Oneskorené platenie poistných odvodov

a sankcie zamestnávateľov

Pôsobenie podnikateľských subjektov je sprevádzané okrem iného aj rozličnými sankciami za porušovanie právnych predpisov, vyrubených a ukladaných kompetentnými orgánmi štátnej správy – okrem iného teda aj orgánmi sociálneho a zdravotného poistenia.

Sankcie zamestnávateľov v sociálnom poistení – povinnosť zamestnávateľa platiť a odvádzať poistné na sociálne poistenie je v zásade zakotvená v rámci ust. § 141 ods.1 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z.n.p. (ďalej iba „zákon o sociálnom poistení“). Ďalej platí, že za zamestnanca odvádza poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti zamestnávateľ. Zamestnávateľ vykoná zrážku poistného na nemocenské poistenie, poistného na dôchodkové poistenie a poistného na poistenie v nezamestnanosti, ktoré je povinný platiť zamestnanec.

Poistné sa platí na účet Sociálnej poisťovne v Štátnej pokladnici za kalendárny mesiac pozadu, pričom zákon o sociálnom poistení uvádza ako možné formy platenia poistného na sociálne poistenie bezhotovostným prevodom, poštovou poukážkou alebo v hotovosti v Sociálnej poisťovni.

Čo sa týka splatnosti poistného na sociálne poistenie platí, že poistné, ktoré platí a odvádza zamestnávateľ, je splatné v deň určený na výplatu príjmov, ktoré sú vymeriavacím základom zamestnanca. Ak je výplata týchto príjmov pre jednotlivé organizačné útvary zamestnávateľa rozložená na rôzne dni, poistné je splatné v deň poslednej výplaty príjmov zúčtovaných za príslušný kalendárny mesiac.

Zdravotná poisťovňa môže dlžné poistné vyplývajúce
z neodvedeného preddavku na poistné, nedoplatku
alebo úrokov z omeškania uplatniť voči platiteľovi
poistného výkazom nedoplatkov

Ak nie je taký deň určený, poistné je splatné v posledný deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, za ktorý sa platí poistné. Ak deň splatnosti poistného pripadne na sobotu a na deň pracovného pokoja, poistné je splatné v najbližší nasledujúci pracovný deň. Ak platba poistného sa na účet Sociálnej poisťovne v Štátnej pokladnici uskutočnila oneskorene, poistné sa považuje za zaplatené včas, ak

Povolenie splátok dlžných súm poistného – Sociálnej poisťovni zákon umožňuje povoliť splátky dlžných súm pre platobnú neschopnosť zamestnávateľa. Je však možné takto postupovať len na základe písomnej žiadosti zamestnávateľa. Ďalšou podmienkou je dôvodný predpoklad, že v období nie dlhšom ako 18 mesiacov bude zamestnávateľ schopný zaplatiť dlžné sumy poistného, ako aj skutočnosť, že v čase rozhodovania o povolení splátok týchto dlžných súm je už v stave schopný plniť odvodové povinnosti.

V rámci povolenia splátok dlžných súm Sociálna poisťovňa uvedie aj zvýšenie dlžných súm o úroky vo výške diskontnej úrokovej sadzby platnej ku dňu povolenia splátok. V prípade nedodržania termínu splátky určeného Sociálnou poisťovňou na jednotlivé splátky, zaplatením nižšej sumy jednotlivých splátok, ako určila Sociálna poisťovňa, alebo neplnenia odvodovej povinnosti stáva sa splatnou celá dlžná suma. Zaplatená suma poistného, pokuty, penále a úroku sa pritom použijú na zápočet pohľadávky Sociálnej poisťovne. Napokon je potrebné uviesť, že na povolené sumy splátok dlžných súm sa ustanovenie o predpísaní penále nepoužije (§ 240 zákona o sociálnom poistení).

Premlčanie poistného – v zásade sa právo Sociálnej poisťovne predpísať poistné premlčí za desať rokov odo dňa jeho splatnosti.

Zákon o sociálnom poistení však ustanovuje výnimku, v zmysle ktorej sa právo predpísať poistné nepremlčuje, ak dlžná suma poistného vznikla v dôsledku neprihlásenia zamestnanca do registra poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia [ide o povinnosť zamestnávateľa podľa § 231 ods.1 písm. b) zákona o sociálnom poistení].

Čo sa týka samotného práva vymáhať poistné, toto sa premlčí za šesť rokov odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia, ktorým sa poistné predpísalo.

