Opotrebenie majetku v účtovníctve

Dlhodobý majetok v dôsledku jeho využívania v rámci podnikateľskej činnosti sa opotrebúva, stáva sa postupom času nepoužiteľným a z majetku sa vyradí, pretože z hľadiska ekonomického úžitku už nie je schopný prispievať k prínosu finančných prostriedkov pre účtovnú jednotku.

Postupné znižovanie hodnoty

– ekonomického úžitku dlhodobého majetku sa nazýva opotrebenie. Opotrebenie neznamená len postupné znižovanie hodnoty dlhodobého majetku, ale súčasne predpokladá aj jeho prenos na nové výkony – výrobky, práce, služby.

Opotrebenie dlhodobého majetku prebieha vplyvom rôznych faktorov

a) pod bezprostredným vplyvom človeka sa viac či menej intenzívne zúčastňuje na tvorbe nových výkonov,
b) bez vplyvu človeka môže ísť o fyzikálne, chemické alebo biologické procesy, v rámci ktorých sa majetok opotrebúva trením, teplom, alebo vplyvom prírodných činiteľov, ako je korózia, prach a pod., prípadne majetok morálne zastará.

Opotrebenie dlhodobého majetku sa v účtovníctve prejavuje (účtuje) prostredníctvom odpisov. Odpisy predstavujú tú časť hodnoty dlhodobého majetku vyjadrenú v peňažnej forme, ktorá zodpovedá jeho opotrebeniu a prenáša sa na určité množstvo nových výkonov.

Charakteristické znaky odpisov

– ich materiálnym základom je opotrebenie dlhodobého majetku,
– sú obsiahnuté v určitom množstve vytváraných alebo už vytvorených výkonov,
– vyjadrujú opotrebenie dlhodobého majetku v peňažnej forme,
– sú súčasťou nákladov účtovnej jednotky a
– sú zdrojom tvorby finančných prostriedkov na obnovu dlhodobého majetku.

Právne predpisy upravujúce účtovné odpisy

Základnou právnou normou, ktorá legislatívne upravuje odpisy, je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p.

Od 1. 1. 2009 spôsob zaokrúhlenia odpisov je
v kompetencii účtovnej jednotky. Odpisy sa môžu
zaokrúhliť nahor alebo nadol, prípadne aj na
desatinné miesta; spôsob zaokrúhlenia musí byť
uvedený v odpisovom pláne.

a) subjekty, ktoré dlhodobý majetok odpisujú,
b) dlhodobý majetok, ktorý podlieha odpisovaniu,
c) dlhodobý majetok, ktorý sa neodpisuje,
d) odpisový plán ako podklad na vypracovanie účtovných odpisov,
e) dobu odpisovania dlhodobého majetku.

Zákon o účtovníctve v § 26 ods. 3 ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ukladá účtovným jednotkám povinnosť odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Aký druh majetku sa odpisuje, lehoty jeho odpisovania, ako aj povinnosť tvorby odpisového plánu je ustanovené v § 28 zákona o účtovníctve.

Účtovné odpisy a odpisový plán

Pri stanovení účtovných odpisov (odpisový plán, sadzby odpisov, dobu odpisovania) zákon ponecháva účtovným jednotkám určitú mieru voľnosti. Táto miera voľnosti vyplýva zo samej podstaty účtovných odpisov. Účtovný odpis by mal vyjadrovať reálne opotrebenie majetku za dané obdobie, pretože zohľadňuje skutočnú mieru využiteľnosti majetku a jeho reálnu dobu životnosti.

a) sú prostriedkom na vyjadrenie poklesu hodnoty majetku vzhľadom na jeho reálne opotrebenie,
b) sú súčasťou prevádzkových nákladov, čím priamo ovplyvňujú výšku vykázaného výsledku hospodárenia,
c) vytvárajú sa z nich voľné peňažné prostriedky, ktoré možno použiť na akýkoľvek účel (nie sú viazané na osobitnom účte).

Aby účtovné odpisy mohli plniť uvedené funkcie, musia byť optimálne stanovené. Metodickým prostriedkom na stanovenie účtovných odpisov je účtovný odpisový plán.

