Odvodová a odpočitateľná
   položka – uplatnenie

Počnúc rokom 2023 už nie je možné prihlásiť do registra poistencov Sociálnej poisťovne zamestnanca vykonávajúceho zárobkovú činnosť v právnom vzťahu dohody o práci vykonávanej mimopracovného pomeru bez vzniku dôchodkového poistenia. Všetky dohody, ktoré vznikli po 31. 12. 2022 a všetky skôr vzniknuté dohody, majú počnúc obdobím január 2023 pri vykazovaní poistného vykazované aj dôchodkové poistenie; aj keď v niektorých prípadoch môže byť, z dôvodu uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky, vymeriavací základ 0 € a poistné sa tak na dôchodkové poistenie neodvádza.

Zamestnávateľ je povinný prihlásiť do registra poistencov na dôchodkové poistenie aj dohodárov (dôchodcov) s uplatnenou odvodovou odpočítateľnou položkou podľa § 227a zákona o sociálnom poistení (bez ohľadu na výšku odmeny plynúcej z dohody); na prihlásenie použije zamestnávateľ nižšie uvedené kódy a oznamovaciu povinnosť plní prostredníctvom tlačiva RFLO-prihláška:

V sociálnom poistení rozlišujeme dva druhy odvodovej odpočítateľnej položky – ide o dva špecifické typy „výnimiek“ z platenia poistného.

I. Odvodová odpočítateľná položka (ďalej aj skratka „OOP“), ktorá sa uplatňuje u študentov (pracujúcich na dohodu o brigádnickej práci študentov) a u taxatívne vymenovaných dôchodcov (pracujúcich na dohodu o vykonaní práce alebo dohodu o pracovnej činnosti; do 31. 12. 2021 sa používal názov odvodové zvýhodnenie.

OOP je najviac vo výške 200 € a dohodár si ju musí u zamestnávateľa uplatniť (nárok na ňu nevzniká automaticky). Podľa § 227a zákona o sociálnom poistení ide o výnimku z platenia poistného na starobné a invalidné poistenie za zamestnanca a o výnimku z platenia poistného na starobné a invalidné poistenie a poistného do rezervného fondu solidarity za zamestnávateľa:

OOP je „výnimka“ z platenia poistného na SP, IP, RfS

Nárok na OOP, t. j. určiť/zvýhodniť si dohodu na uplatnenie odvodovej odpočítateľnej položky, si môžu dôchodcovia (dohodári), ktorí sú poberateľmi nižšie uvedených dôchodkových dávok:

•                   starobného dôchodku,

•    predčasného starobného dôchodku,

•    invalidného dôchodku,

•    výsluhového dôchodku a dovŕšili dôchodkový vek,

•    invalidného výsluhového dôchodku.

V zmysle usmernenia Sociálnej poisťovne sa na účely uplatnenia odvodovej odpočítateľnej položky za „poberateľa dôchodku“ považuje osoba, ktorej bol príslušný druh dôchodku priznaný právoplatným rozhodnutím sociálnej poisťovne. Z uvedeného vyplýva, že do dňa priznania dôchodku zamestnanec nemá status „poberateľa dôchodku“, a preto si odvodovú odpočítateľnú položku uplatniť nemôže; odvodovú odpočítateľnú položku si môže uplatniť až odo dňa priznania dôchodku.

Podstata inštitútu odvodovej odpočítateľnej položky spočíva v tom, že dohodár (dôchodca) a jeho zamestnávateľ z vyplatenej odmeny neplatí/resp. platí v zníženej sume poistné na dôchodkové poistenie. Podmienkou na uplatnenie odvodovej odpočítateľnej položky je skutočnosť, že fyzická osoba je poberateľom zákonom určenej dôchodkovej dávky a pre jej uplatnenie platia nasledovné pravidlá:

•    určiť možno v tom istom kalendárnom mesiaci len jednu dohodu,

•    zvýhodniť možno len druh dohody: „dohoda o vykonaní práce alebo dohoda o pracovnej činnosti“,

•    dôchodca (dohodár), ktorý si uplatňuje OOP je povinný písomne informovať zamestnávateľa o jej uplatnení (aj o skončení jej uplatňovania) a to na tlačive predpísanom Sociálnou poisťovňou s názvom Oznámenie a čestné vyhlásenie (odvodová odpočítateľná položka – DÔCHODCOVIA).