Pokuty a penále v sociálnom poistení – pokuty v sociálnom poistení sú predmetom ust. § 239 zákona o sociálnom poistení. Tie však súvisia s nesplnením iných povinností zamestnávateľa ako tých, ktoré sú viazané na samotný odvod a platenie poistného na sociálne poistenie. Ide viacmenej o oznamovacie, registračné príp. vykazovacie povinnosti zamestnávateľa. Na určenie sumy pokuty platí Sadzobník pokút Sociálnej poisťovne, schválený generálnym riaditeľom Sociálnej poisťovne. Suma pokuty pri porušení jednotlivých povinností sa určí v závislosti od rozpätia sadzby podľa Sadzobníka pokút Sociálnej poisťovne pri zohľadnení závažnosti porušenia povinnosti.

Register zamestnávateľov [§ 231 ods. 1 písm. a) zákona]
prihlásenie (odhlásenie) do registra po lehote za každý deň omeškania	0,30 – 16,60 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)
neprihlásenie (neodhlásenie) do registra vôbec za každý deň omeškania do dňa vykonania kontroly	0,30 – 33,20 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)

1. register poistencov a sporiteľov [§ 231 ods. 1 písm. b) zákona v znení zákona č. 82/2005 Z. z. ]
a) prihlásenie (odhlásenie) zamestnanca po lehote za každý deň omeškania	0,30 – 3,32 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)
b) neprihlásenie (neodhlásenie) zamestnanca vôbec za každý deň omeškania do dňa vykonania kontroly	0,30 – 6,60 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)

2. oznámenie prerušenia poistenia [§ 231 ods. 1 písm. c) zákona]
a) oznámenie prerušenia poistenia zamestnanca po lehote za každý deň omeškania	0,30 – 3,32 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)
b) neoznámenie prerušenia poistenia zamestnanca vôbec za každý deň omeškania do dňa vykonania kontroly	0,30 – 6,60 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)

3. výkaz poistného a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie (ďalej len „výkaz“) [§ 231 ods. 1 písm. f) zákona v z.n.p.]
a) predloženie výkazu po lehote	1,60 – 663,80 EUR /1 výkaz (najviac spolu 16 596,96 EUR)
b) nepredloženie výkazu vôbec	3,30 – 1 659,70 EUR /1 výkaz (najviac spolu 16 596,96 EUR)
c) nepredloženie výkazu formou, ktorej obsah a spôsob zasielania určila Sociálna poisťovňa (EZU)	3,30 – 663,80 EUR /1 výkaz (najviac spolu 16 596,96 EUR)

4. oznámenie zmeny mena a priezviska zamestnanca [§ 231 ods. 1 písm. n) zákona v znení neskorších predpisov]
a) oznámenie zmeny po lehote za každý deň omeškania	0,30 – 3,32 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)
b) neoznámenie zmeny vôbec za každý deň omeškania do dňa vykonania kontroly	0,30 – 6,60 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)

5. oznámenie štátu a zmeny štátu [§ 231 ods. 1 písm. o) zákona v znení zákona č. 449/2008 Z. z.]
oznámenie štátu po lehote za každý deň omeškania	0,30 – 3,32 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)
neoznámenie štátu vôbec za každý deň omeškania do dňa vykonania kontroly	0,30 – 6,60 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)
oznámenie zmeny štátu po lehote za každý deň omeškania	0,30 – 3,32 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)
a) neoznámenie zmeny štátu vôbec za každý deň omeškania do dňa vykonania kontroly	0,30 – 6,60 EUR (najviac spolu 16 596,96 EUR)

Sociálna poisťovňa predpíše penále takému zamestnávateľovi, ktorý je povinný odvádzať poistné na sociálne poistenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie a ktorý ich neodviedol za príslušný kalendárny mesiac včas alebo ich odviedol v nižšej sume.

Výšku penále zákon o sociálnom poistení vo všeobecnosti ustanovuje na sumu 0,05 % z dlžnej sumy za každý deň omeškania odo dňa splatnosti poistného na sociálne poistenie a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie do dňa, keď bola dlžná suma poukázaná na účet Sociálnej poisťovne v Štátnej pokladnici, zaplatená v hotovosti alebo do dňa začatia kontroly.
Uvedené predpísané penále však nemôže presiahnuť dlžnú sumu poistného na sociálne poistenie a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie za kontrolované obdobie. Sociálna poisťovňa penále nepredpíše, ak penále za kontrolované obdobie nie je vyššie ako 3,32 eura.
Čo sa týka platenia a splatnosti, na penále sa primerane aplikujú rovnaké pravidlá ako boli uvedené pri platení a splatnosti samotných poistných odvodov na sociálne poistenie (§ 142 ods. 6, § 143 ods. 3 zákona o sociálnom poistení). Rovnako sa posudzuje aj možnosť premlčania penále (§ 147 zákona o sociálnom poistení). Sociálna poisťovňa môže tiež rozhodnúť o povolení splátok dlžných súm penále v intenciách ust. § 146 zákona o sociálnom poistení.

