Otázky z praxe

časové rozlíšenie v daňových výdavkoch

Poistné za nehnuteľnosť

Obchodná spoločnosť zaplatila vo februári 2026 poistné za svoju nehnuteľnosť na obdobie marec 2026 až február 2027 vo výške 3 000 eur.

Ako uvedená skutočnosť ovplyvní základ dane z príjmov spomínanej spoločnosti?

Nakoľko uvedená suma poistného za nehnuteľnosť sa vzťahuje na dve účtovné obdobia, v predmetnom prípade bude nevyhnutné vykonať časové rozlíšenie. Napriek tomu, že v roku 2026 dochádza k výdaju celkovej sumy finančných prostriedkov na nájomné, na účely zahrnutia do daňovo uplatniteľných nákladov je však toto potrebné rozdeliť medzi roky 2026 a 2027, a to v súlade s technikou účtovania v podvojnom účtovníctve. Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa totiž vychádza u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia.

Konto pracovného času

Zamestnanec pracujúci v rámci „konta pracovného času“ má ustanovený týždenný pracovný čas 40 hodín. V decembri 2025 odpracuje v každom týždni iba 30 hodín. Hodinová mzda zamestnanca je stanovená na 6 eur / hod. Neodpracované hodiny zamestnanec odpracuje až v januári 2026.

Zákon o dani z príjmov v rámci § 17 ods. 33 písm. a) ustanovuje, že súčasťou základu dane sú aj mzdy vrátane poistného a príspevkov pri konte pracovného času v zmysle § 87a Zákonníka práce, ktoré sú vyplatené zamestnávateľom za zamestnanca pred vykonaním práce a účtované na účet nákladov budúcich období. Následné zúčtovanie nákladov budúcich období podľa účtovných predpisov v čase vykonania práce sa do základu dane nezahŕňa.

Mzda zamestnanca za mesiac december 2025 pri ustanovenom pracovnom čase činí 960 eur (6 €/hod x 40 hodín x 4 týždne). Mzda za skutočne odpracovaný čas je: 720 eur (6 €/hod x 30 hodín x 4 týždne). Zamestnávateľ na konci účtovného obdobia 2025 rozdiel medzi skutočne odpracovaným pracovným časom (120 hodín) a ustanoveným pracovným časom (160 hodín) zúčtuje prostredníctvom účtu 381 – Náklady budúcich období.

Pri konte pracovného času v prípade menšieho objemu prác za rovnakú odmenu sa časové rozlíšenie mzdových nákladov vrátane poistného, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca zahrnuje do základu dane. Súčasťou základu dane v zdaňovacom období 2025 budú tak nielen mzdové náklady a povinné poistenie za skutočne odpracovaný pracovný čas, ale v súlade s § 17 ods. 33 zákona o dani z príjmov aj mzdové náklady a povinné poistné účtované v zdaňovacom období 2025 prostredníctvom účtu časového rozlíšenia 381 – Náklady budúcich období.

V nasledujúcom zdaňovacom období (január 2026), zamestnanec v decembri 2025 neodpracované hodiny odpracoval. Za tohto predpokladu sa zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný nákladový účet do základu dane v zmysle § 17 ods. 33 zákona o dani z príjmov zahŕňať nebude.

Nájomné ako súčasť základu dane

Spoločnosť prenajala od inej právnickej osoby nákladné motorové vozidlo na obdobie od 1. 10. 2025 do 31. 3. 2026. Mesačné nájomné bolo dohodnuté vo výške 1 000 €. Spoločnosť uhradila nájomné spolu za 6 mesiacov, t. j. vo výške 6 000 eur, dňa 20. 2. 2026.

V ktorom zdaňovacom období bude nájomné súčasťou základu dane?

Spoločnosť – nájomca bude musieť v účtovníctve uplatniť časové rozlíšenie, keď prostredníctvom účtu výdavkov budúcich období zaúčtuje do roku 2025 náklad v sume 3 000 eur (MD518 / D383). Avšak do nákladov alikvótne zaúčtovanú sumu nájomného týkajúceho sa roku 2025 nemôže považovať za daňovo uplatniteľný výdavok roka 2025, keďže k úhrade nájomného dôjde až v roku 2026. Nájomca je teda povinný nájomné zaúčtované v nákladoch v roku 2025 vo výške 3 000 eur pri zisťovaní základu dane z príjmov k výsledku hospodárenia pripočítať. Do základu dane sa nájomné za časť roka 2025 zahrnie až po zaplatení, t. j. v roku 2026. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov. Nájomné zaplatené v roku 2026 za mesiac január 2026 až marec 2026, bude v roku 2026 uznaným daňovým výdavkom.

Nákladové účty

Spoločnosť zistila, že vo februári 2026 dostala faktúru za reklamu poskytnutú v roku 2025. Túto faktúru v roku 2025 nezahrnula do daňových výdavkov.

