Osobný automobil v podnikaní

Osobný automobil je u väčšiny podnikateľov neoddeliteľnou súčasťou podnikateľskej činnosti. Podnikatelia, ktorí využívajú osobný automobil pri výkone podnikateľskej činnosti, by mali venovať pozornosť výdavkom, ktoré si môžu uplatniť ako výdavky daňové. Podnikajúca FO – podnikateľ, ktorá sa rozhodne obstarať osobný automobil, môže postupovať viacerými spôsobmi.

Spôsob využívania osobného automobilu v podnikaní

Podľa spôsobu obstarania a toho, či zaradí automobil do obchodného majetku alebo ho bude využívať ako automobil vlastný, súkromný, nezaradený v obchodnom majetku, bude účtovať alebo evidovať aj daňové výdavky. Rozhodnutie o zaradení alebo nezaradení automobilu do obchodného majetku ovplyvní ekonomickú situáciu podnikateľa, vedenie účtovníctva alebo evidencie a, samozrejme, aj výšku dane z príjmov FO.
Každý z uvedených spôsobov má svoje výhody a nevýhody. Podnikateľ by mal pri rozhodovaní o tom, pre ktorý spôsob využívania osobného automobilu sa rozhodne, brať do úvahy konkrétne okolnosti, lebo to, ako sa rozhodne, bude mať dopad na výšku výdavkov, ktoré si môže uplatniť ako výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane.
Z uvedeného dôvodu je aj častou otázkou, hlavne u malých podnikateľov – FO, či majú zaradiť novoobstaraný automobil do obchodného majetku alebo nie. Pri takomto rozhodovaní by mal podnikateľ brať do úvahy okrem výšky obstarávacej ceny a predpokladanej doby používania automobilu v podnikaní aj to, či bude automobil využívať aj na súkromné účely a ako často, skutočnosť, či ide o nový automobil alebo už straší, ktorý bude vyžadovať väčšie výdavky na údržbu a opravy, to či je podnikateľ registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty a môže si uplatniť odpočet DPH a tým „kúpiť automobil lacnejšie“. Podnikateľ by mal zvážiť, čo je pre neho výhodnejšie. Výhodnejší je ten spôsob využívania a evidovania automobilu, ktorý mu zabezpečí vyššie daňové výdavky a tým aj zníženie základu dane a celkovej jeho daňovej povinnosti k dani z príjmov FO.

Daňové výdavky

Od toho, či podnikateľ zaradí novoobstaraný osobný automobil do obchodného majetku (ďalej len „OM“) alebo ho bude využívať ako súkromný (nezaradený v OM) závisí aj uplatňovanie daňových výdavkov. Druh a výška výdavkov, ktoré si môže podnikateľ uplatniť ako výdavky daňové, ovplyvňuje základ dane (ďalej len „ZD“) a tým aj výšku dane z príjmov FO – podnikateľa. Čím vyššie daňové výdavky podnikateľ vykáže v účtovníctve alebo v evidencii, tým nižšiu daň z príjmov FO zaplatí.
Daňové výdavky uplatňuje podnikateľ podľa jednotlivých ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v z.n.p. (ďalej len „ZDP“), najmä podľa v § 2 písm. i) a v § 19 až 21. Za daňové výdavky sa označujú výdavky, ktoré sú z hľadiska ZDP daňovo uznateľné.

Výdavok je možné uznať za daňový, ak spĺňa všetky tieto podmienky

– výdavok musí súvisieť so zdaniteľným príjmom, to zn. že musí byť vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD (musí ísť o výdavok, ktorý súvisí s predmetom podnikania FO),
– výdavok musí byť preukázateľne vynaložený, t. z., že každý výdavok musí byť fyzicky doložený (napríklad faktúrou, bankovým výpisom, potvrdenkou, kúpnou zmluvou a podobne),
– výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 11 ale 14 ZDP (ďalej len „evidencia“), to zn., že každý výdavok musí byť zaúčtovaný v súlade s účtovnými predpismi alebo zaevidovaný v evidencií, ktorú je podnikateľ povinný viesť podľa ustanovení ZDP,
– pri započítaní výšky daňového výdavku je nutné dodržiavať stanovené limity, ktoré sú ustanovené v samotnom ZDP alebo osobitnom predpise.