Zo zákonnej úpravy možno odvodiť dve vzájomne súvisiace časti odpisového plánu

a) vecnú,
b) metodickú.

Vecná časť

predstavuje súhrn odpisovaného majetku vrátane prírastkov a úbytkov v príslušnom odpisovom období. Vecná časť odpisového plánu má nadväzovať na príslušné syntetické účty a analytickú evidenciu dlhodobého majetku.

Metodická časť

odpisového plánu obsahuje metódy, sadzby a dobu účtovného odpisovania majetku.

Účtovné odpisy si môže účtovná jednotka stanoviť niekoľkými spôsobmi

a) dlhodobý hmotný majetok môže odpisovať podľa zákona o dani z príjmov (účtovné odpisy sa rovnajú daňovým). To však neznamená, že účtovné odpisy a daňové sa budú vždy rovnať. Treba mať na zreteli, že daňové odpisy sú ročnou kategóriou (na účely zákona o dani z príjmov sa uplatňujú iba v časovom období jedného roka) a o účtovných odpisoch sa účtuje mesačne. Daňové odpisy sa napr. neuplatňujú pri dlhodobom hmotnom majetku, ktorý účtovná jednotka v priebehu účtovného obdobia predala, ale účtovný odpis musí vypočítať a zaúčtovať,
b) časové odpisy (základom je cena, ktorou je majetok ocenený v účtovníctve a doba odpisovania),
c) výkonové odpisy (odpisy sa počítajú na báze skutočných a predpokladaných výkonov).

Zaokrúhľovanie odpisov

Do 31. 12. 2008 sa účtovné odpisy podľa § 20 postupov účtovania zaokrúhľovali na celé koruny nahor. opatrením MF SR č. MF/23535/2008-74, ktoré je zverejnené vo FS 11/2008, došlo k zmene v oblasti zaokrúhľovania odpisov.
Od 1. 1. 2009 spôsob zaokrúhlenia odpisov je v kompetencii účtovnej jednotky, že odpisy sa môžu zaokrúhliť nahor alebo nadol, prípadne aj na desatinné miesta; spôsob zaokrúhlenia musí byť uvedený v odpisovom pláne.

Časové odpisy

K najpoužívanejším metódam v praxi patrí časová lineárna (rovnomerná) odpisová metóda. Jej prednosťou je jednoduchosť výpočtu a rovnomerné zaťažovanie počas celej doby odpisovania majetku, nevýhodou je, že nevyjadruje reálne opotrebenie dlhodobého majetku.
Ročný odpis sa počíta podľa vzorca
O = OC: n
kde

O = ročný odpis majetku

OC = obstarávacia cena
n = počet rokov odpisovania

Príklad

Dlhodobý hmotný majetok obstaraný kúpou

Účtovná jednotka kúpou obstarala stroj, ktorého obstarávacia cena bola 40 000 €. Dobu odpisovania stroja si účtovná jednotka stanovila na 5 rokov.

V tabuľke je uvedený ročný odpis dlhodobého majetku, ale pre potreby ich zaúčtovania sa musí vypočítať mesačný odpis, pretože ten sa účtuje do účtovníctva. Mesačný odpis by sa v tomto prípade rovnal sume: 667 € (ročný odpis vo výške 8 000 € : : 12 mesiacov, alebo hodnota dlhodobého majetku vo výške 40 000 € : : 60 mesiacov). Účtovná jednotka mesačný odpis zaokrúhlila na celé eurá nahor.

Mieru opotrebenia reálnejšie vyjadruje časová variabilná metóda odpisov. Môže byť degresívna, ak výška ročného odpisu z roka na rok klesá, alebo progresívna, ak výška odpisu v čase stúpa.
Pri klesajúcich (degresívnych) odpisoch sa vychádza z predpokladu, že nový dlhodobý majetok zaradený do užívania je v prvých rokoch najpresnejší, pracuje najvýkonnejšie a vyžaduje minimálne náklady na opravu. Naopak pri staršom majetku rastie poruchovosť, rastú náklady na opravu, znižuje sa výkon a stúpa aj spotreba energie. Preto je nevyhnutné odpísať v prvých rokoch čo najviac, aby sa naakumulovali prostriedky na následnú obnovu majetku. Degresívne odpisy môžu klesať aritmetickým radom, geometrickým radom alebo aj inak.
Pri rastúcich (progresívnych) odpisoch sa vychádza z predpokladu, že efektívnosť dlhodobého majetku klesá najprv pomaly, ale čím je majetok starší, tým rýchlejšie sa v dôsledku porúch a častých opráv opotrebúva a stráca svoju hodnotu. Progresívne odpisy môžu rásť aritmetickým radom, geometrickým radom alebo aj inak.