Počnúc rokom 2023 už dohodár nie je povinný čestne vyhlásiť u zamestnávateľa, že si OOP v tom istom kalendárnom mesiaci neuplatňuje u iného zamestnávateľa; o tejto skutočnosti informuje zamestnávateľa Sociálna poisťovňa. Začiatok uplatňovania OOP a ukončenie jej uplatňovania zamestnancom je povinný oznámiť Sociálnej poisťovni zamestnávateľ a to najneskôr v prvý pracovný deň bezprostredne nasledujúci po dni, v ktorom zamestnanec písomne informoval zamestnávateľa o uplatnení OOP, prípadne o skončení jej uplatňovania. Na základe údajov zaslaných zamestnávateľom, Sociálna poisťovňa vedie evidenciu uplatňovaných OOP, a sprístupňuje ju zamestnávateľovi bezodkladne po doručení prihlášky do registra poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia.

Príklad 1

Dohoda o vykonaní práce vznikla 1. 7. 2025. Dôchodca si uplatní OOP v deň vzniku právneho vzťahu, t. j. dňa 1. 7. 2025. Kedy zamestnávateľ uplatní OOP?

Podľa § 227a ods. 3 písm. a) zákona o sociálnom poistení: „Právne účinky uplatnenia práva na OOP nastanú odo dňa vzniku právneho vzťahu, ak uplatnenie práva bolo zamestnávateľovi oznámené najneskôr v deň vzniku právneho vzťahu, inak od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uplatnenie práva zamestnávateľovi oznámené. Nakoľko zamestnanec oznámil zamestnávateľovi uplatnenia práva na OOP v deň vzniku právneho vzťahu, t. j. 1. 7. 2025, zamestnávateľ uplatní OOP prvýkrát už v spracovaní výplat za mesiac júl 2025.

Príklad 2

Dohoda o vykonaní práce vznikne 1. 9. 2025. Dôchodca si uplatní OOP dňa 26. 9. 2025. Kedy zamestnávateľ uplatní OOP?

Zamestnávateľ uplatní OOP prvýkrát až v spracovaní výplat za mesiac október 2025, nakoľko zamestnanec uplatnenie OOP neoznámil zamestnávateľovi v deň vzniku právneho vzťahu dohody, ale až neskôr. V takomto prípade právne účinky uplatnenia nastanú od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bolo uplatnenie OOP zamestnávateľovi oznámené, t. j. od 1. 10. 2025.

Ak v kalendárnom mesiaci zanikne jedna dohoda, ku ktorej bola uplatnená odvodová odpočítateľná položka, a následne v tom istom kalendárnom mesiaci vznikne ďalšia dohoda, právne účinky uplatnenia OOP k „novej“ dohode nastanú najskôr od prvého dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca.

Ak dôchodca (dohodár) dosiahne z právneho vzťahu dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti“, na ktorú si uplatnil odvodovú odpočítateľnú položku odmenu:

•    najviac 200 € mesačne, dohodár neplatí poistné na starobné poistenie (sadzba 4 %) a invalidné poistenie (sadzba 3 %), a zamestnávateľ neplatí poistné na starobné poistenie (sadzba 14 %) a invalidné poistenie (sadzba 3 %) a poistné do rezervného fondu solidarity (sadzba 4,75 %); Z odmeny vyplatenej na základe určenej (zvýhodnenej) dohody zaplatí zamestnávateľ poistné len na úrazové poistenie (sadzba 0,8 %) a poistné na garančné poistenie (sadzba 0,25 %). Platí, že garančné poistenie sa odvádza len za predpokladu, že zamestnávateľ je povinne garančne poistený.

•    viac ako 200 €, dohodár platí poistné z rozdielu medzi dosiahnutou odmenou a sumou 200 € poistné na starobné poistenie (sadzba 4 %) a poistné na invalidné poistenie (sadzba 3 %), a zamestnávateľ bude platí poistné z rozdielu medzi dosiahnutou odmenou a sumou 200 € poistné na starobné poistenie (sadzba 14 %), poistné na invalidné poistenie (sadzba 3 %) a poistné do rezervného fondu (sadzba 4,75 %). Z celého dosiahnutého príjmu zaplatí zamestnávateľ poistné na úrazové poistenie (sadzba 0,8 %) a na garančné poistenie (sadzba 0,25 %).

