Oprava chýb zamestnávateľa
pri zdanení príjmov

Ak zamestnávateľ v pozícii platiteľa dane v priebehu roka nesprávne zrazil zamestnancovi preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti alebo nesprávne vyplatil daňový bonus a uvedené nevysporiadal ani v rámci ročného zúčtovania preddavkov, resp. vykonal ročné zúčtovanie nesprávne, chyby opraví v rámci zákonných možností aj v závislosti od toho, či k pochybeniu došlo z jeho viny alebo z viny zamestnanca.

Postup zamestnávateľa v prípade, ak preddavok na daň alebo daň nezrazil v správnej výške alebo priznal a vyplatil daňový bonus v nesprávnej výške je upravený v § 40 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Ak zamestnávateľ:

•    zrazil zamestnancovi vyššiu daň, ako bol povinný podľa zákona, vráti mu preplatok, ak neuplynula lehota podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znp. (ďalej len „ daňový poriadok“). V zmysle § 69 tohto zákona je táto lehota do piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie.

•    zrazil zamestnancovi v bežnom zdaňovacom období vyššie preddavky na daň, ako bol povinný podľa zákona, vráti mu preplatok v nasledujúcom kalendárnom mesiaci, najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. Uvedený termín sa nevzťahuje na prípady, ak daňovníkovi bolo do tohto termínu vykonané ročné zúčtovanie alebo ak podal daňové priznanie.

O vrátený preplatok dane alebo preplatok na preddavkoch na daň zníži zamestnávateľ ďalší nasledujúci odvod preddavkov na daň daňovému úradu. Ak nemôže znížiť odvod preddavkov na daň, požiada správcu dane o vrátenie tejto sumy. Správca dane vráti požadovanú sumu do jedného mesiaca od doručenia žiadosti za predpokladu, že zamestnávateľ nemohol o túto sumu znížiť odvod preddavkov na daň a odviedol všetky preddavky na daň a daň v správnej sume. Zamestnávateľ neopravuje pôvodný prehľad za mesiac, v ktorom bola daň nesprávne zrazená, ale uvedenú opravu (skutočnosť) zahrnie do tlačiva prehľadu za mesiac, v ktorom opravu vykonal.

Príklad 1

Zamestnávateľ vykonal zamestnancovi ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2023. Pri ročnom zúčtovaní urobil chybu, keď uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na manželku len za alikvotnú časť roka, hoci nárok mala za 12 mesiacov. Zamestnancovi z ročného zúčtovania vyplynul preplatok na dani, ktorý mu zamestnávateľ vyplatil. Ako má zamestnávateľ vykonať opravu chyby zistenej v roku 2025?

Zamestnávateľ je povinný vykonať opravu dane podľa § 40 zákona o dani z príjmov, nie opravu ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Pri výpočte základu dane uplatní nezdaniteľnú časť, o ktorú zníži základ dane tohto daňovníka. Túto opravu dane môže zamestnávateľ urobiť na tlačive ročného zúčtovania s uvedením v nadpise „oprava dane.“ Z opravy dane vyplynie pre zamestnanca preplatok na dani, ktorý zamestnávateľ vráti zamestnancovi v nasledujúcej výplate. Vypočítaný a vrátený preplatok uvedie na r. 3 v časti I. prehľadu za kalendárny mesiac roku 2025, v ktorom preplatok vráti, čím si zníži odvod preddavkov na daň do štátneho rozpočtu.

Ak zamestnávateľ:

•    priznal alebo vyplatil za zdaňovacie obdobie daňový bonus v nižšej sume, ako bol povinný podľa zákona, vráti zamestnancovi sumu rozdielu daňového bonusu, ak neuplynula lehota podľa osobitného predpisu (§ 69 daňového poriadku). Uvedené platí za predpokladu, že za toto zdaňovacie obdobie nebola zamestnancovi suma rozdielu daňového bonusu vyplatená na základe vykonaného ročného zúčtovania (§ 38) alebo podaného daňového priznania.

•    priznal alebo vyplatil v bežnom zdaňovacom období, t. j. v priebehu roka daňový bonus v nižšej sume, ako bol povinný podľa zákona, vráti zamestnancovi sumu rozdielu daňového bonusu v nasledujúcom kalendárnom mesiaci, najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka, ak mu do tohto termínu nebolo vykonané ročné zúčtovanie alebo ak nepodal daňové priznanie.

O vrátenú sumu rozdielu daňového bonusu zníži zamestnávateľ ďalší nasledujúci odvod preddavkov na daň správcovi dane (v prehľade za mesiac, v ktorom bol rozdiel daňového bonusu zamestnancovi vyplatený) alebo uplatní postup podľa § 35 ods. 7 zákona, t. j. vyplatí tento rozdiel zo svojich prostriedkov a požiada daňový úrad o jeho poukázanie. Zamestnávateľ žiada o poukázanie daňového bonusu na tlačive prehľadu po skončení kalendárneho štvrťroka za príslušné mesiace tohto štvrťroka. Správca dane je povinný poukázať príslušnú sumu do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti. Prehľady za predchádzajúce mesiace zamestnávateľ neopravuje.