Osobný automobil nevložený do obchodného majetku

Za osobný automobil nevložený do OM podnikateľa budeme považovať automobil, ktorý vlastní, to zn. je jeho majiteľom a nevložil ho do OM (do podnikania, do majetku firmy). Takýto automobil budeme ďalej označovať ako súkromný osobný automobil.

Obchodný majetok je podľa ustanovenia § 2 písm. m) ZDP súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má FO s príjmami podľa § 6 vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých FO účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 alebo 14. Obchodným majetkom je aj hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu.

Ak podnikateľ používa v súvislosti s výkonom podnikateľskej činnosti súkromný osobný automobil, pri uplatňovaní a stanovení výšky daňových výdavkov musí vychádzať z jednotlivých ustanovení ZDP.

Podnikateľ si môže ako daňové výdavky uplatniť

– výdavky do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky a výdavky vo výške základnej náhrady za každý kilometer, lebo podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP, ak podnikateľ na cestovanie do iného miesta, ako je miesto jeho obvyklého podnikania, využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do OM, uplatní výdavky do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základnej náhrady za každý jeden kilometer (ďalej len km) jazdy podľa § 7 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, v znení neskorších predpisov (ďalej len ZCN). V sume základnej náhrady sú už zahrnuté všetky výdavky súvisiace s používaním automobilu,
– daň z motorových vozidiel, ktorú je povinný platiť ako používateľ automobilu v zmysle zákona o miestnych daniach, lebo automobil využíva na podnikanie,
– ďalšie výdavky, ktoré súvisia s používaním automobilu pri výkone podnikateľskej činnosti na pracovnej ceste, napríklad parkovné, diaľničné poplatky.

Všetky uvedené výdavky sú daňovými výdavkami podnikateľa len pokiaľ súvisia s pracovnou cestou vykonanou v súvislosti s podnikaním a spĺňajú aj ostatné podmienky ustanovenia § 2 písm. i) ZDP. Ak by podnikateľ automobil využíval súčasne aj na súkromné účely a daňový výdavok by s využitím na súkromné účely súvisel, nemohol by ho uznať ako daňový výdavok v plnej výške. Daňový výdavok by mal znížiť o pomernú časť, ktorá zodpovedá výške použitia automobilu na súkromné účely.
Výdavky spojené s obstaraním automobilu (obstarávacia cena a náklady s tým spojené), ktorý nie je zaradený v OM, aj keď bude podnikateľ tento automobil využívať v podnikaní, nie sú daňovými výdavkami. Takýto automobil sa neodpisuje, pretože nie je zaradený v OM, to zn. ani odpisy automobilu nie sú daňovým výdavkom. Za daňové výdavky sa nepovažujú ani výdavky vynaložené na údržbu a opravu automobilu, povinné zmluvné poistenie a havarijné poistenie. Takéto výdavky je možné považovať, podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP za výdavky na osobnú spotrebu podnikateľa.

Osobný automobil vložený do obchodného majetku

Ak podnikateľ vloží osobný automobil do OM, za daňové výdavky bude považovať

– výdavky súvisiace s obstaraním automobilu, ale len podľa ustanovení ZDP,
– všetky výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktoré súvisia s prevádzkou automobilu.

Daňové výdavky súvisiace s obstaraním osobného automobilu

Podnikateľ, ktorý vložil automobil do OM, ho najčastejšie obstará kúpou, poprípade preradením z osobného užívania do podnikania. V podnikateľskej praxi sa však vyskytujú aj prípady obstarania automobilu darovaním, prevodom pri nezaplatení pohľadávky (ak bola pohľadávka zabezpečená prevodom práva podľa § 553 ObčZ) alebo nepeňažným vkladom do obchodného imania spoločnosti alebo družstva.

