Odvodová úľava

Zákonom č. 28/2024 Z. z., ktorým sa mení zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov nadobudlo účinnosť dočasné opatrenie, ktorým sa predlžuje obdobie uplatňovania tzv. odvodovej úľavy z platenia poistného na sociálne poistenie pre zákonom stanovený okruh zamestnávateľov. Ktorých zamestnávateľov sa táto odvodová úľava týka?

Konkrétne ide o zamestnávateľov:

-    v poľnohospodárskej prvovýrobe, ako je chov dobytka, oviec a kôz, ošípaných a hydiny,

-    ktorí vykonávajú činnosť a v oblasti spracovania a odbytu poľnohospodárskych výrobkov, ako je spracovanie a konzervovanie mäsa a mäsových produktov, spracovanie a konzervovanie ovocia a zeleniny, výroba mliečnych výrobkov, výroba pečiva a múčnych výrobkov, výroba cukru, výroba nealkoholických nápojov,

-    pestovateľov hrozna, zeleniny a ovocia,

-    producentov sladkovodných rýb a chovateľov hospodárskych zvierat s rastlinnou výrobou sa odvodová úľava rozšírila aj o týchto zamestnávateľov.

Odvodová úľava poskytovaná Sociálnou poisťovňou je štátnou pomocou. Odvodovú úľavu bolo možné podľa zákona č. 28/2024 Z. z. uplatniť od 1. marca 2024 do 30. júna 2024 a vzťahuje sa na zamestnávateľa v poľnohospodárskom a potravinárskom sektore, ktorý svoju hlavnú ekonomickú činnosť vykonáva vo vybraných triedach divízií SK NACE Rev.2 určenú zákonom č. 28/2024 Z. z., ktorým je novelizovaný zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov. Hlavná ekonomická činnosť je ekonomická činnosť zapísaná v rozhodujúcom období Štatistickým úradom Slovenskej republiky v registri právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci, ktorý je referenčným registrom.

Európska komisia dňa 19. februára 2024 schválila Dodatok č. 2 k schéme štátnej pomoci. Schéma štátnej pomoci v znení Dodatku č. 1 a 2 SA. 111988 bola zverejnená v Obchodnom vestníku dňa 29. februára 2024 č. 43/2024, v časti Štátna pomoc a iné programy podpory pod č. G000014. Schéma štátnej pomoci v znení Dodatku č. 1 a 2 SA. 111988 nadobudla platnosť a účinnosť dňa 29. februára 2024, t. j. dňom uverejnenia v Obchodnom vestníku. Od tohto dátumu mohla Sociálna poisťovňa začať uplatňovať ustanovenie § 293ge zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení účinnom od 1. marca 2024, t. j. poskytnúť štátnu pomoc vo forme odvodovej úľavy pre zamestnávateľov - potravinárov aj za obdobie od 1. marca 2024 do 30. júna 2024, a to aj pre nový okruh zamestnávateľov s vybraným SK NACE.

Zamestnávateľom v poľnohospodárstve a potravinárskom priemysle za obdobie január 2023 až august 2024 v zmysle Dočasného krízového a prechodného rámca pre opatrenia štátnej pomoci na podporu hospodárstva v dôsledku agresie Ruska proti Ukrajine bola zavedená úľava, t. j. bola odpustená povinnosť zaplatiť poistné na sociálne poistenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie z vymeriavacieho základu zamestnanca do 700 €. Z vymeriavacieho základu nad 700 eur bol zamestnávateľ povinný poistné na sociálne poistenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie platiť a odvádzať.

Za obdobie, za ktoré neboli povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie zaplatené alebo boli zaplatené v nižšej výške, a to z dôvodu oslobodenia zamestnávateľa v poľnohospodárstve a potravinárskom priemysle od povinnosti platiť poistné na sociálne poistenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie z vymeriavacieho základu zamestnanca do 700 eur sa suma starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku a minimálneho dôchodku, z dôvodu účasti poistenca na starobnom dôchodkovom sporení v tomto období, nebude znižovať alebo bude znižovať len alikvotne.