Sankcie zamestnávateľov v zdravotnom poistení – z pohľadu zdravotných poisťovní sa na vymáhanie pohľadávok na poistnom využívajú všetky existujúce zákonné možnosti a dostupné metódy ako je

Napriek uvedenému v praxi neustále existuje neuspokojivý stav, ktorý nie je len dôsledkom narastajúcej druhotnej platobnej neschopnosti rôznych subjektov spôsobenej súčasnou finančnou krízou, ale spočíva aj v nepružnosti a administratívnej náročnosti vo vymáhaní pohľadávok. A práve z tohto dôvodu sa v záujme urýchlenia vymoženia pohľadávok na dlžnom poistnom a jeho príslušenstve novelou zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z.n.p. (ďalej iba „zákon o zdravotnom poistení“) účinnou od 1. júna 2009 (zákon č.192/2009 Z. z.) rozšírili kompetencie zdravotných poisťovní o možnosť vydávania výkazov nedoplatkov ako exekučných titulov.

Ak platiteľ poistného neodvedie preddavok na poistné
riadne a včas, príslušná zdravotná poisťovňa si môže
uplatniť nárok na tento preddavok na Úrade pre
dohľad nad zdravotnou starostlivosťou.

Zdravotná poisťovňa teda môže dlžné poistné vyplývajúce z neodvedeného preddavku na poistné, nedoplatku alebo úrokov z omeškania uplatniť voči platiteľovi poistného výkazom nedoplatkov. Dôležité je uviesť, že zamestnávateľ (platiteľ poistného) sa vopred neupovedomuje o zostavení výkazu nedoplatkov na zdravotnom poistení. Proti výkazu nedoplatkov možno príslušnej zdravotnej poisťovni podať námietky do ôsmich dní odo dňa doručenia zamestnávateľovi ako platiteľovi poistného. Dôvod podania námietok je platiteľ poistného (zamestnávateľ) povinný v námietkach uviesť, v opačnom prípade sa na námietky neprihliada. Márnym uplynutím lehoty na podanie námietok sa výkaz nedoplatkov stáva právoplatným a vykonateľným. Právoplatný a vykonateľný výkaz nedoplatkov je exekučným titulom v zmysle z. č. 233/1995 Z. z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z.n.p.
Ak by zamestnávateľ podal voči doručenému výkazu nedoplatkov námietky s vecnými dôvodmi a poisťovňa im nevyhovie v celom rozsahu, poisťovňa do 15 dní od ich doručenia podá úradu návrh na vydanie platobného výmeru spolu s námietkami zamestnávateľa (platiteľa poistného) a stručným stanoviskom poisťovne k námietkam. Podaním návrhu na vydanie platobného výmeru na Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou výkaz nedoplatkov stráca platnosť bez upovedomenia zamestnávateľa.
Ak zdravotná poisťovňa námietkam platiteľa poistného v celom rozsahu vyhovie, vydá nový výkaz nedoplatkov, ktorým zruší predchádzajúci. Nový výkaz nedoplatkov je právoplatný a vykonateľný dňom doručenia zamestnávateľovi.

Úroky z omeškania – možnosť uplatnenia každej sankcie vyvoláva nesplnenie určitých zákonom resp. iným právnym predpisom ustanovených povinností. Z tohto dôvodu je tak potrebné predovšetkým uviesť, že na základe ust. § 24 ods.1 písm. a) zákona o zdravotnom poistení je zamestnávateľ – platiteľ poistného podľa § 11 ods.1 písm. c) spomínaného zákona, okrem iného povinný riadne a včas platiť a odvádzať preddavky na poistné na zdravotné poistenie ako aj plniť povinnosti v súvislosti s vykonávaním ročného zúčtovania (v súvislosti so sankciou v podobe úroku z omeškania je potrebné brať na zreteľ najmä odvedenie prípadného nedoplatku z ročného zúčtovania preddavkov na zdravotné poistenie).

V zásade platí, že ak platiteľ poistného neodvedie preddavok na poistné riadne a včas, príslušná zdravotná poisťovňa si môže uplatniť nárok na tento preddavok na Úrade pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou. V kontexte s vyššie uvedeným však môže príslušná zdravotná poisťovňa v prípade, ak platiteľ poistného neodvedie preddavok na poistné alebo nedoplatok riadne a včas, uplatniť na Úrade pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou voči platiteľovi poistného okrem nároku na poistné v zmysle § 17 ods.7 zákona o zdravotnom poistení aj nárok na úrok z omeškania.