Podľa ustanovenia § 22 ods. 2 ZDP je automobil považovaný za odpisovaný hmotný majetok, ak jeho vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok. Vstupná cena (ďalej len VC) automobilu sa do daňových výdavkov dostane v priebehu niekoľkých rokov prostredníctvom odpisov. Z daňového hľadiska je osobný automobil zaradený do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil sa odpisuje rovnomerne podľa § 27 ZDP alebo zrýchlene podľa § 28 ZDP. Spôsob odpisovania si určí podnikateľ pre každý novoobstaraný majetok a nemôže ho meniť po celú dobu odpisovania. Pre uplatnenie ročného daňového odpisu je dôležité, aby bol automobil zaradený v obchodnom majetku k 31. 12. zdaňovacieho obdobia. To znamená, že ak podnikateľ kúpi osobný automobil napríklad 27. 12. a zaradí ho do 31. 12. do obchodného majetku, môže si uplatniť ročný daňový odpis v plnej výške.

Daňové výdavky vynaložené pri používaní automobilu

Podnikateľ, ktorý má zaradený osobný automobil v OM, môže všetky výdavky, ktoré súvisia s prevádzkou, opravou a údržbou tohto automobilu, za podmienky, že sa automobil použije na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, považovať za daňové výdavky. ZDP osobitne ustanovuje rozsah zahnutia takýchto výdavkov do daňových výdavkov v prípade pracovných ciest a spotrebovaných PHL.

Podnikateľ môže do daňových výdavkov zahnúť

– výdavky na obstaranie automobilu formou ročných daňových odpisov. Podľa § 22 ods. 11 ZDP uplatní podnikateľ do daňových výdavkov odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, a to u automobilu, o ktorom účtuje alebo ktorý eviduje v evidencii,
– výdavky na technické zhodnotenie automobilu v znení ustanovení ZDP. Podľa § 21 ods. 1 písm. g) ZDP výdavky na technické zhodnotenie nie sú daňovými výdavkami. Technickým zhodnotením automobilu sú podľa § 29 ods. 1 ZDP výdavky na rekonštrukciu a modernizáciu, ktoré sú vyššie pri jednom hmotnom majetku ako 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie obdobie. Technické zhodnotenie vyššie ako 1 700 eur sa odpisuje ako súčasť VC automobilu,
– výdavky na spotrebované PHL, ktoré si podnikateľ uplatňuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP. Podnikateľ, ktorý nemá osobný automobil zaradený v OM si môže zvoliť pri uplatnení výdavkov na spotrebované PHL jeden z troch spôsobov

1. spôsob – podnikateľ postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, to zn., že výdavky na spotrebované PHL stanoví podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze (ďalej len „osvedčenie“). Ak sa spotreba v osvedčení neuvádza alebo sa nezhoduje so skutočnou spotrebou, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorá ma na to oprávnenie alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu,
2. spôsob – podnikateľ môže postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP a výdavky na spotrebované PHL stanoví na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky osobného automobilu,
3. spôsob – podnikateľ, ktorý bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP využije možnosť stanoviť výdavky na PHL vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeranému počtu najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia.

Všetky tri spôsoby stanovenia spotreby PHL sú rovnocenné a podnikateľ si môže vybrať ten, ktorý mu najviac vyhovuje.

– výdavky na opravy a udržovanie automobilu, ktoré sú bežnými výdavkami a sú nevyhnutné na zabezpečenie prevádzky automobilu,
– zákonné poistenie a havarijné poistenie. Ak bude podnikateľovi poskytnuté z poistenia plnenie, t. j. náhrada škody, táto náhrada je potom zdaniteľným príjmom, lebo na tento príjem sa nevzťahuje oslobodenie podľa § 9 ods. 2 písm. i) ZDP,
– daň z motorových vozidiel, ktorú podnikateľ zaplatil v zmysle zákona o miestnych daniach, lebo automobil využíval na podnikanie,
– ďalšie výdavky vynaložené pri využívaní automobilu, napr. diaľničné poplatky, parkovné a pod.