Výkonové odpisy

Pri použití tejto metódy sa berie do úvahy len predpokladaný a skutočný výkon, na základe ktorého sa vypočíta ročný odpis. Pred začiatkom odpisovania sa stanoví orientačná metóda životnosti a predpokladaný výkon.
Ročný odpis sa vypočíta podľa vzorca:
O = OC: Vp x Vs

Kde
O = ročný odpis
OC = obstarávacia cena
Vp = výkon predpokladaný
Vs = výkon skutočný v danom období

Príklad

Obstarávacia cena stroja bola vo výške 60 000 €, orientačná doba životnosti je 5 rokov. Celkový predpokladaný výkon za dobu životnosti je 12 mil. kusov výrobkov. Skutočný výkon v prvom roku bol 3 mil. kusov výrobkov, v druhom až treťom roku po 2,5 mil. kusov výrobkov, v štvrtom a v piatom po 2 mil. kusov výrobkov.

Výpočet odpisov
Odpis v 1. roku: 60 000 € : 12 000 000 ks x 3 000 000 = 15 000 €
Odpis v 2. roku: 60 000 € : 12 000 000 ks x 2 500 000 = 12 500 €
Odpis v 3. roku: 60 000 € : 12 000 000 ks x 2 500 000 = 12 500 €
Odpis v 4. roku: 60 000 € : 12 000 000 ks x 2 000 000 = 10 000 €
Odpis v 5. roku: 60 000 € : 12 000 000 ks x 2 000 000 = 10 000 €

Oceňovanie dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok sa v súlade s § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. neoceňuje len obstarávacou cenou (cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním) – touto cenou sa oceňuje dlhodobý majetok obstaraný kúpou, ale aj vlastnými nákladmi (ide o priame a nepriame náklady vynaložené na obstaranie majetku), ktorými sa oceňuje dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou a reprodukčnou obstarávacou cenou (cena, za ktorú sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje). Touto cenou sa oceňuje dlhodobý majetok bezodplatne nadobudnutý (dar), príchovky a prírastky zvierat, ak nie je možné zistiť vlastné náklady, dlhodobý majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania, dlhodobý majetok novo zistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený. Dlhodobý majetok sa môže oceniť aj reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve – majetok nadobudnutý vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti. Reálnou hodnotou sa rozumie najmä trhová cena, alebo ocenenie kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca v prípade, že trhová cena nie je k dispozícii alebo nevyjadruje správne reálnu hodnotu.

Kedy sa môže o dlhodobom majetku účtovať

V účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok, účtuje účtovná jednotka o takom majetku, ku ktorému má vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o majetok štátu. V tejto účtovej triede účtovná jednotka bude účtovať aj o dlhodobom majetku, ku ktorému nemá vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o

a) dlhodobý hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo alebo právo správy prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny alebo dohodnutej odplaty a do nadobudnutia vlastníckeho práva alebo práva správy, tento majetok kupujúci alebo nadobúdateľ užíva,
b) dlhodobý nehnuteľný majetok obstaraný na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastnícke právo alebo právo správy nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľnosti, ak do nadobudnutia vlastníckeho práva alebo práva správy účtovná jednotka nehnuteľnosť užíva,
c) technické zhodnotenie prenajatého dlhodobého hmotného majetku, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom odpisuje nájomca za podmienok ustanovených v § 24 ods. 2 ZDP,
d) technickú rekultiváciu, ktorá nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého majetku a vykonáva sa na pozemkoch vo vlastníctve alebo v správe inej osoby ako je účtovná jednotka,
e) dlhodobý hmotný majetok pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku,
f) dlhodobý nehmotný majetok,
g) dlhodobý hmotný majetok obstaraný finančným prenájmom.

