Otázky pre prax
daňový bonus vo vzťahu k zahraničiu

Príjmy zo závislej činnosti z Českej republiky

Fyzická osoba s trvalým pobytom v Slovenskej republike má len príjmy zo závislej činnosti z Českej republiky. Tam jej je vyplácané daňové zvýhodnenie na deti podľa podmienok českého zákona o dani z príjmov. V daňovom priznaní za rok 2024 podanom v Slovenskej republike si uplatnila daňový bonus podľa § 33 zákona o dani z príjmov.

Môže FO rovnako postupovať aj v daňovom priznaní za rok 2025?

Pretože tento daňovník má neobmedzenú daňovú povinnosť v SR, podá daňové priznanie typ A na slovenský daňový úrad. Na zamedzenie dvojitému zdaneniu môže využiť metódu vyňatia, na základe čoho mu v SR nevznikne povinnosť platiť daň. Ak si daňový rezident SR uplatnil v zahraničí daňové zvýhodnenie na dieťa, čo mu umožňuje daňová legislatíva príslušného štátu, nemá to vplyv na uplatnenie daňového bonusu na území SR, ak sú splnené podmienky podľa slovenského zákona o dani z príjmov. Podľa § 33 zákona o dani z príjmov v znení platnom pre zdaňovacie obdobie roku 2024 bolo možné uplatnenie daňového bonusu aj v SR. Od roku 2025 nebude takýto postup možný, nakoľko nie je splnená podmienka, aby aspoň 90 % všetkých zdaniteľných príjmov daňovníka bolo zo zdrojov na území SR.

Príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky

Zamestnávateľ vyslal v roku 2025 zamestnancov na niekoľko mesiacov do Poľska, kde má zriadenú stálu prevádzkareň. Mzdu im vypláca slovenský zamestnávateľ, ale zdaňuje sa v Poľsku.

Považujú sa tieto príjmy za príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky na účely uplatňovania daňového bonusu na vyživované deti?

Ak rezident SR poberal v zdaňovacom období príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí, nemôže si sám vybrať štát, v ktorom bude tieto príjmy zdaňovať, ale v prípade vykonávania zamestnania v zmluvnom štáte sa musí riadiť tiež príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia. Táto zmluva určuje, ktorý štát má právo na zdanenie týchto príjmov. V danom prípade právo na zdanenie má Poľsko, t. j. príjem je zdaniteľný v Poľsku a z hľadiska uplatňovania daňového bonusu sa jedná o zdaniteľný príjem zo zdrojov v zahraničí. Zamestnanci nemajú nárok na poberanie daňového bonusu v priebehu roka. Po skončení roka si môžu za predpokladu splnenia aj ostatných odmienok „douplatňovať“ daňový bonus len v prípade, že príjmy zo zdrojov na území SR budú tvoriť aspoň 90 % zo všetkých ich zdaniteľných príjmov.

Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou v SR

Živnostník - daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou v SR v roku 2025 dosahoval príjem za stavebné práce vykonávané na Slovensku, ale dva mesiace vykonával práce aj v Českej republike, pričom mu tam nevznikla stála prevádzkareň.

Môže si daňovník uplatniť v daňovom priznaní daňový bonus na vyživované deti? Ak áno, ktoré časti daňového priznania musí v súvislosti s § 33 ods. 9 zákona o dani z príjmov ešte vyplniť ?

Daňovník dosahoval príjmy zo živnosti podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Pokiaľ v súlade s príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia nevznikne daňovníkovi v zahraničí stála prevádzkareň, príjem je zdaniteľný v Slovenskej republike a nie v zahraničí. V danom prípade nie sú príjmy zo zdrojov na území ČR posudzované ako zdaniteľné príjmy v ČR. Aj keď Česká republika nemá právo na zdanenie tohto príjmu, v súlade s § 16 zákona o dani z príjmov ide o príjem zo zdrojov v zahraničí. Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou uplatňujúci postup podľa § 33 ods. 9 zákona príjem, ktorý nie je zdaniteľným príjmom v zahraničí, zaradí medzi zdaniteľné príjmy plynúce zo SR. Daňovník tak splnil podmienku podľa § 33 ods. 9 zákona a môže si v daňovom priznaní uplatniť nárok na daňový bonus na vyživované dieťa (deti). V daňovom priznaní typ B vyplní aj v XI.oddieli r. 146 a riadok 146a, pričom na oboch uvedie rovnakú výšku príjmov spolu za stavebné práce vykonané na Slovensku aj v Českej republike.

