Osobitné daňové konania
– vyrubovacie konanie

Daňový poriadok upravuje vyrubovacie konanie, kedy uvedené konanie začína a kedy končí. Koniec vyrubovacieho konania je po ukončení daňovej kontroly. Vykonávaním vyrubovacieho konania je poverený miestne príslušný správca dane, ktorý daňovú kontrolu začal.

V prípade, že je vec vrátená na ďalšie vyrubovacie konanie, vyrubovacie konanie vykoná a rozhodnutie vo vyrubovacom konaní vydá správca dane, ktorého rozhodnutie bolo zrušené. Uvedená právna úprava korešponduje s postupom začatia a ukončenia vyrubovacieho konania, ktoré vykonáva správca dane, ktorý daňovú kontrolu začal, bez ohľadu na skutočnosť, že dôjde k zmene príslušnosti na iného správcu dane alebo na DÚ VDS. Vykonanie nového vyrubovacieho konania po odvolacom konaní, po zrušení rozhodnutia v rámci mimoriadnych opravných prostriedkov alebo po zrušení rozhodnutia súdom iným správcom dane je pre „nového“ správcu dane náročné, nakoľko tento sa musí oboznámiť s celým prípadom, ktorý je už dobre známy pôvodnému správcovi dane.

Význam vyrubovacieho konania

Ide o určenie práva a povinností daňového subjektu. Uplatňuje sa v ňom aj inštitút dokazovania podľa Daňového poriadku, ktorého účelom je povinnosť správcu dane úplne a presne zistiť skutkový stav bez stanovenia záväznej lehoty dokazovania a až potom rozhodnúť.

Daň je vyrubená rozhodnutím správcu dane, podaním daňového priznania vrátane dodatočného daňového priznania, zaplatením dane, pri ktorej nie je povinnosť podať daňové priznanie.

Začatie vyrubovacieho konania

Vyrubovacie konanie sa vôbec nezačne – správca dane nezistí rozdiel dane, alebo rozdiel pri uplatnení nárokov podľa osobitných predpisov. Ide napríklad o nadmerný odpočet, daňový bonus, zamestnaneckú prémiu.

Vyrubovacie konanie začne – ak správca dane rozdiel zistí, vydá správca dane po ukončení daňovej kontroly rozhodnutie do 15 dní od uplynutia lehoty na vyjadrenie sa k protokolu. Ide o prípady, kedy sa napríklad daňový subjekt písomne vzdá práva na vyjadrenie sa k zisteniam v protokole, alebo ak nemá žiadne pripomienky k zisteniam v protokole.

Začiatok a koniec vyrubovacieho konania

Začiatok vyrubovacieho konania – deň nasledujúci po dni doručenia protokolu, ktorého súčasťou je výzva.

Koniec vyrubovacieho konania – deň doručenia rozhodnutia daňovému subjektu.

Ak po doručení protokolu z daňovej kontroly spolu s výzvou na vyjadrenie sa k zisteniam uvedeným v protokole, daňový subjekt predloží pripomienky a dôkazy v stanovenej lehote, dohodne so správcom dane deň ich prerokovania.

V prípade, že sa daňový subjekt so správcom dane nedohodnú, určí tento deň správca dane.

Protokol, ktorého súčasťou je výzva

Od 1. 1. 2022 nadväzne na zmenu v zákone o dani z príjmov týkajúcej sa uplatňovania daňovej straty zaviedla zmena v ods. 1 prvej vete, druhej vete a tretej vete, kde sa slová „protokolu s výzvou“ nahradili slovami „protokolu, ktorého súčasťou je výzva“.

Od 1. 1. 2020 správca dane vydáva rozhodnutie do troch mesiacov od uplynutia lehoty určenej vo výzve podľa prvej vety. Správca dane o predĺžení lehoty upovedomí daňový subjekt.

Daňovým poriadkom nie je dotknutá povinnosť správcu dane spisovať s daňovým subjektom zápisnicu z každého ústneho jednania podľa – 19 daňového poriadku.

Rozhodnutie vo vyrubovacom konaní

Uvedené rozhodnutie je potrebné vydať najneskôr do troch mesiacov od lehoty určenej správcom dane vo výzve na vyjadrenie k protokolu. Správca dane môže rozhodnutím určiť celú sumu dane alebo rozdiel dane, a to nadväzne na podané daňové priznanie. V prípade, že je rozhodnutie zrušené a vec je odvolacím orgánom vrátená na ďalšie konanie, postupuje sa rovnako ako vo vyrubovacom konaní vykonávanom po doručení protokolu.

Za vyrubenie dane podľa Daňového poriadku, pri ktorej sa podáva daňové priznanie, sa považuje podanie daňového priznania, a ak sa daň platí bez podania daňového priznania, považuje sa za vyrubenie dane jej zaplatenie.

Daň je vyrubená teda rozhodnutím správcu dane, podaním daňového priznania vrátane dodatočného daňového priznania, zaplatením dane, pri ktorej nie je povinnosť podať daňové priznanie alebo na účel podľa – 157b.

Od 1. 1. 2023 sa nadväzne na nový – 157b o účinnej ľútosti zaviedol aj ďalší spôsob vyrubenia dane.

Správca dane v rozhodnutí vydanom vo vyrubovacom konaní vyrubí daň alebo rozdiel dane oproti vyrubenej dani. Správca dane v rozhodnutí vydanom vo vyrubovacom konaní určí rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt podľa daňových zákonov vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok.