Všetky uvedené výdavky môže podnikateľ uplatniť ako daňové výdavky len ak spĺňa všetky podmienky ustanovené v § 2 písm. i) ZDP, to zn. môže ich uplatniť v plnej preukázateľnej výške ak je automobil využívaný na pracovné cesty pri výkone podnikania, výdavky sú zaúčtované v jeho účtovníctve alebo zaevidované v evidencii podnikateľa a pri započítaní výšky daňového výdavku podnikateľ dodržiava stanovené limity.

Ak by podnikateľ automobil, ktorý ma zaradený v OM používal aj na súkromné účely, mal by všetky daňové výdavky súvisiace s prevádzkou osobného automobilu znížiť o pomernú časť zodpovedajúcu percentu využívania automobilu na súkromné účely. Zníženie by sa týkalo aj odpisov, lebo podľa § 24 ods. 4 ZDP by mohol zahrnúť do daňových výdavkov len pomernú časť odpisov.

Ak je podnikateľ registrovaní ako platiteľ DPH a súčasťou ceny jednotlivých výdavkov je aj DPH, podnikateľ – platiteľ DPH má nárok na odpočítanie DPH, ak automobil využíva na podnikanie.
Pri rozhodovaní, či má podnikajúca FO zaradiť novoobstaraný osobný automobil do OM alebo nie, mu môže pomôcť nižšie uvedená modelová situácia, ktorá vychádza z podnikateľskej praxe.

Príklad

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, sa rozhodol kúpiť osobný automobil, ktorý bude využívať v podnikaní. Jeho rozhodnutie vyplynulo z potreby automobilu pri výkone podnikateľskej činnosti – časté cesty za klientmi (podnikateľ podniká v oblasti poisťovníctva). Automobil obstaral 8. 4. 2011 kúpou v obstarávacej cene 12 000 eur.
Podnikateľ sa musí rozhodnúť, či zaradí automobil do OM alebo ho bude využívať ako automobil súkromný. Pri rozhodovaní by mal zvážiť, čo je pre neho výhodnejšie a vybrať by si mal ten spôsob, u ktorého predpokladá, že dosiahne vyššie daňové výdavky a tým aj zníženie ZD a celkovej daňovej povinnosti k dani z príjmov FO.
Pri rozhodovaní, ktorá možnosť je pre podnikateľa lepšia, budeme vychádzať z nasledujúcich údajov

– obstarávacia cena automobilu = 12 000 eur,
– podnikateľ nie je registrovaný ako platiteľ DPH, preto si nemôže odpočítať DPH vo výške 20 % a jeho VC pre odpisovanie je 12 000 eur,
– automobil bol obstaraný 8. 4. 2011,
– predpokladaný počet km, ktoré podnikateľ ročne najazdí je 30 000 km (cca 2 500 km mesačne),
– z toho z dôvodu súkromného celkom 5 000 km,
– spotreba uvedená v osvedčení = 7 l/100 km,
– pri výpočte budeme vychádzať z ceny za 1 liter benzínu natural = 1,30 eur,

Aj keď sa cena PHL v priebehu jednotlivých mesiacov roka mení, pri výpočte budeme vychádzať, z dôvodu zjednodušenia, z jednej rovnakej ceny, ktorú použijeme pri výpočtoch. Ak sa cena PHL zmení, zmení sa pri všetkých výpočtoch rovnako a hodnotenie nám neovplyvní. Zvýšená cena PHL zvýši výdavky u všetkých spôsoboch, zníženie ceny PHL zníži výdavky taktiež u všetkých výpočtoch.

– sadzba základnej náhrady = 0,183 eur na jeden ubehnutý km (ustanovená Opatrením MPaSVR č. 632/2008 Z. z.),
– podnikateľ prihlásil automobil na daňový úrad ako platiteľ dane z motorových vozidiel 11. 4. 2011 s platnosťou od 8. 4. 2011. Daň za uvedený automobil má povinnosť uhradiť do 31. 1. 2012. Úhradu dane nebudeme započítavať, pretože daň, ktorú bude musieť platiť každý rok, v ktorom bude automobil využívať v podnikaní, je vždy pre daný automobil rovnaká,
– pri výpočte budeme vychádzať z predpokladu, že celkové ročné poistenie, ktoré musí za automobil zaplatiť je 800 eur,
– predpokladané výdavky na údržbu a opravy automobilu, keďže ide o nový automobil, by nemali byť vysoké. Pri výpočte budeme počítať so sumou 1 000 eur ročne. V uvedených výdavkoch sú aj výdavky na umývanie a čistenie automobilu a bežnú údržbu, t.j. pravidelné technické prehliadky.