Dňa 13. júna 2024 Európska komisia schválila Dodatok č. 3 k schéme štátnej pomoci. Schéma štátnej pomoci v znení Dodatku č. 1 až 3 SA. 114347 bola zverejnená v Obchodnom vestníku dňa 26. júna 2024 č. 123/2024, v časti Štátna pomoc a iné programy podpory pod č. G000059 a nadobudla platnosť a účinnosť dňa 26. júna 2024, t. j. dňom uverejnenia v Obchodnom vestníku.

Od 1. júla 2024 môže Sociálna poisťovňa začať uplatňovať ustanovenie § 293gi zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení (ďalej len „zákon“) v znení účinnom od 1. júla 2024, t. j. poskytnúť štátnu pomoc vo forme odvodovej úľavy pre zamestnávateľov - potravinárov aj za obdobie od 1. júla 2024 do 31. decembra 2024 pre zamestnávateľov pôsobiacich v odvetví poľnohospodárskej prvovýroby, rybolovu a akvakultúry.

Predĺženie obdobia poskytovania štátnej pomoci vo forme odvodovej úľavy pre vybranú skupinu potravinárov aj za mesiace júl až december 2024 súvisí s novelou zákona o sociálnom poistení účinnou od 1. júla 2024 a s nadobudnutím účinnosti Dodatku č. 3 k Schéme štátnej pomoci, podľa ktorých sa predlžuje obdobie odvodovej úľavy pre potravinárov aj na mesiace júl až december 2024. Predĺženie odvodovej úľavy sa vzťahuje iba na zamestnávateľov, ktorí vykonávajú hlavnú ekonomickú činnosť zaradenú podľa štatistickej klasifikácie ekonomických činností SK NACE. T. j. aj za júl až december 2024 budú zamestnávatelia – potravinári za príslušný kalendárny mesiac platiť znížené poistné.

Zamestnávateľ, uplatňujúci si úľavu, nemal povinnosť zaplatiť poistné na nemocenské poistenie, na starobné poistenie, na invalidné poistenie, na poistenie v nezamestnanosti, na financovanie podpory v čase skrátenej práce a poistné do rezervného fondu solidarity z vymeriavacieho základu za príslušný kalendárny mesiac, maximálne zo sumy nepresahujúcej minimálnu mzdu platnú v roku 2024 (750 eur) za každého zamestnanca. Zamestnávateľ je naďalej aj za toto obdobie povinný platiť poistné na úrazové poistenie a poistné na garančné poistenie a odvádzať poistné na sociálne poistenie, ktoré platí zamestnanec.

Ak ide o zamestnávateľa, ktorého zamestnanec si uplatnil odvodovú odpočítateľnú položku (200 eur), poistné na starobné poistenie, na invalidné poistenie a poistné do rezervného fondu solidarity za kalendárny mesiac neplatí z rozdielu 750 eur a odvodovej odpočítateľnej položky, t. j. z 550 eur. V súlade s uvedeným zamestnávateľ nebude platiť poistné spolu z oboch odvodových úľav z vymeriavacieho základu mesačne v sume 750 eur.

Ak ide o zamestnávateľa, ktorý zamestnáva zamestnanca na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, pri ktorej sa uplatňuje odvodová odpočítateľná položka pri sezónnej práci (652 eur v roku 2024), poistné na starobné poistenie a na poistenie v nezamestnanosti za kalendárny mesiac neplatí z rozdielu 750 eur a odvodovej odpočítateľnej položky pri sezónnej práci, t. j. z 98 eur. V konečnom dôsledku zamestnávateľ nebude platiť uvedené poistné spolu z oboch odvodových úľav zo sumy 750 eur a poistné na nemocenské poistenie, na invalidné poistenie a do rezervného fondu solidarity nebude platiť z vymeriavacieho základu mesačne v sume 750 eur. Skutočnosť, že zamestnávateľ neplatil poistné na nemocenské poistenie, na starobné poistenie, na invalidné poistenie, na poistenie v nezamestnanosti, na financovanie podpory v čase skrátenej práce a poistné do rezervného fondu solidarity, resp. platil toto poistné v nižšej sume z dôvodu uplatnenia odpustenia odvodov, sumu dávky sociálneho poistenia zamestnanca negatívne neovplyvní.