Dlhodobým nehmotným a dlhodobým hmotným majetkom sa stáva majetok a technické zhodnotenie podľa § 32 ods. 2 písm. c) postupov účtovania uvedené do užívania (§ 33 postupov účtovania). Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov (stavebné, ekologické, požiarne, bezpečnostné a hygienické predpisy).

Dlhodobý hmotný majetok

Podľa § 13 ods. 4 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92 v z.n.p., ďalej len postupy účtovania) sa za dlhodobý hmotný majetok považujú najmä pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov, ďalej samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom ako 1 700 € v osobitnom prípade. Za dlhodobý hmotný majetok sa považuje aj základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu a technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku ak nie je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku. Dlhodobým hmotným majetkom môže byť aj hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ocenenie ktorého sa rovná sume 1 700 €, alebo je nižšie, ak doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

Odpisovanie dlhodobého hmotného majetku a zákon o účtovníctve

Podľa § 28 ods. 1 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka odpisuje hmotný majetok v súlade s účtovnými metódami a zásadami. Ak ide o zmluvu o výpožičke počas doby zabezpečenia záväzku prevodom práva alebo ak sa vlastnícke právo k veciam nadobúda iným spôsobom ako prevzatím veci, ako aj v ďalších prípadoch ustanovených osobitnými predpismi, o majetku účtuje a odpisuje ho účtovná jednotka, ktorá ho používa.
Podľa § 28 ods. 2 zákona o účtovníctve, pozemky, predmety z drahých kovov a iný majetok vymedzený osobitným predpismi (napr. zákon o múzeách a galériách, o knižniciach, autorský zákon atď.) sa neodpisujú.
Podľa § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka je povinná zostaviť účtovný odpisový plán, na základe ktorého vykonáva odpisovanie majetku. Majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve.
Podľa § 28 ods. 4 zákona o účtovníctve, hmotný majetok odpisuje účtovná jednotka s počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku.

Odpisovanie dlhodobého majetku a postupy účtovania (§ 20)

Dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje na základe odpisového plánu (§ 28 zákona o účtovníctve) nepriamo prostredníctvom účtovných odpisov. Zostatková cena sa zisťuje pomocou oprávok k dlhodobému hmotnému majetku (obstarávacia cena – oprávky).
Dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho používania.

Pri tvorbe odpisového plánu sa zohľadňuje doba použiteľnosti,

Za dlhodobý hmotný majetok sa považuje aj
základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na
ich obstarávaciu cenu a technické zhodnotenie
dlhodobého hmotného majetku.

počet výrobkov alebo podobných jednotiek, u ktorých sa predpokladá ich získanie prostredníctvom majetku, pričom sa predovšetkým zohľadňuje

a) očakávané použitie majetku a intenzita jeho využitia,
b) očakávané fyzické opotrebenie majetku, ktoré závisí od bežných podmienok jeho využívania, ako je smennosť, plán opráv a údržby, starostlivosť o majetok v čase, keď sa nevyužíva,
c) technické a morálne zastaranie,
d) zákonné alebo iné obmedzenia na používanie majetku,
e) rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku podľa potrieb účtovnej jednotky.

Podľa meniacich sa podmienok sa prehodnotí odpisový plán a upraví sa zostatková doba odpisovania alebo sadzby odpisovania.

Účtovné odpisy dlhodobého hmotného majetku zaokrúhlené podľa rozhodnutia účtovnej jednotky, sa účtujú na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu účtovej skupiny 08- Oprávky k dlhodobému hmotnému majetku.

Príklad

Kúpa nehnuteľnosti (budova), ktorú kupujúci prevezme pred nadobudnutím vlastníctva

Pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy sa vlastníctvo aj naďalej nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností. Ak však nadobúdateľ bude nehnuteľnosť užívať ešte pred nadobudnutím vlastníctva povolením vkladu do katastra nehnuteľností, potom dňom uskutočnenia účtovného prípadu u nadobúdateľa je deň prevzatia nehnuteľnosti, u predávajúceho je to deň odovzdania nehnuteľnosti. Účtovná jednotka na takto obstaranú budovu si v účtovnom odpisovom pláne stanovila, že budovu bude odpisovať časovou metódou rovnomerne do nákladov 25 rokov.

