti na zákon o cestovných náhradách do daňových výdavkov uplatňuje v závislosti od počtu najazdených kilometrov, ceny pohonnej látky platnej v čase nákupu pohonnej látky uvedenej v technickom preukaze. Daňovník musí preukázať cenu PHL dokladom o nákupe PHL.

Sadzbu základnej náhrady si môže uplatniť podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov a následne § 7 zákona o cestovných náhradách podnikateľ, ktorý používa v podnikaní alebo v súvislosti s podnikaním vlastné osobné motorové vozidlo, ktoré nie je a ani v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nemal zahrnuté v obchodnom majetku.

Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, neumožňuje uplatňovať aj daňovníkovi, ktorý preradil vlastné osobné motorové vozidlo z obchodného majetku do osobného majetku v daňových výdavkoch výdavky (náklady) do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky. Daňovník nemôže uplatňovať základnú náhradu na osobné motorové vozidlo, ktoré bolo v minulosti zaradené v obchodnom majetku.

Suma základnej náhrady pre jednostopové vozidlá a trojkolky a pre osobné cestné motorové vozidlá sa ustanovuje opatrením MPSVR SR, ktoré vydá ministerstvo Pri použití prívesu k osobnému cestnému motorovému vozidlu sa základná náhrada zvýši o 15 %.

Sumu základnej náhrady pri nákladných automobiloch a autobusoch dohodne zamestnávateľ so zamestnancom.

Príklad 5

Podnikateľ SZČO, vedie jednoduché účtovníctvo, má v osobnom vlastníctve tri osobné motorové vozidlá, ktoré nemá a ani v minulosti nemal zaradené v obchodnom majetku. Jedno vozidlo používa podnikateľ, ďalšie dve jeho zamestnanci, jeden na pracovnú zmluvu, druhý na dohodu.

Sú všetky tri automobily používané pri podnikaní v roku 2023 alebo nie? Aké výdavky na automobily si uplatniť do daňových výdavkov?

Podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak zákon o dani z príjmov v ďalších častiach neustanovuje inak.

Pri uplatňovaní výdavkov na osobný automobil nezaradený do obchodného majetku daňovník postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov. Daňovými výdavkami sú aj výdavky (náklady) daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov vynaložené v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa osobitného predpisu,(zákon o cestovných náhradách) a to na stravovanie, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste.

Ak daňovník na cestovanie využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady)

1. do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy, alebo

2. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Tento postup platí pre automobil, ktorý využíval pri podnikaní  podnikateľ.

Pri automobiloch, ktoré používali na pracovné cesty zamestnanci je možné uplatniť do daňových výdavkov výdavky na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov a vedľajšie výdavky súvisiace s použitím automobilu počas pracovnej cesty napr. parkovanie, jednorazová diaľničná známka.

Paušálnu sadzbu základnej náhrady nemožno uplatniť, pretože sa nejedná o automobil zamestnanca. Zamestnanec si môže uplatniť sadzbu základnej náhrady len ak použil pri pracovnej ceste automobil, ktorý mu neposkytol zamestnávateľ. Odporúčam zaradiť automobily do obchodného majetku. Za automobily bude potrebné zaplatiť za rok 2023 daň z motorových vozidiel.

Príklad 6

Podnikateľ používa súkromné vozidlo – nákladný automobil na podnikateľské účely (platí daň z motorových vozidiel, vedie evidenciu jázd). Pri rozvoze tovaru v niektorých faktúrach účtuje aj dopravné náklady – čo mu ide do príjmu.

Môže si dať do nákladov v plnej výške amortizáciu vozidla a náhradu za benzín?

Pri používaní vlastného osobného motorového vozidla nezahrnutého do obchodného majetku si daňovník môže uplatniť do daňových výdavkov výdavky v súlade s § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, a to výdavky:

-    zaplatenú daň z motorového vozidla,

-    náhradu za spotrebované PHL vypočítanú podľa § 7 zákona o cestovných náhradách,

-    základnú náhradu za každý km jazdy podľa § 7 zákona o cestovných náhradách a príslušného opatrenia MF SR.

V prípade, že daňovník používa v podnikaní vlastný nákladný automobil, do daňových výdavkov si nemôže uplatniť základnú náhradu za každý km – nemá podľa akého predpisu.

Do daňových výdavkov si môže uplatniť:

-    zaplatenú daň z motorového vozidla,

-    výdavky na spotrebované PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, a to výdavky na spotrebované PHL podľa cien v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v dokladoch vozidla. Sadzbu základnej náhrady si nemôže uplatniť.

