Osoba registrovaná pre DPH

a zrušenie jej registrácie

Na základe ustanovenia § 7 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. platí, že ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur.

Žiadosť o registráciu pre daň môže podať osoba aj dobrovoľne

Ak hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov nedosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur. V spomínaných prípadoch sa však žiadosť o registráciu pre daň nepodáva, ak je zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH.

Vychádzajúc z ustanovenia § 7a ods. 1 zákona o DPH platí, že ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, je príjemcom služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred prijatím služby. Žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba však nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH.

Podľa § 7a ods. 2 zákona o DPH ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby.

Ani v tomto prípade žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH.

Osoby registrované pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nemajú status platiteľa DPH,

To znamená, že nemajú právo na odpočítanie dane, ale zo zákona o DPH im vyplývajú určité povinnosti (napr. v niektorých prípadoch povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, povinnosť platiť daň z prijatej služby v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH, povinnosť podať súhrnný výkaz, ak dodali službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, a táto osoba je povinná platiť daň atď.). Postup pri zrušení registrácie osoby registrovanej pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH je obsiahnutý v rámci ustanovenia § 82 zákona o DPH.

Možnosť podania žiadosti
o zrušenie registrácie pre daň

Na základe ustanovenia § 82 ods. 1 zákona o DPH je osobe registrovanej pre daň podľa § 7 zákona o DPH umožnené požiadať o zrušenie registrácie pre daň za predpokladu splnenia nasledujúcich podmienok:

•    v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur a súčasne

•    v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.

Zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH v prípade podania žiadosti o zrušenie registrácie, ak táto osoba v tuzemsku naďalej vykonáva podnikateľskú činnosť, ale odpadli dôvody pre jej registráciu podľa § 7a zákona o DPH tento zákon striktne neupravuje.

Možno teda skonštatovať, že v prípade ak osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie a daňovému úradu je, resp. bude zrejmé, že odpadli dôvody na jej registráciu, daňový úrad na základe podanej žiadosti registráciu zrušiť môže ale nemusí.

Daňový úrad registráciu podľa § 7a zákona o DPH zvykne zrušiť

ak daňový subjekt reálne prestal prijímať alebo vôbec neprijímal služby od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej bol osobou povinnou platiť daň. Rovnako to platí aj pre prípady, ak daňový subjekt neposkytoval, resp. prestal poskytovať služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, kde je osobou povinnou platiť daň príjemca služby a do budúcnosti nie je predpoklad vykonávania takejto činnosti. Zároveň však musí byť splnený predpoklad, resp. podmienky, že takejto osobe nevzniká povinnosť platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH.

Povinnosť podania žiadosti o zrušenie registrácie pre daň
osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

Na základe ustanovenia § 82 ods. 2 zákona o DPH platí, že osobe registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH vzniká povinnosť bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku podnikanie. Zo žiadosti o zrušenie registrácie musí byť pritom vo všeobecnosti zrejmé, kto ju podáva, v akej veci a dôvod podania.

Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie z dôvodu skončenia vykonávania podnikateľskej činnosti ako takej v tuzemsku, potom pri zrušení registrácie nie je dôvod pre posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.

V uvedenej súvislosti je však potrebné uviesť, že povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň sa nevzťahuje napr. na právnickú osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktorá vykonáva činnosti, ktoré sú predmetom dane a zároveň aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) alebo b) zákona o DPH, ak prestane v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane. Táto osoba aj naďalej môže nadobúdať v tuzemsku tovar z iného členského štátu, pri ktorom bude osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia tovaru. Pri prípadnom zrušení registrácie pre daň je v danom prípade dôvod na posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov. Každý konkrétny prípad je však potrebné posudzovať individuálne na základe dostatočných informácii o danom prípade.

Pri posudzovaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH je potrebné vziať do úvahy

aj dôvody a postup pri registrácii podľa § 7 a 7a zákona o DPH, pretože:

•    v zmysle § 7 ods. 4 zákona o DPH platí, že ak osobe vznikla povinnosť registrácie pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahla v kalendárnom roku 14 000 eur a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, žiadosť o registráciu nebola povinná podať;

•    v zmysle § 7a ods. 1 a 2 zákona o DPH platí, že ak osobe vnikla povinnosť registrácie pred prijatím služby z iného členského štátu, pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, alebo pred dodaním služby, pri ktorej je miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, žiadosť o registráciu nebola povinná podať.