Ak by hodnota budovy bola vo výške 80 000 €, ročný odpis bude vo výške: 80 000 € : 25 rokov = 3 200  €, mesačný odpis bude vo výške 267 € (3 200 € : 12 mesiacov, alebo 80 000 € : 300 mesiacov).

Príklad

Obstaranie budovy vo vlastnej réžii

Účtovné jednotky môžu obstarať hmotný majetok aj vo vlastnej činnosti (vo vlastnej réžii). Majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa oceňuje vo vlastných nákladoch v súlade s  § 25 zákona o účtovníctve. Vlastnými nákladmi sú všetky priame náklady a nepriame náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením hmotného majetku.

Príklad

Účtovanie nákladov na vyvolanú investíciu

Podľa § 35 ods. 1 písm. g) postupov účtovania súčasťou nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku sú aj náklady na vyvolanú investíciu. Napríklad účtovná jednotka chce stavať v meste hypermarket. Aby získala povolenie, musí v meste vybudovať detské ihrisko.

Príklad

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (stroja) kúpou

Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom ako 1 700 € v osobitnom prípade (napr. stroje, prístroje, zariadenia, dopravné prostriedky a pod.) sa účtujú na účte 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí.

Odpis v 1. roku : 45 500 € : 240 000 ks x 80 000 = 15 167 €
Odpis v 2. roku : 45 500 € : 240 000 ks x 60 000 = 11 375 €
Odpis v 3. roku : 45 500 € : 240 000 ks x 60 000 = 11 375 €
Odpis v 4. roku : 45 500 € : 240 000 ks x 40 000 = 7 583 €

Príklad

Obstaranie dlhodobého hmotného majetku (stroja) z úveru

Ak by sa účtovná jednotka rozhodla, že do doby zaradenia majetku do užívania bude úroky z úveru účtovať do obstarávacej ceny, potom účtovný predpis v bode č. 2 bude nasledovný: 042 / 461. Mesačný odpis by potom bol vo výške 2 260 € (OC + úroky pred zaradením stroja do užívania = 158 032 € + 4 700 € : 72).

Príklad

Obstaranie stroja na splátky

Podľa § 32 ods. 2 písm. a) postupov účtovania, dlhodobý hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo na kupujúceho prejde až po úplnom zaplatení kúpnej ceny, sa zaúčtuje do majetku kupujúceho, ktorý ho bude aj odpisovať.

Účtovanie bude rovnaké, ako keby účtovná jednotka obstarala stroj zo svojich prostriedkov, iba účet dodávateľov sa vysporiada postupne v súlade so splátkami.
Výpočet odpisov
Účtovná jednotka si v odpisom pláne stanovila, že stroj bude odpisovať počas 4 rokov rovnomerne do nákladov.

Výpočet
OC : 48 mesiacov = 20 000 € : 48 = 417 € po zaokrúhlení na celé koruny nahor).

Ak boli splátky stanovené na 20 mesiacov, potom mesačná splátka bude vo výške 1 000 €, ktorá sa zaúčtuje: 321 / 221. Stroj obstarávaný na splátky môže účtovná jednotka sledovať na samostatnom analytickom účte k účtu 022, ako majetok, ku ktorému ešte nenadobudla vlastnícke právo.

Príklad

Účtovanie kúpy automobilu

Ako kúpa stroja sa bude účtovať aj kúpa dopravného prostriedku, pričom účtovná jednotka môže kúpu zaúčtovať na účet 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí – na samostatný analytický účet pre dopravné prostriedky, alebo účtovná jednotka si v rámci účtovného rozvrhu zvolí účet napr. 023 – Dopravné prostriedky a potom kúpu auta zaúčtuje na tento účet (§ 3 postupov účtovania). V príklade uvažujeme s tým, že účtovná jednotka si pre účtovanie dopravných prostriedkov vytvorila nový syntetický účet 023 – Dopravné prostriedky a pre účtovanie oprávok k dopravným prostriedkom účet 083 – Oprávky k dopravným prostriedkom.