Modelová situácia A

• podnikateľ nezaradí osobný automobil do OM a bude ho využívať ako automobil súkromný

Ak sa podnikateľ rozhodne, že automobil bude využívať ako automobil súkromný, nezaradený do OM, ako daňové výdavky môže uplatniť

– výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP vo výške náhrady za spotrebované PHL a výdavky vo výške základnej náhrady za každý km,
– daň z motorových vozidiel – výdavok nebudeme pri výpočte brať do úvahy,
– ďalšie výdavky, ktoré súvisia s používaním automobilu, ako sú napr. diaľničné poplatky a parkovné. Tieto výdavky nebudeme brať do úvahy, lebo sú rovnaké a výsledok neovplyvnia.

VPHL = (počet km x spotreba : 100) x c (v eur)
Náhrada za použitý OA = (počet km x s) + VPHL (v eur)
Kde: VPHL – výdavky na spotrebované PHL v eur
C – cena za liter PHL v eur
S – sadzba základnej náhrady za jeden km jazdy v eur/km
Počet km za účelom podnikania = 30 000 – 5 000 = 25 000 km
VPHL = (25 000 x 7 : 100) x 1,30 = 2 275 eur
Náhrada za použitý OA = (25 000 x 0,183) + 2 275 = 6 850 eur

Modelová situácia B

• podnikateľ zaradí osobný automobil do OM

Podnikateľ sa rozhodol, že automobil zaradí do OM. Automobil bude využívať aj na súkromné účely (5 000 km). Ak sa podnikateľ rozhodne, že automobil zaradí do OM, ako daňové výdavky môže uplatniť

– ročný daňový odpis, ale len 4 – krát. Podnikateľ môže automobil odpisovať len do výšky jeho VC, ktorou je suma 12 000 eur,
– výdavky na spotrebované PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP. Predpokladajme, že podnikateľ chce zahrnúť do daňových výdavkov čo najvyššie výdavky na spotrebované PHL, preto použije spôsob podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP,
– výdavky na opravu a udržovanie 1 000 eur,
– výdavky na zákonné a havarijné poistenie 800 eur,
– daň z motorových vozidiel – výdavok nebudeme pri výpočte brať do úvahy,
– ďalšie výdavky, ktoré súvisia s používaním automobilu, ako sú napríklad diaľničné poplatky a parkovné. Tieto výdavky nebudeme brať do úvahy.

Podnikateľ bude osobný automobil využívať aj na súkromné účely a z uvedeného dôvodu musíme daňové výdavky znížiť o pomernú časť, ktorá zodpovedá pomeru použitia automobilu na súkromné účely.
% súkromných jázd
= 5 000 : 30 000 x 100 = 16,67 %
% jázd uskutočnených z dôvodu podnikania
= 100 - 16,67 = 83, 33 %

Výpočet odpisov osobného automobilu – odpisový plán

Zaradenie osobného automobilu:		odpisová skupina 1
Doba odpisovania:		4 roky
Spôsob odpisovania:		rovnomerný
Rok	Odpis ročný v eur	Zostatková cena v eur
2011	12 000 : 4 = 3 000	12 000 - 3 000 = 9 000
2012	12 000 : 4 = 3 000	9 000 - 3 000 = 6 000
2013	12 000 : 4 = 3 000	6 000 - 3 000 = 3 000
2014	12 000 : 4 = 3 000	3 000 - 3 000 = 0