Môže spoločnosť, teraz, v roku 2026, pri uzávierkových prácach preúčtovať spoločnosť náklady na reklamu za rok 2025 na nákladové účty (ide o nevýznamné sumy) a zahrnúť tieto náklady, týkajúce sa roku 2025, do daňových výdavkov, a teda do základu dane za rok 2026?

Účtovná jednotka účtuje v zmysle § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovné prípady na základe vecnej a časovej súvislosti. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov platí, že ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby minulých účtovných období zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie náklady alebo nižšie výnosy, má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a opravu nákladov alebo výnosov zahrnúť do toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým chyba časovo a vecne súvisí prostredníctvom dodatočného daňového priznania, a to v lehote do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola chyba zistená.

Ak však spoločnosť v dôsledku účtovnej chyby zahrnula v minulosti do výsledku hospodárenia nižšie náklady alebo vyššie výnosy, môže pri zahrnovaní opravy tejto účtovnej chyby do základu dane z príjmov postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov resp. môže sa rozhodnúť, či uplatní postup podľa § 17 ods. 29 alebo ods. 15 zákona o dani z príjmov. Ak sa rozhodne postupovať podľa § 17 ods. 29 spomínaného právneho predpisu, potom súčasťou základu dane z príjmov v príslušnom zdaňovacom období (2026) bude aj oprava vykonaná v účtovníctve, v ktorom bola chyba zistená. Takto vykonaná oprava už nebude mať vplyv na zdaňovacie obdobia, s ktorými vecne a daňovo súvisí (2025) a nebude tak potrebné podávať dodatočné daňové priznanie za rok 2025.

DPH z celkovej sumy zaplateného nájomného

Spoločnosť ABC, s.r.o – platiteľ DPH, uzatvorila nájomnú zmluvu na prenájom nákladného automobilu od spoločnosti XYZ, a.s. Na základe vystavenej faktúry zaplatila spoločnosť v januári 2026 nájomné vopred na obdobie 2 rokov.

Môže si spoločnosť odpočítať DPH z celkovej sumy zaplateného nájomného už v januári 2026?

Bez ohľadu na skutočnosť, že nájomca – spoločnosť ABC, s.r.o. musí nájomné časovo rozlíšiť, DPH si môže uplatniť v plnej výške v tom období, keď budú splnené podmienky ustanovené v rámci § 49 až § 51 zákona o DPH. Prakticky to znamená, že DPH si môže odpočítať v mesiaci, kedy obdrží faktúru od prenajímateľa.

Daňová povinnosť z prijatej platby

Podnikateľ X (štvrťročný platiteľ DPH) uplatňujúci osobitnú úpravu dodal dňa 15. apríla 2026 tovar podnikateľovi Y (mesačný platiteľ DPH) v cene 3 075 eur, z toho základ dane 2 500 eur, DPH 23 % 575 eur. Podnikateľ X uviedol na faktúre informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Podnikateľ Y poukázal čiastočnú platbu vo výške 1 230 eur bezhotovostným prevodom 29. mája 2026. Platba bola na bankový účet podnikateľa X pripísaná 2. júna 2026.

Podnikateľovi X vznikla povinnosť vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania tovaru, t. j. do 30. apríla 2026. Daňová povinnosť z prijatej platby vznikla podnikateľovi X prijatím platby na bankový účet 2. júna 2026 vo výške 230 eur (1 230 x 23 / 123). Podnikateľ X uvedie daňovú povinnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie II. štvrťrok 2026.

Právo na odpočítanie dane

Podnikateľ Juraj (štvrťročný platiteľ DPH) pôsobí v oblasti stolárskej výroby a uplatňuje osobitnú úpravu dane. Dňa 15. Mája 2026 dodal tovar podnikateľovi Karolovi (štvrťročný platiteľ DPH) v cene 1 230 eur, z toho základ dane 1 000 eur, DPH 23 % v sume 230 eur. Podnikateľ Karol, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu, čiastočne uhradil platbu za tovar bezhotovostným prevodom vo výške 984 eur. Platba bola pripísaná na bankový účet podnikateľa Juraja 4. júna 2026.

Podnikateľovi Karolovi vzniká právo na odpočítanie dane vo výške 184 eur (984 x 23 / 123) momentom vzniku daňovej povinnosti u dodávateľa, t. j. 4. júna 2026. V súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH si podnikateľ Karol môže uplatniť právo na odpočítanie dane najskôr v zdaňovacom období za II. štvrťrok 2026 a najneskôr v zdaňovacom období za IV. štvrťrok 2026, ak do lehoty na podanie daňového priznania disponuje faktúrou od dodávateľa.

Uplatnenie odpočítania dane

Štvrťročný platiteľ Y si objednal od štvrťročného platiteľa X reklamné služby. Služba bola dodaná 28. apríla 2026. Platiteľ Y uplatňuje osobitnú úpravu a platiteľ X neuplatňuje osobitnú úpravu. Platiteľ Y platbu za reklamné služby poukázal bezhotovostným prevodom 8. júna 2026. Platba bola pripísaná na bankový účet platiteľa X 9. júna 2026.