Ak zamestnávateľ nesprávne vypočítal a zrazil zamestnancovi preddavok na daň v bežnom zdaňovacom období alebo nesprávne vyplatil daňový bonus a chybu nevysporiadal ani v rámci ročného zúčtovania preddavkov (pokiaľ bolo tomuto zamestnancovi za príslušný rok vykonané), nie je správne odporúčať zamestnancovi uplatnenie nároku podaním dodatočného daňového priznania, nakoľko zákon o dani z príjmov upravuje postup zamestnávateľov v prípadoch opráv chýb bez prenesenia povinnosti na zamestnanca.

Ak zamestnávateľ:

•    nezrazil zamestnancovi daň, ktorú mal zraziť vo výške ustanovenej zákonom, môže ju dodatočne zraziť iba vtedy, ak neuplynula lehota podľa osobitného predpisu (§ 69 daňového poriadku)

•    nezrazil zamestnancovi preddavok na daň vo výške, v ktorej ho podľa zákona mal zraziť, môže tento nedoplatok na preddavku dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka

•    priznal alebo vyplatil vyššiu sumu daňového bonusu, ako bol povinný podľa zákona, môže ju dodatočne vybrať od zamestnanca zvýšením preddavku na daň alebo dane vtedy, ak od doby, keď nesprávne priznal alebo vyplatil vyššiu sumu daňového bonusu, neuplynula lehota podľa osobitného predpisu (§ 69 daňového poriadku).

Príklad 2

Zamestnávateľ nezdanil v roku 2022 zamestnancovi nepeňažný prijem, na ktorý sa nevzťahovalo oslobodenie od dane a chybu neopravil ani pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov. Ako možno túto chybu spätne opraviť? Môže ju opraviť aj zamestnávateľ a v tom prípade musí opraviť aj prehľad a hlásenie, alebo si musí zamestnanec podať dodatočné daňové priznanie?

Podľa § 40 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, ak zamestnávateľ ktorý je platiteľom dane, nezrazil zamestnancovi preddavok na daň vo výške, v ktorej ho mal zraziť podľa tohto zákona, môže tento nedoplatok na preddavku dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka.
Po uplynutí tejto lehoty zamestnávateľ postupuje podľa ustanovenia § 40 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého, ak nezrazil daň, ktorú mal zraziť vo výške ustanovenej týmto zákonom, môže ju dodatočne zraziť zamestnancovi iba vtedy, ak od doby, keď sa daň nesprávne zrazila, neuplynulo viac ako päť rokov (v danom prípade je táto podmienka splnená). Zamestnanec nemá povinnosť podávať z tohto titulu dodatočné daňové priznanie. Zamestnávateľ spätne neopravuje už podaný prehľad (prehľady) a ani hlásenie, za mesiac (-e), v ktorom nezrazil správne preddavky na daň, resp. daň. Opravy dane uvedie do tlačiva prehľadu za mesiac, v ktorých tieto opravy vykonal.

Príklad 3

Zamestnanec v roku 2024 uplatňoval u svojho zamestnávateľa daňový bonus na dve vyživované deti. V júni 2024 zamestnanec oznámil zamestnávateľovi zmenou vo vyhlásení, že dieťa v tomto mesiaci ukončilo štúdium na strednej škole, mzdová účtovníčka však túto zmenu nezaznamenala do mzdového programu a vyplatila na toto dieťa daňový bonus aj za 9. až 12. mesiac 2024. Oprava nebola vykonaná ani v rámci ročného zúčtovania preddavkov za rok 2024, upozornil na ňu až zamestnanec v máji 2025. Ako má mzdová účtovníčka chybu opraviť?

V súlade s § 40 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov zamestnávateľovi ešte neuplynula lehota, v ktorej môže vybrať nesprávne uplatnený daňový bonus. Zamestnávateľ prepočíta daňovú povinnosť zamestnanca (na tlačive ročného zúčtovania za rok 2024 s označením „oprava“) a vyčísli rozdiel, ktorý vysporiada naraz alebo postupne prostredníctvom prehľadu toho mesiaca, v ktorom bola oprava vykonaná. Pôvodný prehľad ani hlásenie za rok 2024 neopravuje.

Ak situáciu, keď zamestnávateľ daň nezrazil alebo zrazil v nesprávnej výške zavinil zamestnanec, zrazí ju zamestnávateľ vrátane príslušenstva taktiež v lehote ustanovenej v § 69 daňového poriadku. Rovnako to platí aj pre prípad, ak zamestnávateľ priznal a vyplatil daňový bonus vo vyššej sume, ako ustanovuje zákon o dani z príjmov.