Daňovo uznané výdavky v roku 2011
OR = 3 000 x 83,33 : 100 = 2 499,90 eur
VPHL = (25 000 x 7 : 100) x 1,30 =2 275 eur
VU+O = 1 000 x 83,33 : 100 = 833,30 eur
VP = 800 x 83,33 : 100 = 666,64 eur
Kde: OR – odpis ročný v eur
VU+O – výdavky na údržbu a opravy automobilu v eur
VP – výdavky na poistenie automobilu v eur
Daňové výdavky celkom = 2 499,90 + 2 275 + 833,30 + 666,64 = 6 274,84 eur
Porovnanie A a varianty B
daňové výdavky A = 6 850 eur
daňové výdavky B = 6 274,84 eur
rozdiel = 6 850 – 6 274,84 = 575,16 eur
V našej modelovej situácií by dosiahol podnikateľ vyššie výdavky v prípade, že by osobný automobil využíval ako automobil súkromný, nezaradený do OM.

Modelová situácia C

• podnikateľ automobil zaradí do OM a bude ho využívať len v podnikaní

Ak by podnikateľ osobný automobil zaradil do OM a využíval ho len na pracovné cesty, to zn. nevyužíval ho na súkromné účely, mohol by zahrnúť do daňových výdavkov výdavky spojené s obstaraním aj prevádzkou automobilu v plnej výške.

Daňovo uznané výdavky v roku 2011
OR = 3 000 eur
VPHL = (25 000 x 7 : 100) x 1,30 = 2 275 eur
VU+O = 1 000 eur
VP = 800 eur
Daňové výdavky celkom = 3 000 + 2 275 + 1 000 + 800 = 7 075 eur
Porovnanie A a C
daňové výdavky A = 6 850 eur
daňové výdavky C = 7 075 eur
rozdiel = 7 075 – 6 850 = 225 eur
Podnikateľ by dosiahol v roku 2011 vyššie výdavky v prípade, že by osobný automobil využíval ako automobil firemný, zaradený v OM. Podnikateľ by však mal uvažovať, či vypočítaný rozdiel je dosť vysoký na to, aby automobil zaradil do OM, lebo ak automobil v budúcnosti predá, bude musieť príjem z predaja zdaniť.

Podľa § 6 ods. 5 písm. a) ZDP je príjmom z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti aj príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka.

Pri rozhodovaní, či zaradiť automobil do OM alebo nie, by mal podnikateľ brať do úvahy aj ďalšie aspekty

– počet ubehnutých km, ktorý je veľmi dôležitým kritériom pri rozhodovaní, či zaradiť automobil do OM alebo nie. Čím vyšší počet km podnikateľ za účelom podnikania najazdí, tým vyššie daňové výdavky dosiahne. Preto platí, že pri tých podnikateľských činnostiach, kde podnikateľ musí najazdiť veľký počet km, je výhodnejšie nezaradiť automobil do OM a využívať ho ako súkromný automobil. Takouto činnosťou je aj podnikanie podnikateľa v modelovej situácií A a B, lebo tento musí často jazdiť za svojimi klientmi. Napr. u lekára, ktorý ordinuje v svojej ordinácií a za pacientmi najazdí, by bolo výhodnejšie zaradiť novoobstaraný osobný automobil do OM, a tak dosiahnuť vyššie daňové výdavky,
– VC osobného automobilu. Čím je VC vyššia, tým je ročný daňový odpis vyšší. Ak podnikateľ plánuje obstarať automobil s vysokou VC, bude pre neho pravdepodobné výhodnejšie zaradiť automobil do OM a odpisovať ho,
– podnikateľ automobil zaradený v OM po 4 rokoch odpíše a už si nebude môcť uplatniť ako daňový výdavok odpis ročný, čím sa zníži výška daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD,
– u automobilu, ktorý zaradí do OM a bude po 4 rokoch odpísaný, sa pravdepodobne zvýšia výdavky na údržbu a opravy. Výdavky na údržbu a opravy môže zahnúť do daňových výdavkov. Toto zvýšenie však nebude také vysoké, ako sú odpisy,
– predaj osobného automobilu. Pri rozhodovaní by mal podnikateľ uvažovať aj o tom, ako dlho plánuje automobil vlastniť a kedy ho plánuje predať. Nesmie zabudnúť na skutočnosť, že podľa § 6 ods. 5 písm. a) ZDP zdaniteľným príjmom je aj príjem z akéhokoľvek nakladania s OM. Ak bude mať podnikateľ osobný automobil zaradený v OM a rozhodne sa ho po určitej dobe predať, príjem z predaja bude musieť zdaniť. Príjem z predaja bude jeho zdaniteľným príjmom a daňovým výdavkom bude zostatková cena (ďalej len „ZC“) automobilu, ktorá je napr. po skončení odpisovania 0 eur. Ak napr. podnikateľ predá osobný automobil v roku 2015 za 2 000 eur, zdaňovať bude celú sumu 2 000 eur, lebo ZC k 31. 12. 2014 je 0 eur,
– vek automobilu. Ak je podnikateľ vlastníkom staršieho automobilu, ktorý vlastní ako FO – občan a chce ho využívať na podnikateľské účely pri pracovných cestách, je pre neho takmer vždy výhodnejšie nezaradiť automobil do OM,
– DPH. Ak je podnikateľ evidovaný ako platiteľ DPH, v súčasnosti keď si môže odpočítať DPH aj z nákupu osobného automobilu a jeho vybavenia, nielen z výdavkov vynaložených v súvislosti s prevádzkou automobilu (PHL, údržba a opravy), je pre neho výhodnejšie zaradiť automobil do obchodného majetku. Ak kupuje automobil od „neplatiteľa DPH“, DPH si nemôže odpočítať a táto výhoda odpadá.