Ak podnikateľ používa v podnikaní vlastný nákladný automobil, odporúčame mu zaradiť ho do obchodného majetku. Do daňových výdavkov si bude môcť uplatňovať všetky výdavky súvisiace s prevádzkou automobilu v podnikaní – náklady na oprav a údržbu, zaplatené povinné zmluvné, prípadne havarijné poistenie, daňové odpisy z prípadnej daňovej vstupnej ceny a pod.

Príklad 7

Fyzická osoba – podnikateľ, je majiteľom autobusu, o ktorom neúčtuje a nikdy neúčtoval ako o majetku využívanom na podnikanie. Na tomto autobuse vykonáva medzinárodnú nepravidelnú prepravu osôb na základe koncesnej listiny.

Prináležia FO náhrada za spotrebované pohonné látky a sadzba základnej náhrady?

Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona o dani z príjmov si pri pracovných cestách môže zahrnúť do daňových výdavkov výdavky na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Sadzbu základnej náhrady nie je možné uplatniť ani v prípade, ak cestu vykoná zamestnanec uvedeným autobusom. Zamestnancovi prislúcha sadzba základnej náhrady len v tom prípade, ak cestu vykoná motorovým vozidlom, ktoré mu neposkytol zamestnávateľ.

Podnikateľ si môže zaúčtovať do daňových výdavkov zaplatenú daň z motorového vozidla. Vzhľadom na to, že autobus nie je zaradený v obchodnom majetku, podnikateľ nemôže účtovať o iných nákladoch súvisiacich s prevádzkou autobusu, napr. opravy, výdavky na poistenie autobusu.

Podnikateľ by mal zaradiť autobus do obchodného majetku. V takom prípade si bude môcť do daňových výdavkov uplatniť všetky výdavky súvisiace s prevádzkou autobusu a taktiež odpisy z daňovej vstupnej ceny autobusu.

Príklad 8

Manželia vykonávajú podnikateľskú činnosť a obidvaja využívajú na pracovné cesty osobné motorové vozidlo nezaradené do obchodného majetku, ktoré patrí do bezpodielového spoluvlastníctva manželov.

Môžu si obidvaja manželia uplatňovať základnú náhradu za každý jeden kilometer jazdy, ak sa rozhodnú uplatňovať skutočné preukázané výdavky na cestovanie?

Keďže pri osobnom motorovom vozidle patriacom do bezpodielového spoluvlastníctva manželov je vlastníkom rovnako manžel, ako aj manželka, obidvaja spĺňajú podmienku vlastníctva tohto vozidla a obidvaja si môžu uplatniť základnú náhradu za každý kilometer jazdy v súvislosti s pracovnou cestou, ak preukazujú skutočné výdavky na cestovanie.

Príklad 9

Manžel vykonáva podnikateľskú činnosť. V obchodnom majetku má automobil, ktorý k 1. 1. 2023 vyradil z obchodného majetku do osobného vlastníctva. Manželia majú bezpodielové spoluvlastníctvo. Manželka začala vykonávať podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia, v roku 2023 používa predmetné vozidlo pri svojej činnosti.

Môžu si do daňových výdavkov uplatniť sadzbu základnej náhrady obidvaja manželia?

Možnosť uplatnenia výdavkov vo výške náhrady za spotrebované pohonné látky a základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa osobitného predpisu má daňovník, ktorý používa vlastné motorové vozidlo, ktoré nie je a ani v minulosti nebolo zahrnuté v obchodnom majetku.

V danom prípade ide o vozidlo v BSM, je to vozidlo vlastné, aj keď v súčasnosti nie je zaradené v obchodnom majetku ani u jedného z nich ale v predchádzajúcom období bolo zaradené v obchodnom majetku, preto si nemôžu do daňových výdavkov uplatniť sadzbu základnej náhrady obidvaja manželia.

Vypracoval:

Ing. Anton Kolembus

§ 6 zákona č. 595/2003 Z. z.

Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu

(1) Príjmami z podnikania sú

a)  príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, 

b)  príjmy zo živnosti, 

c)  príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov neuvedené v písmenách a) a b), 

d)  príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti podľa odsekov 7 a 8, ak § 17j ods. 1 neustanovuje inak.

(2) Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5, sú príjmy

a)  z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva,

b)  z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním, 

c)  znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu, 

d)  z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou, 

e)  príjmy z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa osobitného predpisu vrátane príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe. 

§ 19 zákona č. 595/2003 Z. z.

(2) Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú

e)  výdavky (náklady) daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2...