Ostatné miestne dane a poplatky

V zmysle zákona o miestnych daniach sú okrem dane z nehnuteľností ďalšími miestnymi daňami, ktoré môže ukladať obec daň za psa, daň za užívanie verejného priestranstva, daň za ubytovanie, daň za predajné automaty, daň za nevýherné hracie prístroje, daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta a daň za jadrové zariadenie. Je možné ako daňové výdavky uplatniť aj miestne dane a poplatky? Patria miestne dane medzi výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov?

DAŇ ZA PSA. Predmetom dane za psa je pes starší ako 6 mesiacov chovaný fyzickou osobou alebo právnickou osobou. Predmetom dane za psa však nie je pes chovaný na vedecké účely a výskumné účely, pes umiestnený v útulku zvierat a pes so špeciálnym výcvikom, ktorého vlastní alebo používa držiteľ preukazu fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím alebo držiteľ preukazu fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím so sprievodcom.

Daňovníkom dane za psa je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je vlastníkom psa alebo držiteľom psa, ak sa nedá preukázať, kto psa vlastní.

DAŇ ZA UŽÍVANIE VEREJNÉHO PRIESTRANSTVA. Predmetom dane za užívanie verejného priestranstva je osobitné užívanie verejného priestranstva. Verejným priestranstvom sa na uvedené účely rozumie verejnosti prístupné pozemky vo vlastníctve obce. Verejným priestranstvom však nie sú pozemky, ktoré obec prenajala podľa osobitného zákona.

Osobitným užívaním verejného priestranstva sa rozumie umiestnenie zariadenia slúžiaceho na poskytovanie služieb, umiestnenie stavebného zariadenia, predajného zariadenia, zariadenia cirkusu, zariadenia lunaparku a iných atrakcií, umiestnenie skládky, trvalé parkovanie vozidla mimo stráženého parkoviska a podobne.

Osobitným užívaním verejného priestranstva však nie je užívanie verejného priestranstva v súvislosti s odstránením poruchy alebo havárie rozvodov a verejných sietí.

Daňovníkom dane za užívanie verejného priestranstva je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá verejné priestranstvo užíva.

DAŇ ZA UBYTOVANIE. Predmetom dane za ubytovanie je odplatné prechodné ubytovanie podľa § 754 až 759 Občianskeho zákonníka v ubytovacom zariadení (ďalej len „zariadenie“), ktorým je hotel, motel, botel, hostel, penzión, apartmánový dom, kúpeľný dom, liečebný dom, ubytovacie zariadenie prírodných liečebných kúpeľov a kúpeľných liečební, turistická ubytovňa, chata, stavba na individuálnu rekreáciu, zrub, bungalov, kemping, minikemp, táborisko, rodinný dom, byt v bytovom dome, v rodinnom dome alebo v stavbe slúžiacej na viaceré účely.

Daňovníkom je fyzická osoba, ktorá sa v zariadení odplatne prechodne ubytuje.

DAŇ ZA PREDAJNÉ AUTOMATY. Predmetom dane za predajné automaty sú prístroje a automaty, ktoré vydávajú tovar za odplatu (ďalej len „predajné automaty“) a sú umiestnené v priestoroch prístupných verejnosti. Predmetom dane za predajné automaty však nie sú automaty, ktoré vydávajú cestovné lístky verejnej dopravy.

Daňovníkom je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá predajné automaty prevádzkuje.

DAŇ ZA NEVÝHERNÉ HRACIE PRÍSTROJE. Predmetom dane za nevýherné hracie prístroje sú hracie prístroje, ktoré sa spúšťajú alebo prevádzkujú za odplatu, pričom tieto hracie prístroje nevydávajú peňažnú výhru a sú prevádzkované v priestoroch prístupných verejnosti.

Nevýhernými hracími prístrojmi na uvedené účely sú elektronické prístroje na počítačové hry, mechanické prístroje, elektronické prístroje, automaty a iné zariadenia na zábavné hry. Daňovníkom je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá nevýherné hracie prístroje prevádzkuje.

DAŇ ZA VJAZD A ZOTRVANIE MOTOROVÉHO VOZIDLA V HISTORICKEJ ČASTI MESTA. Predmetom dane za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta je vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta.

Predmetom dane však nie je vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta pri činnostiach spojených s ochranou zdravia, majetku a verejného poriadku.

Daňovníkom je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je držiteľom motorového vozidla.