Zamestnávateľ spĺňa podmienku vykonávania činnosti podľa SK NACE ako potravinár, pre účely poskytnutia úľavy ako štátnej pomoci za kalendárny mesiac , aj vtedy, ak má zapísaný v RPO príslušný SK NACE napr. len jeden deň v mesiaci, za ktorý žiada úľavu pre potravinárov a podal vyhlásenie za tento mesiac.

Odvodová úľava sa týka zamestnávateľa, ktorý vykonáva hlavnú ekonomickú činnosť zaradenú podľa štatistickej klasifikácie ekonomických činností SK NACE Rev. 2, v období:

od 1. augusta 2023 do 31. januára 2024

1   NACE A – Poľnohospodárstvo, Lesníctvo a Rybolov (poľnohospodárska prvovýroba)

     divízia 01, triedy 01.41, 01.42, 01.45, 01.46, 01.47

2.  NACE C – Priemyselná výroba

     divízia 10 – 10.11, 10.12, 10.13, 10.20, 10.31, 10.32, 10.39, 10.41, 10.42, 10.51, 10.61, 10.71, 10.73, 10.81, 10.83, 10.84, 10.85, 10.86, 10.89, 10.91

     divízia 11 – 11.07

od 1. marca 2024 do 30. júna 2024

1.  NACE A – Poľnohospodárstvo, Lesníctvo a Rybolov (poľnohospodárska prvovýroba)

     divízia 01, triedy 01.13, 01.21, 01.24, 01.25, 01.41, 01.42, 01.45, 01.46, 01.47, 01.50

     divízia 03, trieda 03.22

2.  NACE C – Priemyselná výroba

     divízia 10 – 10.11, 10.12, 10.13, 10.20, 10.31, 10.32, 10.39, 10.41, 10.42, 10.51, 10.61, 10.71, 10.73, 10.81, 10.83, 10.84, 10.85, 10.86, 10.89, 10.91

     divízia 11 – 11.07.

od 1. júla 2024 do 31. decembra 2024

1.  NACE A – Poľnohospodárstvo, Lesníctvo a Rybolov (poľnohospodárska prvovýroba)

     divízia 01, triedy 01.13, 01.21, 01.24, 01.25, 01.41, 01.42, 01.45, 01.46, 01.47, 01.50

     divízia 03, trieda 03.22.

Odvodovú úľavu ako schválenú schému štátnej pomoci nie je možné poskytnúť takému zamestnávateľovi,

-    na ktorého sa vzťahujú sankcie, ktoré prijala EÚ,

-    ktorý je uvedený v právnych aktoch, ktorými sa tieto sankcie ukladajú,

-    ktorý je vo vlastníctve alebo pod kontrolou osôb, subjektov alebo orgánov, na ktoré sú zamerané sankcie, ktoré prijala EÚ,

-    ktorý pôsobí v priemyselných odvetviach, na ktoré sú zamerané sankcie, ktoré prijala EÚ, keďže pomoc by marila ciele príslušných sankcií,

-    voči ktorému sa uplatňuje vrátenie štátnej pomoci na základe rozhodnutia Komisie, v ktorom bola táto štátna pomoc označená za neoprávnenú a nezlučiteľnú s vnútorným trhom.

Pri schvaľovaní štátnej pomoci vo forme odvodovej úľavy pre zamestnávateľa - potravinára Sociálna poisťovňa prihliada aj na prípadnú poskytnutú štátnu pomoc od iných poskytovateľov v súlade s odd. 2.1. Dočasného krízového rámca pre opatrenia štátnej pomoci na podporu hospodárstva v dôsledku agresie Ruska proti Ukrajine), pričom celková suma poskytnutej štátnej pomoci nesmie presiahnuť u zamestnávateľa pôsobiaceho:

-    v poľnohospodárskej prvovýrobe sumu 280 000 eur (za obdobie od 8/2023 do 11/2023 sumu 250 000 eur),

-    v sektore rybolovu a akvakultúry sumu 335 000 eur (za obdobie od 8/2023 do 11/2023 sumu 300 000 eur),

-    v oblasti spracovania a odbytu poľnohospodárskych výrobkov (potravinársky sektor) sumu 2 250 000 eur (za obdobie od 8/2023 do 11/2023 sumu 2 000 000 eur).