Ak sa na dôchodcu vzťahuje výnimka z platenia poistného, napr. starobný dôchodca neplatí poistné na invalidné poistenie a poistenie v nezamestnanosti, tak toto poistné sa neplatí nie z titulu uplatnenia OOP, ale z dôvodu, že ide o dohodára – starobného dôchodcu. V prípade, že odmena dohodára prekročí sumu maximálneho mesačného vymeriavacieho základu na sociálne poistenie, OOP sa odpočíta zo sumy maximálneho mesačného VZ, nie z reálne dosiahnutého vymeriavacieho základu.

Rozhodujúce obdobie, za ktoré sa platí poistné na SP . . . . . . . . . . . 2025

Maximálny vymeriavací základ =

= 7 × (1/12 z VVZ za rok 2023) =

= 11 × 1/12 z 17 160          15 730 €

Rozhodujúce obdobie, za ktoré sa bude platiť poistné na SP . . . . . 2026

Maximálny vymeriavací základ =

= 11 × (1/12 z VVZ za rok 2024) =

= 11 × 1/12 z 18 288          16 764 €

Príklad 3

Dohodár (predčasný starobný dôchodca)uzatvoril s organizáciou dohodu o vykonaní práce s nárokom na pravidelnú mesačnú odmenu vo výške 210 €. V deň vzniku dohody, t. j. 1. 10. 2025, si dohodár uplatnil na túto dohodu OOP. V akom rozsahu sa bude z odmeny platiť poistné na sociálne poistenie?

Z dôvodu uplatňovania odvodovej odpočítateľnej položky zamestnanec zaplatí odvody na starobné poistenie len z vymeriavacieho základu vo výške 10 € [210 – 200], a zamestnávateľ zaplatí odvody na starobné poistenie a do rezervného fondu solidarity z vymeriavacieho základu vo výške 10 €, a odvody na garančné a úrazové poistenie zaplatí z vymeriavacieho základu vo výške 210 €.

Poznámka: Na zamestnanca, ktorému bol priznaný predčasný starobný dôchodok, sa poistné na invalidné poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti nevzťahuje, a preto sa za zamestnanca a za jeho zamestnávateľa odvádzať nebude.

II. odvodová odpočítateľná položka (skratka „OOP – SP“) je „výnimku“ z platenia poistného, ktorá sa uplatňuje na príjem plynúci z dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce. OOP-SP je najviac vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu spred dvoch rokov; to znamená, že OOP-SP sa každoročne mení v závislosti od výšky všeobecného vymeriavacieho základu. V roku 2025 je OOP-SP najviac vo výške 715 € [1/2 z PMM za rok 2023 = 1/2 z 1 430 €]. Podľa § 138b zákona o sociálnom poistení ide o výnimku z platenia poistného na starobné poistenie a poistenie v nezamestnanosti za zamestnanca a za jeho zamestnávateľa:

OOP-SP je „výnimka“ z platenia poistného na SP a PvN

Zamestnanec nemá povinnosť žiadať o uplatnenie OOP-SP; uplatnená je automaticky k právnemu vzťahu „Dohoda o pracovnej činnosti na sezónnu prácu“, a to aj v prípade ak má dohodár viac dohôd na výkon sezónnej práce (právny vzťah pre „sezónnu prácu“ bez uplatnenej výnimky nie je možný). Základné charakteristiky OOP-SP sú nasledovné:

•    tzv. sezónneho dohodára registruje zamestnávateľ do registra poistencov SP pod typom zamestnanca „23“, a to bez rozlíšenia toho, či mu dohoda o pracovnej činnosti na sezónnu prácu zakladá nárok na pravidelný mesačný príjem alebo nárok na nepravidelný príjem [typ dohodára „23“]

Príklad 4

DPČ na výkon sezónnej práce trvá od 1. 7. 2025 do 31. 7. 2025, tzn. začína aj končí v jednom kalendárnom mesiaci. Ide o dohodu s nárokom na nepravidelný príjem? V akom druhu výkazu na sociálne poistenie má byť tento dohodár uvedený?

DPČ na výkon sezónnej práce sa nerozdeľuje na pravidelnú/nepravidelnú ako to je v prípade výkonu práce na dohodu o vykonaní práce alebo na dohodu o pracovnej činnosti; pri prihlásení sezónneho dohodára do registra poistencov SP použije zamestnávateľ iba jeden – a to rovnaký kód – ide o typ zamestnanca 23. Zákon o sociálnom poistení ustanovuje, že rozhodujúce obdobie na určenie vymeriavacieho základu zamestnanca na základe DPČ na výkon sezónnej práce je kalendárny mesiac, za ktorý sa platí poistné [§ 139 ods. 1 písm. a)]. Údaje o VZ a poistnom budú vykazované na Mesačnom výkaze poistného a príspevkov.