Bez ohľadu na skutočnosť, že dodávateľovi vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH 28. apríla 2026, odberateľovi vzniká právo na odpočítanie dane podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH dňom zaplatenia za službu, t. j. 9. júna 2026. Odpočítanie dane si platiteľ podľa § 51 ods. 2 zákona o DPH môže uplatniť najskôr v zdaňovacom období za II. štvrťrok 2026 a najneskôr v zdaňovacom období za IV. štvrťrok 2026, ak do lehoty na podanie daňového priznania má faktúru od dodávateľa.

Uplatnenie dane v pomernej výške

Podnikateľ – štvrťročný platiteľ DPH, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, vykonáva zdaniteľné obchody zdaňované, ako aj zdaniteľné obchody oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane. Dňa 20. mája 2026 prijal reklamnú službu v cene 2 460 eur, z toho základ dane 2 000 eur, DPH 23 % 460 eur. Dodávateľom bol štvrťročný platiteľ, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu. Službu platiteľ použije na zdaniteľné obchody zdaňované, ako aj zdaniteľné obchody oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane. Koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka je vo výške 0,77. Platiteľ čiastočnú platbu za službu poukázal bezhotovostným prevodom vo výške 984 eur, platba bola na bankový účet dodávateľa pripísaná 3. júna 2026.

Výška zaplatenej dane pri čiastočnej úhrade je 184 eur (984 x 23/ 123). Odpočítanie dane platiteľ uplatní v pomernej výške podľa § 50 zákona o DPH a použije koeficient vo výške 0,77. Platiteľovi vzniká právo na odpočítanie dane dňom zaplatenia, t. j. 3. júna 2026 vo výške 123,20 eura. Odpočítanie dane si platiteľ podľa § 51 ods. 2 zákona o DPH môže uplatniť najskôr v zdaňovacom období za II. štvrťrok 2026 a najneskôr v zdaňovacom období za IV. štvrťrok 2026, ak do lehoty na podanie daňového priznania má faktúru od dodávateľa. Po skončení kalendárneho roka platiteľ vysporiada daň podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH za celý kalendárny rok 2026 v zdaňovacom období IV. štvrťrok 2026.

Časové rozlíšene fakturovanej sumy

Spoločnosť vykonáva činnosti, na výkon ktorých zo zákona potrebuje akreditácie vydávané Slovenskou národnou akreditačnou službou (SNAS). SNAS na základe overovania vydal spoločnosti Osvedčenie o akreditácii, na ktorom je uvedená platnosť akreditácie na obdobie január 2022 až január 2026. Následne bude musieť spoločnosť v roku 2026 znovu absolvovať akreditačný proces na získanie akreditácie na ďalšie obdobie.

Je potrebné fakturovanú sumu z došlej faktúry zo SNAS za akreditáciu časovo rozlíšiť prostredníctvo účtu 381 na jednotlivé roky alebo sa tieto náklady časovo nerozlišujú?

V zmysle § 56 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa náklady a výnosy časovo rozlišujú na účtoch účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov. V súvislosti s predmetom otázky treba poznamenať, že podľa § 56 ods. 6 postupov účtovania v PÚ sa časovo nerozlišujú okrem iných postupmi účtovania taxatívne vymenovaných prípadov ani náklady na získanie noriem a certifikátov. Ak v otázke spomínané osvedčenie o akreditácii možno chápať za určitý druh certifikátu – t. z. oprávnenia vykonávať po ustanovenú dobu určitú činnosť, potom sa časovo nerozlišuje. Avšak v zmysle poslednej vety spomínaného ustanovenia § 56 ods. 6 postupov účtovania v PÚ platí, že ak je za akreditáciu zaplatené vopred, časové rozlíšenie tohto nákladu aplikovať treba.

Účtovanie prenajímateľa

Spoločnosť ALFA, a.s. uzatvorila ako prenajímateľ zmluvu o prenájme nebytových priestorov v januári 2026 na obdobie 1. Január 2026 až 31. december 2027. V zmysle podmienok uzatvorenej zmluvy úhradu za celý nájom v sume 24 000 eur nájomca uskutočnil už v januári 2026.

Ako má o tomto prenajímateľ účtovať?

Nakoľko v danom prípade dochádza ku skutočnému príjmu už na začiatku obdobia dohodnutého nájomného vzťahu a tento sa týka dvoch účtovných období, je potrebné na strane prenajímateľa účtovať prostredníctvom účtu časového rozlíšenia 384. Takto dohodnutý nájomný vzťah ovplyvní výnosy na strane prenajímateľa tak v roku 2026, ako aj v roku 2027, a to napriek tomu, že ku skutočnej platbe za nájom dôjde iba v roku 2026.

Ing. Ján Mintál