DAŇ ZA JADROVÉ ZARIADENIE. Predmetom dane za jadrové zariadenie je jadrové zariadenie, v ktorom prebieha štiepna reakcia v jadrovom reaktore a vyrába sa elektrická energia, a to aj po časť kalendárneho roka.

Daňovníkom dane je držiteľ povolenia na uvádzanie jadrového zariadenia do prevádzky a povolenia na prevádzku jadrového zariadenia na výrobu elektrickej energie.

MIESTNY POPLATOK ZA KOMUNÁLNE ODPADY A DROBNÉ STAVEBNÉ ODPADY. Problematika miestneho poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady je obsiahnutá v rámci desiatej časti zákona č. 582/­2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p.

OSTATNÉ MIESTNE DANE Z POHĽADU ZDP. Podľa § 19 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov je možné ako daňové výdavky uplatniť aj miestne dane a poplatky v zmysle zákona o miestnych daniach za predpokladu, že sú splnené podmienky ustanovené prostredníctvom § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Častokrát je totiž výdavok zachytený v účtovníctve, skutočne vynaložený, ale nespĺňa podmienky účelnosti jeho vynaloženia s dosahovanými príjmami, resp. nesúvisí s predmetom podnikania daňovníka. Musí tak ísť o miestne dane a poplatky vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy podliehajú dani z príjmov.

Medzi výdavky neuznané do daňových výdavkov patria podľa § 21 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov dane zaplatené za iného daňovníka. Z tohto dôvodu je potrebné vždy preskúmať podmienky, ktoré ukladá zákon o miestnych daniach.

Platenie miestnych daní nepredstavuje v zmysle ustanovenia § 2 ods. 1 zákona o DPH predmet tejto dane a nemá na problematiku DPH žiadny dopad.

OSTATNÉ MIESTNE DANE Z POHĽADU JÚ. V jednoduchom účtovníctve sa všetky miestne dane uvedené v tejto kapitole okrem dane za ubytovanie účtujú v peňažnom denníku medzi výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v druhovom členení medzi „ostatné výdavky“. Uvedené samozrejme platí za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Daň za ubytovanie vybraná od ubytovaných fyzických osôb sa účtuje u platiteľa tejto dane v peňažnom denníku medzi príjmy, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov. Následný odvod dane z ubytovania sa účtuje u platiteľa uvedenej dane medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov – ide totiž o daň zaplatenú za iného daňovníka v zmysle § 21 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov (v tejto súvislosti viď § 38 a § 41 zákona o miestnych daniach a § 21 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov).

Ing. Ján Mintál

§ 19 zákona č. 595/2003 z. z.

Daňové výdavky

(3) Daňovými výdavkami sú aj

j)  daň z motorových vozidiel, miestne dane a miestny poplatok podľa osobitného predpisua poplatky vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy podliehajú dani,  solidárny príspevok z činností v odvetviach ropy, zemného plynu, uhlia a rafinérií,  miestny poplatok za rozvoj,odvod z nadmerných príjmov

k) daň z pridanej hodnoty

1. ktorú je platiteľ dane z pridanej hodnoty povinný odviesť pri zrušení registrácie podľa osobitného predpisus výnimkou uvedenou v § 17 ods. 3 písm. d) druhom bode,

2. ak na jej odpočítanie platiteľ dane z pridanej hodnoty nemá nárok, alebo pomerná časť dane z pridanej hodnoty, ak platiteľ dane uplatňuje nárok na odpočítanie dane koeficientom podľa osobitného predpisu,okrem dane z pridanej hodnoty, ktorá sa vzťahuje na hmotný majetok a nehmotný majetok a je súčasťou vstupnej ceny podľa § 25 ods. 5 písm. c),

3. ak platiteľ dane z pridanej hodnoty má nárok na jej vrátenie v členskom štáte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a služby alebo do ktorého doviezol tovar, ak je daňovým výdavkom tovar a služba, ku ktorým sa daň vzťahuje, v tom zdaňovacom období, v ktorom účtuje o nároku na jej vráteniespôsobom podľa osobitného predpisua ak ide o daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctvaalebo o daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11, v tom zdaňovacom období, v ktorom uplatní nárok na jej vrátenie spôsobom podľa osobitného predpisu,

4. ak platiteľ dane z pridanej hodnoty nemá nárok na jej vrátenie v členskom štáte Európskej únie, v ktorom mu boli dodané tovary a služby alebo do ktorého doviezol tovar, ak je daňovým výdavkom...