Opravy chýb v účtovníctve
významné a nevýznamné
Aj pri starostlivom vykonávaní zápisov v účtovných knihách sa môžu vyskytnúť prípady, že sa niektorý zápis urobí chybne a treba ho opraviť (oprava účtovníctva v bežnom účtovnom období), prípadne sa účtovný prípad nezaúčtuje v tom účtovnom období, do ktorého patrí a preto musí účtovná jednotka pristúpiť k jeho doúčtovaniu, alebo sa účtovný prípad nezaúčtoval správne (oprava chýb minulých účtovných období). Opravy v účtovníctve, či už v bežnom účtovnom období alebo za minulé účtovné obdobia, sa musia vykonať tak, aby neviedli k neúplnosti, nepreukázateľnosti a nesprávnosti účtovníctva.
Podľa § 3 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p., ÚJ účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, ktorým časovo a vecne súvisia (opravy v bežnom účtovnom období). Ak túto zásadu nemožno dodržať, ÚJ ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili (oprava chýb za minulé účtovné obdobia).
Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 (ďalej len „postupy účtovania“) v nadväznosti na významné a nevýznamné opravy chýb minulých účtovných období ustanovujú spôsob účtovania nasledovne:
• podľa § 5 ods. 1 postupov účtovania sa opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti,
• podľa § 59 ods. 13 postupov účtovania sa významné opravy chýb minulých účtovných období účtujú na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov alebo na účte 429 – Neuhradená strata minulých rokov.
„Zákonný alebo nezákonný“ spôsob opravy chýb
minulých účtovných období v účtovníctve a v účtovnej závierke závisí od toho, či účtovná závierka bola schválená alebo nie. Uvedené vyplýva z § 16 ods. 10 a 11 zákona o účtovníctve:
• do schválenia účtovnej závierky možno uzavreté účtovné knihy opäť otvoriť v prípade, ak sa má zabezpečiť pravdivý a verný obraz účtovníctva;
• po schválení účtovnej závierky, ak sa zistí, že údaje za predchádzajúce účtovné obdobie nie sú porovnateľné, účtovná jednotka ich opraví v účtovnom období, keď tieto skutočnosti zistila, a uvedie to v účtovnej závierke v poznámkach.
Teda ak účtovná závierka napr. za rok 2023 nebola schválená, účtovná jednotka v prípade významnosti opravy opätovne otvorí účtovné knihy, vykoná opravu, znova uzavrie účtovné knihy a zostaví opäť riadnu účtovnú závierku (opravná alebo dodatočná účtovná závierka neexistuje).
Túto „novú“ riadnu účtovnú závierku potom doručí do registra účtovných závierok do 15 dní odo dňa jej schválenia (§ 23a ods. 6 zákona o účtovníctve). Oznámenie o dátume schválenia účtovnej závierky sa už do registra účtovných závierok neukladá.
Ak účtovná závierka za rok 2023 bola schválená, účtovné knihy za rok 2023 už nemožno otvárať, potom opravu vykoná v účtovníctve vedenom v roku 2024, teda v účtovníctve vedenom v bežnom účtovnom období a bude účtovať o oprave chýb minulých účtovných období.
Významné a nevýznamné opravy v účtovníctve
Zákon o účtovníctve a ani postupy účtovania nedefinujú významnosť sumy, len v § 17 ods. 9 je ustanovené, že informácie v účtovnej závierke musia byť pre používateľa užitočné, posudzujú sa z hľadiska ich významnosti a musia byť zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé. Informácia sa považuje za významnú, ak by jej neuvedenie v účtovnej závierke alebo jej chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa. Preto si musí každá ÚJ v internom predpise stanoviť, aká suma je pre ňu významná a aká suma je nevýznamná. Hranicu významnosti si môže ÚJ stanoviť konkrétnou sumou alebo podľa charakteru účtovného prípadu v konkrétnych podmienkach.
Čo sa nepovažuje za opravu chýb minulých účtovných období
Podľa § 59 ods. 14 postupov účtovania, za opravu chýb minulých účtovných období sa nepovažujú rozdiely zo zmeny účtovnej hodnoty majetku a záväzku vyplývajúce zo zmeny úpravy ocenenia podľa § 26 a § 27, napr. účtovanie výšky opravnej položky a rezerv, úprava doby používania alebo spôsobu opotrebenia dlhodobého majetku, teda za opravu chýb sa nepovažuje prehodnotenie opodstatnenosti položiek, ktorých výška bola stanovená odhadom.
Ing. Ivana Hudecová