Podľa § 28 zákona o účtovníctve účtovná jednotka vypracuje účtovný odpisový plán, podľa ktorého bude obstaraný automobil odpisovať 4 roky nasledovne: v prvom a v druhom roku odpíše 75 % z ceny automobilu, pretože automobil sa bude používať 24 hodín denne pri výstavbe diaľnice (výstavba diaľnice prebieha aj v noci). V treťom a v štvrtom roku odpíše do nákladov zvyšných 25 %, pretože nákladný automobil sa bude používať iba na príležitostnú prepravu nákladov podľa objednávok zákazníkov.
Výpočet odpisov v prvom a v druhom roku
300 000 € x 75 % = 225 000 € : 2 = 112 500 €, výpočet odpisov v treťom a v štvrtom roku: 300 000 € x 25 % = 75  000 € : 2 = 37 500 €.

Príklad

Bezodplatné nadobudnutie stroja od inej účtovnej jednotky

Podľa § 33 ods. 4 postupov účtovania, dlhodobý hmotný majetok odpisovaný bezodplatne nadobudnutý (dar) sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu majetku súvzťažne v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia sa rozpustí do výnosov v časovej a vecnej súvislosti s účtovaním odpisov. Bezodplatne nadobudnutý majetok od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie, sa účtuje v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy.

Výpočet odpisov
Účtovná jednotka si stanovila, že darovaný stroj bude odpisovať po dobu 4 rokov rovnomerne do nákladov.
Ročný odpis
20 000 € : 4 roky = 5 000 €, mesačný odpis = 5 000 € : 12 = 417 €. V príklade je uvedené ročné odpisovanie darovaného stroja, ale do nákladov na účet 551 musí účtovná jednotka účtovať odpisy a rovnako tak aj časové rozlíšenie výnosov mesačne. Teda ak do nákladov mesačne zaúčtuje sumu vo výške 417 €, tú istú sumu zaúčtuje aj do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Odpisovanie technického zhodnotenia vykonané na prenajatom majetku

Podľa § 32 ods. 2 písm. c) postupov účtovania, v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok, bude účtovať nájomca technické zhodnotenie vykonané na prenajatom dlhodobom hmotnom majetku, ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom bude odpisovať nájomca podľa § 24 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Podľa § 35 ods. 3 postupov účtovania, na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v nájme alebo bude mať v nájme na základe písomnej zmluvy a toto technické zhodnotenie sa bude odpisovať. V účtovníctve vlastníka prenajatého dlhodobého hmotného majetku sa v takomto prípade neúčtujú náklady na technické zhodnotenie a tieto náklady nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého hmotného majetku. Táto povinnosť je ustanovená aj v § 21 ods. 4 postupov účtovania, teda ak technické zhodnotenie podľa zmluvy bude odpisovať nájomca, ocenenie prenajatého majetku u prenajímateľa o toto technické zhodnotenie sa nesmie zvýšiť. Podľa § 41 ods. 1 postupov účtovania, technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku a odpisované nájomcom sa odpíše v priebehu nájmu.

Zostatková cena technického zhodnotenia pri predčasnom skončení nájmu sa účtuje takto

a) v účtovníctve nájomcu do nákladov na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,
b) ak sa nájomca s prenajímateľom dohodnú o odplatnom prevode technického zhodnotenia, účtuje sa o takomto prevode v účtovníctve nájomcu ako o predaji dlhodobého hmotného majetku.

Náklady na uvedenie prenajatého majetku do predchádzajúceho stavu sa účtujú v účtovníctve nájomcu do ostatných nákladov na hospodársku činnosť.
Technické zhodnotenie prenajatého dlhodobého majetku odpisované nájomcom sa účtuje na účte, na ktorom by sa tento majetok účtoval, ak by bol nájomca jeho vlastníkom.

