Odvody u predčasného starobného dôchodcu

Podmienky nároku ako aj určenie sumy predčasného starobného dôchodku upravuje § 67 až § 69a zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSP“). Fyzická osoba, ktorá poberá predčasný starobný dôchodok môže aj pracovať, ale s obmedzeniami, ktoré sú upravené v platnej právnej úprave. Aké sú oslobodenia od platby poistného udelené predčasným starobným dôchodcom, ak poberajú príjem zo zárobkovej činnosti a aké musia splniť zákonné podmienky, aby im nebola výplata dôchodku pozastavená?

Poberatelia dôchodkových dávok, ktorí vykonávajú zárobkovú činnosť u zamestnávateľa, majú v zdravotnom a sociálnom poistení osobitné postavenie, nakoľko druh dôchodku, ktorý poberá zamestnanec ovplyvňuje odvodové povinnosti zamestnanca (dôchodcu) a tiež jeho zamestnávateľa. Naviac ak ide o predčasného starobného dôchodcu, poberanie tejto dôchodkovej dávky neumožňuje dôchodcovi pracovať na základe pracovného pomeru a možný je len (so zákonnými obmedzeniami) výkon zárobkovej činnosti na dohody o vykonaní práce a dohody o pracovnej činnosti.

Žiadosť o priznanie predčasného starobného dôchodku doručuje fyzická osoba (žiadateľ dôchodku) na príslušnú pobočku Sociálnej poisťovne a to podľa miesta svojho trvalého pobytu. Ak je žiadateľ dôchodku „pracovne aktívny”, podmienkou je, že v deň podania žiadosti o predčasný starobný dôchodok, nesmie mať „aktívne” dôchodkové poistenie, t. j. nesmie byť zamestnaný, napr. pracovať u zamestnávateľa v pracovnom pomere a nesmie mať „aktívne” dôchodkové poistenie ako samostatne zárobkovo činná osoba (živnostník). Avšak po priznaní nároku na predčasný starobný dôchodok, takáto fyzická osoba môže pracovať, i keď so zákonnými obmedzaniami.

Nárok na predčasný starobný dôchodok môže osobe vzniknúť najskôr odo dňa spísania žiadosti o predčasný starobný dôchodok (k uvedenému dátumu nesmie osobe do dovŕšenia dôchodkového veku chýbať viac ako 2 roky). V prípade zamietnutia žiadosti Sociálnou poisťovňou, môže osoba podať žiadosť o predčasný starobný dôchodok opätovne v danom kalendárnom roku, ale najviac dvakrát.

Nárok na predčasný starobný dôchodok má podľa § 67 ods. 1 ZSP fyzická osoba, ktorá ku dňu, od ktorého žiada o jeho priznanie:

•    bola dôchodkovo poistená najmenej 15 rokov,

•    chýbajú mu najviac dva roky do dovŕšenia dôchodkového veku alebo získal najmenej 40 odpracovaných rokov,

Upozornenie!

Národná rada SR vo štvrtok 18. 4. 2024 schválila novelu zákona o sociálnom poistení, a od 15. 5. 2024 sa slovné spojenie „40 odpracovaných rokov“ mení na „potrebné odpracované obdobie”, ktoré sa určí ako rozdiel všeobecného dôchodkového veku pre príslušný ročník a čísla 23. To znamená, že pri poistencoch narodených v roku 1967 a neskôr sa „potrebné odpracované obdobie” naviaže na zmenu strednej dĺžky života, teda rovnako ako v prípade všeobecného dôchodkového veku, ktorý sa od roku 2025 bude určovať podľa vzorca uvedeného v prílohe č. 3c zákona o sociálnom poistení. V prípade poistencov narodených pred rokom 1967 sa bude počet odpracovaných rokov potrebný na splnenie podmienky na nárok na predčasný starobný dôchodok zvyšovať tempom rastu dôchodkového veku, ktoré pre ročníky narodenia 1966 a skoršie určuje príloha č. 3a zákona o sociálnom poistení (do úvahy sa berie vek stanovený pre mužov).

•    ktorej suma predčasného starobného dôchodku je vyššia ako 1,6 – násobok sumy platného životného minima pre jednu plnoletú fyzickú osobu (od 1. 7. 2023 je predčasný starobný dôchodok priznaný, ak jeho výška presiahne sumu 430,30 €).

Osobe, ktorej Sociálna poisťovňa prizná predčasný starobný dôchodok, nevznikne následne nárok na starobný dôchodok, nakoľko predčasný starobný dôchodok sa považuje za starobný dôchodok odo dňa dovŕšenia dôchodkového veku danej osoby.