Úrok z omeškania sa vypočíta z dlžnej sumy poistného a počtu dní omeškania. Na výpočet úroku z omeškania sa pritom použije 2,5-násobok základnej úrokovej sadzby Národnej banky Slovenska platnej v deň splatnosti preddavku na poistné podľa § 17 ods.1 až 5 zákona o zdravotnom poistení alebo nedoplatku z ročného zúčtovania preddavkov.

Zníženie resp. odpustenie úroku z omeškania – zákon o zdravotnom poistení umožňuje voči zamestnávateľovi spomínaný úrok z omeškania znížiť alebo úplne odpustiť. Je to však možné len v ustanovených prípadoch a za predpokladu splnenia zákonom vymedzených podmienok. Prvou podmienkou je skutočnosť, že o takýto „ústretový“ krok musí príslušnú zdravotnú poisťovňu zamestnávateľ požiadať a to písomnou formou. Znížiť alebo úplne odpustiť úrok z omeškania možno len z taxatívne zákonom vymedzených dôvodov, a to:

Úrok z omeškania a povolenie splátok dlžnej sumy – na základe písomnej žiadosti zamestnávateľa môže príslušná zdravotná poisťovňa povoliť splátky dlžných súm preddavku na poistné, nedoplatku z ročného zúčtovania poistného a úrokov z omeškania z dôvodu platobnej neschopnosti zamestnávateľa. Je tak možné postupovať len za dôvodného predpokladu, že v období nie dlhšom ako deväť mesiacov bude zamestnávateľ schopný zaplatiť dlžné sumy preddavku na poistné, nedoplatku a úrokov z omeškania, a ak je už v čase rozhodovania o povolení splátok dlžných súm preddavku na poistné, nedoplatku a úrokov z omeškania schopný riadne plniť povinnosť platiť preddavky na poistné. Treba poznamenať, že na konanie o povolení splátok sa nevzťahujú všeobecné predpisy o správnom konaní.

Dôležité je tiež v uvedenej súvislosti upozorniť na skutočnosť, že v prípade nedodržania termínu splátky určeného príslušnou zdravotnou poisťovňou pre jednotlivé splátky alebo zaplatením nižšej sumy jednotlivých splátok, ako určila príslušná zdravotná poisťovňa, stáva sa splatnou celá suma dlžného preddavku na poistné, nedoplatku alebo úrokov z omeškania.

Sociálnej poisťovni zákon umožňuje povoliť
splátky dlžných súm pre platobnú neschopnosť
zamestnávateľa.

POKUTY – ďalšou množinou možných sankcií zamestnávateľov v oblasti zdravotného poistenia sú pokuty. V kontexte s problematikou výberu resp. neplatenia poistného od zamestnávateľov ako platiteľov poistného majú svoje opodstatnenie predovšetkým pokuty za nedodržanie povinností platiteľa poistného v zmysle ustanovení § 24 písm. a) a b) zákona o zdravotnom poistení. Podľa uvedených ustanovení je totiž platiteľ poistného, ktorý je zamestnávateľom povinný:

§ Za nesplnenie uvedených povinností môže úrad uložiť zamestnávateľovi v postavení platiteľa poistného pokutu do výšky 3 319 eur, pričom pri ukladaní pokuty prihliada na závažnosť, čas trvania a dôsledky porušenia povinnosti.

Pri opakovanom porušení tej istej povinnosti úrad uloží pokutu vo výške dvojnásobku spomínanej pokuty, ak k porušeniu povinnosti došlo do dvoch rokov od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o uložení pokuty. Pokutu možno uložiť do dvoch rokov odo dňa zistenia porušenia povinnosti úradom, najneskôr však do troch rokov odo dňa porušenia povinnosti. Pokuty sú splatné do 30 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia úradu o uložení pokuty.

Premlčanie v zdravotnom poistení – právo zdravotnej poisťovne uplatniť nárok na poistné sa premlčí uplynutím piatich rokov odo dňa splatnosti poistného alebo úhrady za zdravotnú starostlivosť.

Právo vymáhať poistné ako aj úrok z omeškania sa premlčí uplynutím troch rokov odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o uložení povinnosti zaplatiť toto poistné resp. úrok z omeškania, ak nie je stanovené inak.

ZÁVER – V prípade nesplnenia povinností podľa § 6 zákona o zdravotnom poistení alebo oznamovacích povinností podľa § 23 ods. 1, 2 a 5 spomínaného právneho predpisu právo zdravotnej poisťovne uplatniť si nárok na predpísanie poistného a úroku z omeškania na úrade sa nepremlčuje.

Ing. Ján Mintál