Príklad

Účtovanie vykonaného technického zhodnotenia nájomcom na prenajatom majetku (budove)

Účtovná jednotka má prenajatý majetok na 5 rokov. Po dvoch rokoch došlo k predčasnému ukončeniu nájmu.

Rozdiely zo zaokrúhľovania odpisov

Spôsob zaokrúhlenia odpisov je v kompetencii účtovnej jednotky, to znamená, že odpisy sa môžu zaokrúhliť nahor alebo nadol, prípadne aj na desatinné miesta; spôsob zaokrúhlenia musí byť uvedený v odpisovom pláne. Zo zaokrúhlenia odpisov vychádzajú rozdiely, ktoré je potrebné vysporiadať. Posledný odpis sa musí určiť tak, aby sa zohľadnil rozdiel zo zaokrúhlenia, preto môže byť menší alebo väčší ako vypočítaný mesačný odpis.

Záver

Odpisy majetku predstavujú dôležitý náklad účtovnej jednotky, prostredníctvom ktorého si účtovná jednotka „odkladá zdroje“ na výmenu alebo obnovu opotrebovaného majetku. Je treba pamätať, že účtovný odpis sa účtuje mesačne, aj keď v niektorých príkladoch pre zjednodušenosť sú uvedené ročné odpisy. Povinnosť účtovania mesačných odpisov vyplýva z ustanovenia § 11 ods. 2 (priebežné vedenie účtovníctva) a z § 12 ods. 2 zákona o účtovníctve (súhrnné obraty účtov minimálne za kalendárny mesiac).

Ing. Ivana Hudecová

§ 25 zákona č. 431/2002 Z. z.

(1) Z jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ak tento zákon neustanovuje inak, sa oceňuje

1. hmotný majetok s výnimkou hmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou,
2. zásoby s výnimkou zásob vytvorených vlastnou činnosťou,
3. podiely na základnom imaní obchodných spoločností, cenné papiere a deriváty,
4. pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania,
5. nehmotný majetok s výnimkou nehmotného majetku vytvoreného vlastnou činnosťou,
6. záväzky pri ich prevzatí,

1. hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou,
2. zásoby vytvorené vlastnou činnosťou,
3. nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou,
4. príchovky a prírastky zvierat,

1. peňažné prostriedky a ceniny,
2. pohľadávky pri ich vzniku,
3. záväzky pri ich vzniku,

1. majetok v prípade bezodplatného nadobudnutia s výnimkou peňažných prostriedkov a cenín a pohľadávok ocenených menovitými hodnotami,
2. nehmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou, ak sú vlastné náklady vyššie ako reprodukčná obstarávacia cena tohto majetku,
3. príchovky a prírastky zvierat, ak nie je možné zistiť vlastné náklady,
4. majetok preradený z osobného vlastníctva do podnikania s výnimkou peňažných prostriedkov a cenín a pohľadávok ocenených menovitými hodnotami,
5. nehmotný a hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený,
6. majetok obstaraný verejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionára za plnenie vo forme koncesie na stavebné práce podľa osobitného predpisu,

(účinnosť od 1. januára 2010)

1. majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti,
2. majetok a záväzky nadobudnuté vkladom podniku alebo jeho časti a majetok a záväzky nadobudnuté zámenou s výnimkou účtovnej jednotky účtujúcej v sústave jednoduchého účtovníctva a účtovnej jednotky, ktorá nie je založená alebo zriadená na účel podnikania,
3. cenné papiere v majetku fondu a cenné papiere určené na obchodovanie a cenné papiere určené na predaj u obchodníkov s cennými papiermi, ktorí nepostupujú podľa § 17a ods. 1,
4. komodity, s ktorými sa obchoduje na verejnom trhu, ktoré účtovná jednotka sama nevyrobila a nadobudla ich na účel ich ďalšieho predaja na verejnom trhu (ďalej len „komodity“),
5. drahé kovy v majetku fondu.

f) reálnou hodnotou určenou podľa § 27 ods. 1 písm. d) majetok a záväzky prevzaté nástupníckou účtovnou jednotkou od obchodnej spoločnosti alebo družstva zanikajúcich bez likvidácie,
g) reálnou hodnotou určenou podľa § 27 ods. 2 písm. d) nehmotný majetok účtovaný u koncesionára pri koncesii na stavebné práce podľa osobitného predpisu;35aa) takýto nehmotný majetok účtuje koncesionár, ak v prevažnej miere preberá riziko dopytu a verejný obstarávateľ nadobúda vlastnícke právo na začiatku realizácie diela alebo jeho uvedením do užívania.