Fyzická osoba, ktorá žiada o priznanie nároku na predčasný starobný dôchodok nesmie byť dôchodkovo poistená z titulu výkonu zárobkovej činnosti v pracovnom pomere na základe pracovnej zmluvy. Táto podmienka trvá aj po priznaní predčasného starobného dôchodku. Po priznaní nároku na predčasný starobný dôchodok však môže dôchodca pracovať na základe právneho vzťahu dohody o pracovnej činnosti alebo dohody o vykonaní práce, na ktorú si uplatní odvodovú odpočítateľnú položku a príjem z tejto dohody bude najviac 200 € mesačne, prípadne najviac 2 400 € ročne. Odvodovú odpočítateľnú položku neuplatňuje zamestnávateľ automaticky. Dohodár je povinný o OOP zamestnávateľa požiadať a to pri uzatvorení dohody o pracovnej činnosti, resp. dohody o vykonaní práce. Zamestnanec žiada uplatnenie odvodovej odpočítateľnej položky prostredníctvom tlačiva predpísaného Ústredím Sociálnej poisťovne Oznámenie a čestné vyhlásenie (odvodová odpočítateľná položka – DÔCHODCOVIA).

Sociálna poisťovňa pozastaví výplatu predčasného starobného dôchodku až vtedy, keď príjem z uzatvorenej dohody presiahne v kalendárnom roku sumu 2 400 € a opätovne vznikne takejto osobe nárok na predčasný starobný dôchodok od výplatného termínu dôchodku splatného v januári nasledujúceho kalendárneho roka (ak nebude mať inú dohodu, pracovný pomer, resp. SZČO na základe ktorého je dôchodkovo poistená).

V prípade, ak osoba ukončí uzatvorenú dohodu o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru, resp. trvalý pracovný pomer, vznikne jej nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku odo dňa nasledujúceho po zániku povinného dôchodkového poistenia (na žiadosť osoby, ktorej bola pozastavená výplata predčasného starobného dôchodku).

Aké odvody zaplatí poberateľ predčasného starobného dôchodku?

Po priznaní nároku na predčasný starobný dôchodok, môže poberateľ dôchodku pracovať, a súčasne popri dôchodku poberať aj odmenu, avšak takýto súbeh je možný len pri výkone práce na základe dohody s uplatnenou odvodovou odpočítateľnou položkou; naviac výška príjmu plynúca z dohody je limitovaná zákonom. Súbeh poberania predčasného starobného dôchodku a príjmu z pracovného pomeru možný nie je, to znamená, že ak predčasný starobný dôchodca pracuje na základe pracovného pomeru, výplata jeho dôchodku je dočasne pozastavená.

Na účely sociálneho poistenia platí, že fyzická osoba, ktorá má priznaný predčasný starobný dôchodok neplatí z príjmu plynúceho zo zárobkovej činnosti poistné na invalidné poistenie [§ 128 ods. 4 ZSP] a poistné na poistenie v nezamestnanosti [§ 19 ods. 3 písm. b) ZSP] a to bez ohľadu na skutočnosť, či vykonáva zárobkovú činnosť na základe dohody o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru (dohoda o vykonaní práce alebo dohoda o pracovnej činnosti) alebo na základe pracovnej zmluvy v pracovnom pomere. Ak by išlo o výkon práce na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti, z odmeny dohodár a zamestnávateľ naviac neplatia poistné na nemocenské poistenie [§ 20 ods. 3 ZSP].

Na účely zdravotného poistenia platí, že fyzická osoba, ktorá je poberateľom predčasného starobného dôchodku a plynie jej príjem z dohody o vykonaní práce a dohody o pracovnej činnosti sa v nadväznosti na § 11 ods. 3 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení nepovažuje za zamestnanca a neplatí preddavky na poistné na zdravotné poistenie. Z uvedeného vyplýva, že predčasný starobný dôchodca pracujúci na dohodu o vykonaní práce alebo na dohodu o pracovnej činnosti bude oslobodený od platby preddavkov na poistné na zdravotné poistenie len vtedy, ak mu bol predčasný starobný dôchodok priznaný a reálne ho aj poberá. Ak dohodár prestane poberať predčasný starobný dôchodok, stáva sa zamestnancom na účely zdravotného poistenia a vzniká mu povinnosť z odmeny odvádzať preddavky na poistné na zdravotné poistenie. V súlade s ust. § 23 ods. 6 novely č. 156/2018 Z. z. zákona o zdravotnom poistení je zamestnanec, ktorý je poberateľom predčasného starobného dôchodku, povinný oznámiť zamestnávateľovi zánik nároku na výplatu predčasného starobného dôchodku a to do 8 dní odo dňa vzniku tejto skutočnosti [ide o zánik nároku z dôvodu prekročenia ročného príjmu vo výške 2 400 € plynúceho z určenej (zvýhodnenej) dohody podľa ust. § 67 ods. 7 ZSP.