S cieľom zamedziť predlžovaniu vyrubovacích konaní sa ustanovila lehota, v ktorej musí správca dane vydať rozhodnutie v prvom vyrubovacom konaní, ak ide napríklad o kontrolu, tak po kontrole. V mimoriadne zložitých prípadoch môže byť táto lehota primerane predĺžená druhostupňový orgánom, ktorým je finančné riaditeľstvo.

Spísanie zápisnice

O priebehu a o výsledkoch dokazovania správca dane spíše s daňovým subjektom zápisnicu aj opakovane; v tom prípade správca dane vydá rozhodnutie do 15 dní odo dňa spísania poslednej zápisnice s daňovým subjektom alebo odo dňa spísania úradného záznamu najneskôr však do troch mesiacov od uplynutia lehoty určenej správcom dane.

Ako sme už uviedli, ak vzhľadom na mimoriadnu zložitosť prípadu, iné závažné okolnosti alebo osobitnú povahu prípadu nemožno rozhodnúť ani v lehote troch mesiacov, môže túto lehotu pred jej uplynutím na základe písomného odôvodnenia primerane predĺžiť druhostupňový orgán.

Zápisnica musí obsahovať všetky zákonom stanovené náležitosti v medziach daňového poriadku.

Skrátené vyrubovacie konanie

Daňový poriadok upravuje skrátené vyrubovacie konanie ako nový spôsob vyrubenia dane. Vyrubiť daň alebo priznať nárok v skrátenom vyrubovacom konaní je možné, len ak daňový subjekt neodstráni v lehote, ktorá nesmie byť kratšia ako 15 dní, nedostatky, ktoré majú vplyv na výšku dane alebo uplatneného nároku a správca dane nezačal daňovú kontrolu.

Vyrubovací rozkaz

V medziach daňového poriadku ho vydáva správca dane v skrátenom vyrubovacom konaní. Prostredníctvom vyrubovacieho rozkazu správca dane vyrubí daň, vyrubí rozdiel dane oproti vyrubenej dani, určí sumu, ktorú mal daňový subjekt vykázať podľa daňových zákonov, alebo na ktorú si uplatnil nárok, určí rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt vykázať podľa daňových zákonov alebo na ktorú si uplatnil nárok.

Od 1. 1. 2024 sa doplnilo znenie odseku 1, na základe čoho správca dane môže vydať vyrubovací rozkaz aj po doručení záverečnej správy zo spoločnej kontroly podľa zákona č. 442/2012 Z. z. daňovému subjektu, ak sa nevykonáva daňová kontrola alebo neprebieha určovanie dane podľa pomôcok alebo vyrubovacie konanie. Vzhľadom na to, že zo záverečnej správy zo spoločnej kontroly môže na základe vzájomnej dohody zainteresovaných členských štátov vyplývať vyrubenie dane, správca dane môže vydať rozhodnutie v skrátenom konaní, t. j. vyrubovací rozkaz, pokiaľ v tom čase neprebieha daňová kontrola alebo vyrubovacie konanie. Vyrubovací rozkaz je možné vydať najskôr po doručení záverečnej správy zo spoločnej kontroly daňovému subjektu.

Ing. Daniela Ivanáková

Viac k uvedenej téme sa dočítate v mesačníku PORADCA 9/2024.

§ 157b zákona č. 563/2009 Z. z.

Ustanovenie k účinnej ľútosti

Na účel zániku trestnosti daňového trestného činu podľa Trestného zákona z dôvodu účinnej ľútosti možno aj po zániku práva podľa § 69 vyrubiť daň zaplatením dane, pričom táto daň je splatná dňom jej zaplatenia.

§ 19 zákona č. 563/2009 Z. z.
citácia na strane 64

Zápisnica a úradný záznam

(1) O ústnom pojednávaní alebo vykonaní úkonu spíše príslušný orgán zápisnicu.

(2) Zo zápisnice musí byť zrejmé najmä kto, kde a kedy ústne pojednávanie alebo úkon vykonal, ktoré osoby sa ho zúčastnili, označenie hlavného predmetu ústneho pojednávania alebo úkonu, súvislé opísanie jeho priebehu, označenie listín a iných vecí odovzdaných pri ústnom pojednávaní alebo úkone alebo podstatný obsah listín predložených na nahliadnutie, vykonané poučenie, vyjadrenie poučených osôb, ich návrhy alebo námietky smerujúce proti obsahu zápisnice, závery o týchto návrhoch alebo námietkach. Ak zápisnica nahrádza podanie, musí mať náležitosti podania.

(3) Súčasťou zápisnice sú aj prijaté opatrenia vrátane prijatých záverov.

(4) Zápisnicu podpisujú po oboznámení sa s ňou všetky osoby, ktoré sa na ústnom pojednávaní alebo vykonaní úkonu zúčastnili, vrátane zamestnancov príslušného orgánu. Dôvody odopretia podpisu a námietky proti obsahu zápisnice sa v nej zaznamenajú.

(5) Rovnopis zápisnice alebo kópiu zápisnice odovzdá príslušný orgán osobám uvedeným v odseku 4; to neplatí, ak je zápisnica podpísaná biometrickým elektronickým podpisom a príslušný orgán ju zašle do elektronickej osobnej schránky daňového subjektu alebo inej osoby.

(6) Príslušný orgán z vlastného podnetu alebo na návrh osôb uvedených v odseku 4 opraví v zápisnici chyby v pravopise a iné zrejmé...