(2) Nástupnícka účtovná jednotka ocení reálnou hodnotou podľa tohto zákona preberaný majetok a záväzky od zahraničnej zanikajúcej obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak ho zanikajúca obchodná spoločnosť alebo družstvo nemá takto ocenený.
(3) Pohľadávky a záväzky v majetku fondu sa oceňujú súčasnou hodnotou. Pohľadávky a záväzky fondu, ktoré nie sú splatné v splátkach a ich dohodnutá doba splatnosti je kratšia ako jeden rok, sa môžu oceniť menovitou hodnotou.
(4) Súčasná hodnota budúcich peňažných príjmov sa vypočítava ako súčet súčinov budúcich peňažných príjmov a príslušných diskontných faktorov. Súčasná hodnota budúcich peňažných výdavkov sa vypočítava ako súčet súčinov budúcich peňažných výdavkov a príslušných diskontných faktorov.
(5) Ak je to v súlade s požiadavkou verného a pravdivého zobrazenia podľa § 7 ods. 1, pri majetku, ktorým je rovnaký druh zásob vedený na sklade, rovnaký druh cenných papierov vedený v portfóliu účtovnej jednotky a pri peňažných prostriedkoch v rovnakej cudzej mene v pokladnici účtovnej jednotky, možno za spôsob ocenenia podľa odseku 1 považovať aj ocenenie úbytku cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku príslušného druhu majetku sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku tohto majetku. Rovnaký druh cenného papiera možno uvedeným spôsobom oceniť len v prípade, ak sú od rovnakého emitenta a znejú na rovnakú menu.
(6) Na účely tohto zákona sa rozumie

a) obstarávacou cenou cena, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním,
b) reprodukčnou obstarávacou cenou cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje,
c) vlastnými nákladmi

1. pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa vzťahuje na výrobu alebo na inú činnosť,
2. pri hmotnom majetku okrem zásob a nehmotnom majetku okrem pohľadávok vytvorenom vlastnou činnosťou priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo inú činnosť,
d) menovitou hodnotou cena, ktorá je uvedená na peňažných prostriedkoch a ceninách, alebo suma, na ktorú pohľadávka alebo záväzok znie.

(účinnosť od 1. januára 2010)

§ 28 zákona č. 431/2002 Z. z.

(1) Účtovná jednotka, ak nie je ďalej ustanovené inak, odpisuje hmotný majetok okrem zásob a nehmotný majetok okrem pohľadávok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Ak ide o zmluvu o výpožičke počas doby zabezpečenia záväzku prevodom práva alebo ak sa vlastnícke právo k veciam nadobúda iným spôsobom ako prevzatím veci, ako aj v ďalších prípadoch ustanovených osobitnými predpismi, o majetku účtuje a odpisuje ho účtovná jednotka, ktorá ho používa.
(2) Pozemky, predmety z drahých kovov a iný majetok vymedzený osobitnými predpismi sa neodpisujú.
(3) Účtovná jednotka uvedená v odseku 1 je povinná zostaviť si odpisový plán, na základe ktorého vykonáva odpisovanie majetku. Uvedený majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve. Účtovná jednotka podľa § 9 ods. 2 účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva, si môže určiť v odpisovom pláne odpisy podľa osobitného predpisu, ak sú v tomto osobitnom predpise určené inak ako podľa tohto zákona.
(4) Hmotný majetok okrem zásob a nehmotný majetok okrem pohľadávok odpisuje účtovná jednotka počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku. Nehmotný majetok, ktorým sú náklady na vývoj, musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania. Ak neboli náklady na vývoj úplne odpísané, môže účtovná jednotka vyplácať dividendy, podiely a tantiémy iba vtedy, ak úhrnná výška výsledku...