Predčasný starobný dôchodca a výkon práce v pracovnom pomere

Ak predčasný starobný dôchodca pracuje u zamestnávateľa na základe pracovnej zmluvy, má pozastavenú výplatu predčasného starobného dôchodku, príjem dosiahnutý z pracovného pomeru podlieha nasledovným odvodom na poistné:

•    zamestnanec (predčasný starobný dôchodca) platí poistné na zdravotné poistenie (4 %), nemocenské poistenie (1,4 %), starobné poistenie (4 %), t. j. spolu 9,4 %,

•    zamestnávateľ platí poistné na zdravotné poistenie (11 %), nemocenské poistenie (1,4 %), starobné poistenie (14 %), rezervný fond solidarity (4,75 %), úrazové poistenie (0,8 %), garančné poistenie (0,25 %), t. j. spolu 32,2 %.

Predčasný starobný dôchodca a výkon práce na dohodu

Poberateľ predčasného starobného dôchodku, ktorý vykonáva zárobkovú činnosť v právnom vzťahu dohody o vykonaní práce a dohody o pracovnej činnosti, má v sociálnom poistení osobitné postavenie. Podľa § 227a zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení si predčasný starobný dôchodca (dohodár) v právnom vzťahu dohody má právo určiť (zvýhodniť si) dohodu, t. j. uplatniť si odvodovú odpočítateľnú položku, na základe ktorej nebude ako zamestnanec z odmeny platiť poistné na dôchodkové poistenie, ak:

•    mesačný príjem z ňou určenej (zvýhodnenej) dohody nepresiahne sumu 200 €, ak jej právny vzťah zakladá právo na pravidelný mesačný príjem alebo

•    ak priemerný mesačný príjem z ňou určenej (zvýhodnenej) dohody nepresiahne sumu 200 €, ak jej právny vzťah zakladá právo na nepravidelný príjem.

Ak výška odmeny z takto „zvýhodnenej dohody” nepresiahne sumu 200 €, dôchodcovi nevznikne „aktívne” dôchodkové poistenie (dôchodca neplatí z odmeny dôchodkové poistenie), a preto nemusí mať z titulu výkonu zárobkovej činnosti výplatu predčasnéhoo starobného dôchodku pozastavenú; predčasný starobný dôchodca nezaplatí z odmeny žiadne poistenie, a zamestnávateľ odvedie poistné vo výške 1,05 %, z toho poistné na úrazové poistenie (0,8 %) a poistné na garančné poistenie (0,25 %). To znamená, že uzatvorenie takého typu pracovného vzťahu je pre pre zamestnávateľa výhodné.

predčasný starobný dôchodca
(dohodár) ŕ uplatní si OOP
ŕ výplata dôchodku pokračuje

predčasný starobný dôchodca
(dohodár) ŕ neuplatní si OOP
ŕ výplata dôchodku sa zastaví

Ak príjem z dohody s uplatnenou odvodovou odpočítateľnou položkou za kalendárny rok presiahne sumu 2 400 €, Sociálna poisťovňa výplatu predčasného starobného dôchodku zastaví. Uvedené vyplýva z ust. § 67 ods. 7 zákona ZSP:

„Nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku fyzickej osoby v právnom vzťahu na základe dohody určenej podľa § 227a zaniká odo dňa jeho splátky splatnej v kalendárnom mesiaci nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, v ktorom úhrn príjmu z tejto dohody v príslušnom kalendárnom roku presiahol sumu 2 400 €. Nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku opätovne vzniká odo dňa jeho splátky splatnej v januári kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom zanikol nárok na jeho výplatu podľa prvej vety.“ To znamená, že v ďalšom kalendárnom roku sociálna poisťovňa výplatu dôchodku obnoví a zúčtuje.