V súlade s § 40 ods. 6 zákona o dani z príjmov dodatočne zrazenú alebo vybranú daň alebo preddavok na daň bez ohľadu na to, či k tejto skutočnosti došlo vinou zamestnávateľa alebo zamestnanca, odvedie zamestnávateľ správcovi dane v najbližšom termíne na odvod preddavkov na daň s výnimkou prípadov, ak zamestnávateľ uplatní postup podľa § 35 ods. 7 alebo ak dodatočne vybratú sumu rozdielu daňového bonusu použije na priznanie daňového bonusu inému zamestnancovi.

Ak zamestnávateľ nemôže zraziť zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca nedoplatok dane vzniknutý zavinením zamestnanca a nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania preddavkov, alebo ak nemôže vybrať vyššiu sumu daňového bonusu priznanú a vyplatenú zavinením zamestnanca alebo ktorá vyplýva z ročného zúčtovania a to z dôvodu, že zamestnávateľ takémuto zamestnancovi už nevypláca mzdu alebo z dôvodov, že zamestnancovi podľa osobitných predpisov nemožno zrážku dane vykonať, vyberie nedoplatok dane alebo sumu rozdielu daňového bonusu daňový úrad miestne príslušný podľa trvalého pobytu zamestnanca.

Na tento účel musí zamestnávateľ zaslať všetky potrebné doklady do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala alebo keď ju zamestnávateľ zistil. Uvedený postup sa nepoužije, ak daňový nedoplatok alebo suma rozdielu daňového bonusu sa rovná alebo je nižšia ako 5 eur, ale len, ak daňovník nevyužil možnosť podať vyhlásenie podľa § 50 (poukázanie podielu zaplatenej dane).

Popísané postupy sa vzťahujú aj na prípad, ak zamestnávateľ zavinením zamestnanca priznal a vyplatil vyššiu sumu daňového bonusu na zaplatené úroky, ako je ustanovená zákonom o dani z príjmov (vyplýva z § 40 ods. 9 zákona o dani z príjmov).

V prípade, že si zamestnanec v priebehu roka neuplatnil napr. nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, daňový bonus na vyživované deti alebo pri ročnom zúčtovaní nepožiadal o uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane, na ktoré mal nárok, daňových bonusov (na vyživované dieťa alebo deti, na zaplatené úroky), príp. v termíne nepredložil potrebné doklady preukazujúce nárok na ich uplatnenie, zamestnanec si sám podá dodatočné daňové priznanie, v ktorom si nárok uplatní. K dodatočnému daňovému priznaniu zamestnanec priloží ročné zúčtovanie s vyplnenou II. časťou tlačiva ročného zúčtovania a doklady potrebné na uplatnenie požadovaného nároku.

V prípade, že zamestnanec nepriložil k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania všetky potvrdenia od zamestnávateľov, alebo mal aj iné príjmy (a vznikla mu povinnosť podať daňové priznanie) a zamestnávateľ zamestnancovi urobil ročné zúčtovanie, zamestnanec si podá riadne daňové priznanie, ku ktorému priloží ročné zúčtovanie s vyplnenou II. časťou tlačiva. Zamestnávateľ v týchto prípadoch opravy nevykonáva.

Ing. Ivana Valterová

§ 40 ods. 9 zákona č. 595/2003
Z. z., o dani z príjmov

...nesprávne údaje v doklade podľa § 39 ods. 5 zistil zamestnanec alebo zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, opravný doklad vystaví zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom túto skutočnosť zistil alebo v ktorom zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, na túto chybu zamestnanec upozornil. V tomto prípade sa neuplatní v súvislosti s príjmami podľa § 5 postup podľa osobitného predpisuu zamestnanca, ktorý za toto zdaňovacie obdobie podal daňové priznanie alebo dodatočné daňové priznanie.

(8) Ak zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, odviedol preddavky na daň vyššou sumou, ako bol povinný odviesť, a nemôže o túto sumu znížiť odvod preddavkov na daň, požiada správcu dane o vrátenie tejto sumy. Správca dane vráti sumu naviac zaplatených preddavkov na daň vtedy, ak zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, nemohol o túto sumu znížiť odvod preddavkov na daň a odviedol všetky preddavky na daň a daň v správnej sume. Rovnaký postup sa môže uplatniť aj v prípade rozdielu vyplývajúceho z ročného zúčtovania. Správca dane vráti požadovanú sumu zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane, do jedného mesiaca od doručenia žiadosti.

(9) Ak zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane,priznal a vyplatil nižšiu alebo vyššiu sumu zamestnaneckej prémie, ako je ustanovená týmto zákonom, alebo ak zavinením zamestnanca priznal a vyplatil vyššiu sumu zamestnaneckej prémie alebo daňového bonusu na zaplatené úroky, ako je ustanovená týmto zákonom, postupuje podľa odsekov 1 až 8.

(10) Na kontrolu daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie sa primerane vzťahujú ustanovenia osobitného predpisu o daňovej kontrole.Kontrola na zistenie oprávnenosti poukázania daňového bonusu daňového bonusu na zaplatené úroky alebo zamestnaneckej prémie alebo ich časti je začatá v deň spísania zápisnice o začatí kontroly alebo v deň uvedený v oznámení o kontrole.