Spôsob uplatnenia daňového bonusu

Rezident SR dosahuje okrem príjmov zo zamestnania aj príjmy z prenájmu nehnuteľnosti umiestnenej mimo územia SR. U zamestnávateľa si do konca roka 2024 uplatňoval daňový bonus na jedno vyživované dieťa mesačne. Od januára 2025 si mesačne daňový bonus neuplatňoval.

Akým spôsobom si bude môcť zamestnanec uplatniť daňový bonus po skončení roka?

Príjem z prenájmu nehnuteľnosti sa spravidla zdaňuje v štáte, v ktorom je predmetná nehnuteľnosť umiestnená. Ak sa jedná o štát, s ktorým má SR uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a právo zdanenia vzniklo tomuto druhému štátu, potom príjem z prenájmu je zdniteľným príjmom zo zdroja v zahraničí. Daňovník si preto nemohol uplatňovať daňový bonus mesačne. Vzhľadom k tomu, že má okrem príjmov zo závislej činnosti aj iné zdaniteľné príjmy, daňovú povinnosť si vysporiada podaním daňového priznania typ B. Nárok na daňový bonus si môže uplatniť v prípade, ak bude splnená podmienka, že najmenej 90 % príjmov z „celosvetových“ príjmov mu plynulo zo zdrojov na území SR, t. j. z príjmov zo závislej činnosti.

Daňový bonus na vyživované dieťa

Daňovníčka s neobmedzenou daňovou povinnosťou v SR dosiahla v roku 2025 iba príjem z činnosti opatrovateľky na území Rakúska na základe rakúskeho živnostenského oprávnenia vo výške 12 000 eur.

Môže si daňovníčka v daňovom priznaní uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa a ako vyplní priznanie?

Daňovníčke plynuli príjmy zo živnosti vykonávanej na území Rakúska, ktoré sú v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia zdaniteľné v Rakúsku. Poberanie týchto príjmov zakladá povinnosť podania daňového priznania typ B v SR, v ktorom sa uvedú ako príjmy v § 6 zákona o dani z príjmov. Pokiaľ boli v Rakúsku zdanené, na zamedzenie dvojitého zdanenia sa použije metóda zápočtu. Pretože daňovníčka nedosiahla žiadne príjmy zo Slovenska, nesplnila podmienku ustanovenú v § 33 ods. 9 zákona a nárok na daňový bonus si nemôže uplatniť. V daňovom priznaní vyplní XI. oddiel, kde na riadku 146 uvedie sumu 12 000 eur a na riadku 146a uvedie nulu. Súčasne vyplní aj XIII. oddiel.

Nárok na daňový bonus v Slovenskej republike

Fyzická osoba s trvalým pobytom na území Českej republiky (daňový nerezident SR) poberala dva mesiace roku 2025 príjmy zo závislej činnosti z Českej republiky, kde si uplatnila daňové zvýhodnenie na deti. Potom pracovala až do konca roka na Slovensku v stálej prevádzkarni českého zamestnávateľa umiestnenej v SR. Zo všetkých príjmov tejto fyzickej osoby bolo 90 % zo zdrojov na území SR.

Bude mať FO nárok na daňový bonus v Slovenskej republike a ak áno, ako si ho uplatní?

Príjmy zo závislej činnosti vykonávanej v stálej prevádzkarni českého zamestnávateľa na Slovensku podliehajú zdaneniu v Slovenskej republike. Ak je splnená podmienka, že príjmy vyplatené za prácu v stálej prevádzkarni tvoria najmenej 90 % zo všetkých zdaniteľných príjmov tohto zamestnanca a súčasne sú splnené aj ostatné podmienky uvedené v § 33 zákona o dani z príjmov, vznikne nárok na daňový bonus. Tento daňovník môže požiadať svojho zamestnávateľa, ktorý je zahraničným platiteľom dane podľa § 48 zákona o dani z príjmov, o vykonanie ročného zúčtovania; v takom prípade uplatní daňový bonus zamestnávateľ v rámci ročného zúčtovania. Ak daňovník o ročné zúčtovanie nepožiada, podá na slovenský daňový úrad daňové priznanie typ A a v ňom si daňový bonus uplatní.

Vypracovala Ing. Ivana Valterová