Podľa usmernenia sociálnej poisťovne sa na účely uplatnenia OOP podľa § 227a zákona za „poberateľa“ dôchodku považuje osoba, ktorej bol príslušný druh dôchodku priznaný. Preto uplatňovať si OOP z platenia poistného na dôchodkové poistenie za zákonom stanovených podmienok môže zamestnanec odo dňa, od ktorého spĺňa status „poberateľa predčasného starobného dôchodku“ t. j. odo dňa, od ktorého mu bol právoplatným rozhodnutím predčasný starobný dôchodok priznaný.

Ak teda nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku poistencovi z dôvodu presiahnutia príjmu 2 400 € zanikne, naďalej sa považuje za poberateľa predčasného starobného dôchodku, a preto si OOP môže uplatňovať naďalej, avšak z dôvodu prekročenie príjmu 2 400 €, bola pozastavená výplata predčasného starobného dôchodku.

*   poistné na dôchodkové poistenie (SP a RfS) ssa platí len z rozdielu medzi odmenou a OOP vo výške 200 €

Poberateľ predčasného starobného dôchodku a sezónne práce

Od 1. 1. 2023 rozlišujeme v Zákonníku práce dohodu o pracovnej činnosti, kedy možno pracovnú činnosť vykonávať v rozsahu najviac 10 hodín týždenne [§ 228a ods. 1 písm. a)] ZP alebo dohodu o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce [§ 228a ods. 1 písm. b)], kedy možno pracovnú činnosť vykonávať 520 hodín v kalendárnom roku; rozdiel dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce oproti ostatným dohodám spočíva v tom, že podmienka výnimočnosti sa tento druh dohody nevzťahuje a rozhodujúci je charakter vykonávaných prác – ich sezónnosť. Pod pojmom sezónna práca sa rozumie výkon pracovnej činnosti, ktorá je závislá od striedania ročných období, každý rok sa opakuje a nepresahuje 8 mesiacov v kalendárnom roku (druhy sezónnych prác sú taxatívne vymenované v prílohe č. 1b Zákonníka práce).

Na účely zdravotného poistenia platí, že ak predčasný starobný dôchodca vykonáva zárobkovú činnosť v právnom vzťahu dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, ktorý je poberateľom tohto dôchodku, odvody na zdravotné poistenie z odmeny zamestnanec a zamestnávateľ neplatí. Zákon zdravotnom poistení nerozlišuje dve dohody o pracovnej činnosti – na „príležitostné” práce a na „sezónne práce”, ale vždy ide o dohodu o pracovnej činnosti. Uvedené vyplýva z § 10b ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o zdravotnom poistení, podľa ktorého sa za zárobkovú činnosť považuje činnosť vyplývajúca z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na príjem zo závislej činnosti okrem príjmov z dohody o pracovnej činnosti poberateľov výsluhového dôchodku z výsluhového zabezpečenia policajtov a vojakov, ak dovŕšili dôchodkový vek, podľa poberateľov invalidného výsluhového dôchodku z výsluhového zabezpečenia policajtov a vojakov, poberateľov starobného dôchodku, poberateľov predčasného starobného dôchodku alebo poberateľov invalidného dôchodku.

Inak je to v sociálnom poistení. Zákon o sociálnom poistení osobitne rozlišuje pojem „dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce” a pojem „dohoda o pracovnej činnosti.” Právny vzťah dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce je na účely sociálneho poistenia zadefinovaný ako nový typ dohody v § 4b zákona o sociálnom poistení: „Zamestnanec na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a poistenia v nezamestnanosti je aj fyzická osoba v právnom vzťahu na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, ktorý jej zakladá právo na príjem zo zárobkovej činnosti.” To znamená, že zamestnanec, ktorý bude vykonávať pracovnú činnosť na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, bude od vzniku tohto právneho vzťahu povinne poistený na všetky poistenia zamestnanca [nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie (starobné a invalidné poistenie) a poistenie v nezamestnanosti; pre takého zamestnanca je však v podobe odvodovej odpočítateľnej položky pri sezónnej práci (OOP-SP) zavedená výnimka z platenia poistného na starobné poistenie a na poistenie v nezamestnanosti. OOP-SP sa pri výkone práce na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce uplatní pri platbe poistného automaticky, takže zamestnanec nemá povinnosť o jej uplatnenie žiadať zamestnávateľa. OOP-SP je vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné. OOP-SP je v roku 2024 najviac vo výške 652 € [1/2 z PMM za rok 2022 = 1/2 z 1 304 €].