Pri zrušení registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH sa na základe vyššie uvedeného tak neprihliada výlučne len na skutočnosť, či pominuli dôvody, ktoré viedli k registrácii pre daň, ale aj na skutočnosť, či u tejto osoby nenastali následne aj iné dôvody na registráciu pre daň, pričom tieto dôvody naďalej pretrvávajú.

Pre úplnosť je potrebné uviesť, že vzor tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty“ vydalo Ministerstvo financií SR, pričom uvedené tlačivo obsahuje okrem iného aj riadky, vyplnením ktorých je zrejmé, že žiadateľ požaduje zrušenie registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH.

Postup zrušenia registrácie

Predovšetkým je potrebné poznamenať, že zrušením registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, či už na základe žiadosti daňového subjektu alebo z úradnej moci:

•    zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň, avšak ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká,

•    pre osoby, ktoré boli registrované pre daň pred 1. januárom 2022, vzniká povinnosť v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň vydané podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH v zmysle prechodných ustanovení § 85kl ods. 11 zákona o DPH.

Platí tiež, že ak osobe, ktorá nie je platiteľom dane, vznikne povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH a povinnosť platiť daň podľa § 69 zákona o DPH, zostáva táto povinnosť nedotknutá aj po zrušení registrácie pre daň.

Zrušenie registrácie na základe žiadosti

Vychádzajúc z ustanovenia § 82 ods. 3 zákona o DPH je zrejmé, že daňový úrad zruší registráciu pre daň na základe žiadosti osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie pre daň. Daňový úrad vydá o zrušení registrácie rozhodnutie.

Zákon o DPH nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Pri určení dňa, ktorým sa ruší registrácia podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH FR SR odporúča v rozhodnutí uvádzať konkrétny deň, ktorý určí daňový úrad v úzkej súčinnosti s osobou registrovanou pre daň, a to tak, aby daňový subjekt mal vedomosť o tom, ktorým dňom sa jeho registrácia ruší (pri určení konkrétneho dňa, ktorým zruší registráciu pre daň zohľadní hlavne spôsob doručenia – poštou, osobne,..).

Rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň by mal totiž subjekt obdržať tak, aby vedel plniť povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie pre daň, a to napr. v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie pre daň odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.

V kontexte so zmenami, ktoré priniesla novela zákona o DPH už s účinnosťou od 1. januára 2022, je nevyhnutné pripomenúť, že táto povinnosť sa na základe prechodného ustanovenia § 85kl ods. 11 zákona o DPH k úpravám účinným od 1. januára 2022 tohto právneho predpisu týka len osôb registrovaných pre daň pred 1. januárom 2022.

Osoby, ktoré sú registrované pre daň, počnúc rokom 2022 majú o registrácii vydané rozhodnutie o registrácii a osvedčenia o registrácii pre daň sa od 1. januára 2022 nevydávajú. Na základe toho sú zdaniteľné osoby pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH zbavené administratívnej povinnosti spojenej s vrátením osvedčenia.

Zrušením registrácie zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. S účinnosťou od 1. 7. 2021 v prípade, ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká. Znamená to, že ak tuzemská zdaniteľná osoba uplatňuje osobitnú úpravu pre Úniu, predaj tovaru na diaľku na území EÚ, určité domáce dodania a služby pre osoby iné ako zdaniteľné osoby, pridelené identifikačné číslo pre daň zostáva pre účely tejto osobitnej úpravy platné aj po zrušení registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH.

Ak však daňový úrad zistí, že nie sú splnené podmienky pre zrušenie registrácie pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, vydá rozhodnutie o nevyhovení žiadosti o zrušenie registrácie pre daň. Proti takémuto rozhodnutiu je podať odvolanie možné.