Pri rozhodovaní, či zaradiť novoobstaraný osobný automobil do OM alebo nie, je potrebné, aby podnikateľ zvážil všetky skutočnosti. Optimálne, to zn. pre neho to najlepšie rozhodnutie je také rozhodnutie, ktoré preferuje ten spôsob využívania automobilu, ktorý vykazuje vyššie daňové výdavky. Keď už podnikateľ musí tieto výdavky vynaložiť, je dobré, aby ich mal zahrnuté v daňových výdavkoch, t.j. vo výdavkoch, ktoré ovplyvňujú ZD (znižujú ho) a tým znižujú aj daň z príjmov FO, ktorú ma povinnosť platiť.
Podnikateľ pri rozhodovaní, či zaradiť alebo nezaradiť automobil do OM môže získať, ale aj stratiť. Okrem financií získaných na odpočtoch a náhradách aj čas strávený nad účtovnými knihami alebo evidenciou jázd.

Ak je VC automobilu dostatočné vysoká a podnikateľ bude účtovať alebo evidovať všetky výdavky spojené s prevádzkou, opravou a a údržbou automobilu, je optimálnym riešením zaradiť automobil do OM. Zaradiť osobný automobil do OM sa oplatí aj vtedy, ak je VC automobilu nižšia, ale predpokladané výdavky na údržbu a opravy by boli vyššie ako je základná sadzba 0,183 eur na km. To však závisí od počtu najazdených km. Zaradiť osobný automobil do OM majetku sa oplatí aj podnikateľom – platiteľom DPH, ktorý kupujú automobil u platiteľov DPH, to zn. môžu si uplatniť odpočet DPH pri nákupe automobilu a aj pri bežnej prevádzke (údržba a opravy, nákup PHL). Nezaradiť automobil do OM je výhodnejšie vtedy, ak je obstarávacia cena automobilu príliš nízka a podnikateľ predpokladá, že najazdí veľké množstvo km.

Ing. Jarmila Strählová

Daňové výdavky

§ 19 zákona č. 595/2003 Z. z.
cit. na strane 56

(1) Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.
(2) Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú

a) výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov,
b) výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov,
c) výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na

1. bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,
2. starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia,
3. vzdelávanie a rekvalifikáciu zamestnancov, vlastné vzdelávacie zariadenia,
4. výchovu a vzdelávanie žiakov v stredných odborných školách a žiakov v odborných učilištiach, s ktorými má zamestnávateľ uzavretú pracovnú zmluvu podľa osobitného predpisu na finančné zabezpečenie žiakov a hmotné zabezpečenie žiakov, na činnosť stredísk praktického vyučovania nad...

ZÁKONY 2026

ZÁKONY 2026

Vypredané

5,91 €