V prípade, keď sociálna poisťovňa schváli štátnu pomoc, zamestnávateľ, ktorým je potravinár alebo vykonáva zákonom stanovenú vyššie uvedenú činnosť, nie je povinný zaplatiť poistné (na nemocenské poistenie, poistné na starobné poistenie, poistné na invalidné poistenie, poistné na poistenie v nezamestnanosti, poistné na financovanie podpory a poistné do rezervného fondu solidarity) z vymeriavacieho základu (VZ),

1.  ak ide o obdobie od 1. augusta 2023 do 31. januára 2024 v sume 700 eur a od 1. marca 2024 do 31. decembra 2024 v sume 750 eur, ak VZ za kalendárny mesiac je nižší ako tieto sumy, zamestnávateľ nie je povinný zaplatiť poistné z tohto VZ (za predpokladu, že nedošlo k prekročeniu maximálnej sumy poskytnutej štátnej pomoci pre zamestnávateľa podľa sektoru jeho pôsobenia).

2.  z rozdielu sumy podľa písmena a) a odvodovej odpočítateľnej položky podľa § 138a na starobné poistenie, na invalidné poistenie a do rezervného fondu solidarity alebo odvodovej odpočítateľnej položky pri sezónnej práci podľa § 138b na starobné poistenie a na poistenie v nezamestnanosti (za predpokladu, že nedošlo k prekročeniu maximálnej sumy poskytnutej štátnej pomoci pre zamestnávateľa podľa sektoru jeho pôsobenia).

RADA!

Uplatnenie odvodovej úľavy nemá dopad na výšku preddavku na daň zamestnanca, resp. daň z príjmov zo závislej činnosti u zamestnanca. Aj keď je zamestnávateľ potravinár alebo vykonáva podľa SK NACE zákonom stanovenú vyššie uvedenú činnosť, odvádza poistné za zamestnanca v plnej sume, odvodová úľava sa týka len poistného, ktoré platí zamestnávateľ (okrem poistného na úrazové poistenie a garančné poistenie, ktoré platí v plnej sume).

Zamestnávateľ nebude platiť poistné zo svojho vymeriavacieho základu za všetkých svojich zamestnancov, teda aj za tých, ktorí vykonávajú činnosť v úplne inej oblasti ako je hlavná ekonomická činnosť zamestnávateľa. Odvodová úľava sa uplatňuje za všetkých zamestnancov, teda aj za tých, ktorí pracujú na základe pracovnej zmluvy, dohodárov alebo zamestnancov s pravidelným alebo nepravidelným príjmom. Charakter právneho vzťahu, na základe ktorého zamestnanec vykonáva pre zamestnávateľa činnosť, nemá vplyv na uplatnenie odvodovej úľavy.

Ing. Marta Boráková

§ 138a zákona č. 461/2003 Z. z., o sociálnom poistení

Odvodová odpočítateľná položka

Odvodová odpočítateľná položka je 200 eur za kalendárny mesiac. Ak vymeriavací základ zamestnanca v právnom vzťahu na základe dohody určenej podľa § 227a je za kalendárny mesiac nižší ako 200 eur, odvodová odpočítateľná položka je v sume tohto vymeriavacieho základu.

§ 138b zákona č. 461/2003 Z. z., o sociálnom poistení

Odvodová odpočítateľná položka pri sezónnej práci

Odvodová odpočítateľná položka pri sezónnej práci na účely určenia vymeriavacieho základu na platenie poistného na starobné poistenie a poistného na poistenie v nezamestnanosti je vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu platného v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné. Ak vymeriavací základ zamestnanca v právnom vzťahu na základe dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce je za kalendárny mesiac nižší ako výška odvodovej odpočítateľnej položky pri sezónnej práci podľa prvej vety, odvodová odpočítateľná položka pri sezónnej práci je vo výške tohto vymeriavacieho základu.