Zrušenie registrácie z úradnej moci

Prípady, kedy daňový úrad zruší registráciu osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, sú obsiahnuté v rámci ustanovenia § 82 ods. 3 zákona o DPH.

Prvým prípadom, keď daňový úrad pristúpi k zrušeniu registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, je vtedy, ak daňový úrad zistí, že táto osoba nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň vyplývajúcu z § 82 ods. 2 zákona o DPH, t. j. ak fyzická alebo právnická zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o zrušenie registrácie bezodkladne ako skončila v tuzemsku podnikanie.

O zrušení registrácie z úradnej moci vydáva daňový úrad rozhodnutie. Podobne ako pri zrušení registrácie na základe žiadosti, ani pri zrušení registrácie z úradnej moci, zákon o DPH konkrétne nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Aj v tomto prípade je vhodné pri určení dňa, ktorým sa ruší registrácia podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH vychádzať z odporúčania Finančného riaditeľstva SR v rozhodnutí uvádzať konkrétny deň, ktorý určí daňový úrad v súčinnosti s osobou registrovanou pre daň tak, aby mala vedomosť o tom, ktorým dňom sa jej registrácia ruší. Pri určení konkrétneho dňa, ktorým zruší registráciu pre daň, zohľadní spôsob doručenia (poštou, osobne,...). Rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň by mal subjekt obdržať tak, aby vedel plniť povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie pre daň, a to napr. v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie pre daň odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Aj v prípade zrušenia registrácie pre daň z úradnej moci sa však spomínaná povinnosť na základe prechodného ustanovenia § 85kl ods. 11 k úpravám účinným od 1. januára 2022 zákona o DPH týka len osôb registrovaných pre daň pred 1. januárom 2022. Osoby registrované pre daň po 1. januári 2022 majú o registrácii vydané rozhodnutie o registrácii a osvedčenia o registrácii pre daň sa počnúc rokom 2022 už nevydávajú. Na základe uvedeného sú zdaniteľné osoby pri zrušení registrácie podľa § 82 zákona o DPH zbavené administratívnej povinnosti spojenej s vrátením osvedčenia.

Zrušením registrácie zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň

Už počnúc 1. júlom 2021 však platí, že ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH, platnosť identifikačného čísla pre DPH na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.

V prípade, ak daňový úrad zistí, že právnická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH bola vymazaná z obchodného registra (zanikla) a žiadosť o zrušenie registrácie nebola podaná, daňový úrad zruší registráciu pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci ku dňu zániku právnickej osoby, pretože nie sú dôvody na jej registráciu. Daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň nevydáva. Daňový úrad vyhotoví úradný záznam o zrušení registrácie pre daň a založí ho do spisu daňového subjektu. V tejto situácii platnosť identifikačného čísla pre DPH zanikne dňom zániku právnickej osoby.

Druhým prípadom, keď daňový úrad pristupuje k zrušeniu registrácie pre daň z úradnej moci, je vtedy, ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH stala platiteľom dane. Registrácia sa v takomto prípade zruší ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.

Dôvod na zrušenie registrácie

podľa § 82 zákona o DPH osoby registrovanej podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH z úradnej moci je teda aj tá skutočnosť, že zdaniteľná osoba nadobudne postavenie platiteľa dane, napr. podľa § 4 zákona o DPH dosiahnutím obratu, na základe dobrovoľnej registrácie alebo zo zákona. V danom prípade nedochádza ku zmene v registrácii pre daň z registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH na registráciu podľa § 4 zákona o DPH, ale dochádza k zrušeniu registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci a k zaregistrovaniu zdaniteľnej osoby za platiteľa dane na základe podanej žiadosti o registráciu za platiteľa dane podľa § 4 ods. 1, ods. 2 alebo ods. 4 zákona o DPH.

Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH podala žiadosť o registráciu za platiteľa dane, žiadosť o zrušenie registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nepodáva. Daňový úrad tejto osobe zruší registráciu pre daň z úradnej moci v prípade, ak ju zaregistruje za platiteľa dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane. Zákon o DPH jednoznačne ustanovuje, že v tomto prípade daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nevydáva.

Ing. Ján Mintál