Ak predčasný starobný dôchodca dosiahne z dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce príjem najviac 652 €, nebude platiť poistné na starobné poistenie, a nakoľko v nadväznosti na § 128 ods. 4 ZSP a § 19 ods. 3 ZSP neplatí ani poistné na invalidné poistenie a poistenie v nezamestnanosti, nebude z dohody povinne dôchodkovo poistený, takže môže súčasne poberať dôchodok a aj príjem z dohody. Čo sa týka úľavy z platenia poistného na nemocenské poistenie, postupujeme podľa § 20 ods. 3 ZSP: „Zamestnancom v právnom vzťahu na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti zaniká povinné nemocenské poistenie a poistenie v nezamestnanosti priznaním starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, invalidného dôchodku, alebo invalidného výsluhového dôchodku alebo dovŕšením dôchodkového veku poberateľa výsluhového dôchodku.”

Keďže sa v ust. § 20 ods. 3 ZDP výnimky z platenia poistného na nemocenské poistenie a na poistenie v nezamestnanosti z odmeny plynúcej z dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce neupravujú, predčasný starobný dôchodca pracujúci na túto dohodu nemá nárok na úľavy z platenia poistného na nemocenské poistenie; oslobodenie od platenia poistného na nemocenské poistenie a na poistenie v nezamestnanosti sa vzťahuje len na dohodu o vykonaní práce a dohodu o pracovnej činnosti.

Príklad 1

Podľa § 20 ods. 3 ZSP zamestnancom v právnom vzťahu na základe DVP alebo DPČ zaniká povinné nemocenské poistenie a poistenie v nezamestnanosti priznaním starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, invalidného dôchodku, alebo invalidného výsluhového dôchodku alebo dovŕšením dôchodkového veku poberateľa výsluhového dôchodku. Od 1.1.2023 bola do Zákonníka práce doplnená nová podkategória dohody o pracovnej činnosti – dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce. Platia výnimky z platenia poistného podľa § 20 ods. 3 ZSP aj na tento typ dohody? Vzťahuje sa výnimka aj na odvody na zdravotné poistenie?

Dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce je nový typ dohody zadefinovaný v § 4b zákona č. 461/2003 Z. z. v znení od 1. januára 2023, ktorá nie je ustanovená medzi výnimkami v § 20 ods. 3 ZSP, a preto sa z príjmu zo zamestnania predčasného starobného dôchodcu pracujúceho na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce poistné na nemocenské poistenie vypočítava a odvádza do sociálnej poisťovne.

Na účely zdravotného poistenia platí, že ak má predčasný starobný dôchodca príjem z „dohody o pracovnej činnosti“, nie je určujúce, že ide o sezónnu prácu (ako bolo spresnené v novele č. 248/2022 Z. z. k Zákonníku práce). Rozhodujúce je, že ide o príjem plynúci z „dohody o pracovnej činnosti“, ktorý sa považuje za príjem zamestnanca zo zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. a) zákona zdravotnom poistení, a preto sa z príjmu zo zamestnania predčasného starobného dôchodcu pracujúceho na základe dohody o pracovnej činnosti poistné nevykazuje, nevypočítava a neplatí.

Ing. Iveta Matlovičová

§ 227a zákona č. 461/2003 Z. z., o sociálnom poistení

(1) Zamestnanec v právnom vzťahu na základe dohody o brigádnickej práci študentov a zamestnanec v právnom vzťahu na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti, ktorý je fyzickou osobou uvedenou v § 4 ods. 1 písm. b), má právo určiť dohodu na účely uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky. Zamestnanec, ktorý si uplatňuje právo na určenie dohody podľa prvej vety, je povinný určiť v jednom kalendárnom mesiaci najviac jednu dohodu.

(2) Zamestnanec v právnom vzťahu na základe dohody podľa odseku 1 je povinný

a) písomne informovať zamestnávateľa o uplatnení práva podľa odseku 1,

b) písomne informovať zamestnávateľa o tom, že si u neho nebude ďalej uplatňovať právo podľa odseku 1,

(3) Právne účinky

a) uplatnenia práva podľa odseku 1 nastanú odo dňa vzniku právneho vzťahu, ak uplatnenie práva podľa odseku 1 bolo zamestnávateľovi oznámené najneskôr v deň vzniku právneho vzťahu, inak od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uplatnenie práva podľa odseku 1 zamestnávateľovi oznámené,

b) ukončenia uplatňovania práva podľa odseku 1 nastanú od prvého dňa kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo ukončenie uplatňovania práva podľa odseku 1 zamestnávateľovi Oznámenie...