•    OOP-SP sa pri platbe poistného uplatní tak, že vymeriavací základ na SP a PvN sa zníži o odvodovú odpočítateľnú položku na sezónne práce; v praxi môžu nastať nasledovné situácie:

–   Ak je mesačná odmena v sume rovnej alebo nižšej ako je OOP-SP, vymeriavací základ na SP a PvN bude vo výške 0 €, a zamestnanec a ani jeho zamestnávateľ nebude platiť poistné na SP a poistné na PvN. Zamestnanec a jeho zamestnávateľ odvedú z príjmu poistné na NP a poistné na IP a zamestnávateľ naviac aj poistné na ÚP a GP a poistné do RfS.

–   Ak je mesačná odmena v sume vyššej ako je OOP-SP, zamestnanec a jeho zamestnávateľ bude platiť poistné na SP a poistné na PvN, ale len zo sumy rozdielu medzi dosiahnutou mesačnou odmenou a odvodovou odpočítateľnou položkou pre sezónne práce. Zamestnanec a jeho zamestnávateľ odvedú z plnej výšky príjmu poistné na NP a poistné na IP a zamestnávateľ naviac aj poistné na ÚP a GP a poistné do RfS.

*   poistné na starobné poistenie a na poistenie v nezamestnanosti sa platí len z rozdielu medzi dosiahnutou odmenou z dohody a výškou OOP-SP, ktorá je v roku 2025 najviac vo výške 715 €

Dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce predstavuje osobitný druh dohody podľa § 228a ods. 1 písm. b) Zákonníka práce, ktorú môže zamestnávateľ uzatvoriť so zamestnancom len na výkon sezónnej práce. Základné charakteristiky tejto dohody sú nasledovné:

•    dohodnutá práca, kedy môže ísť len o sezónne práce taxatívne vymenované v prílohe č. 1b Zákonníka práce

•    dohodnutá odmena za vykonanú prácu, pričom odmena za vykonanú prácu je podľa § 228a ods. 5 Zákonníka práce splatná a musí byť vyplatená najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom sa práca vykonala

•    dohodnutý rozsah pracovného času, kedy priemerný týždenný pracovný čas za dobu trvania dohody, najviac však za štyri mesiace, nesmie presiahnuť 40 hodín,

•    doba, na ktorú sa dohoda uzatvára, možno ju uzatvoriť najviac na 8 mesiacov

•    limit hodín, ktoré možno na takýto druh dohody odpracovať, je stanovený na 520 hodín ročne; uvedené vyplýva z ust. § 228a ods. 1 Zákonníka práce, kde sa ustanovuje, že na základe DPČ možno vykonávať pracovnú činnosť v rozsahu najviac 10 hodín týždenne (kedy ide o „štandardnú“ dohodu o pracovnej činnosti“) alebo 520 hodín v kalendárnom roku, ak ide o výkon sezónnej práce podľa prílohy č. 1b Zákonníka práce (kedy ide o „DPČ na výkon sezónnej práce“).

•    výkon sezónnej práce v hodinách pre toho istého zamestnávateľa sa spočítava a nesmie presiahnuť zákonný limit 520 hodín za rok

•    názov dohody – ak sa zamestnávateľ rozhodne zamestnať zamestnancov na sezónnu prácu (napríklad na zber úrody jahôd) a uzatvorí s nimi na výkon prác dohodu o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce podľa § 228a ods. 1 písm. b) ZP, dohoda musí byť po takýmto názvom aj označená.

Vo vzťahu k zdravotnému poisteniu na posudzovaní zamestnanca s príjmom plynúcim na základe „dohody o pracovnej činnosti“ nie je určujúce, že ide o sezónnu prácu (ako bolo spresnené v novele č. 248/2022 Z. z. Zákonníka práce). Rozhodujúce je, že príjem plynie z „dohody o pracovnej činnosti“, ktorý sa považuje za príjem zamestnanca zo závislej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. a) zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon zdravotnom poistení“). Z uvedeného vyplýva, že príjem vstupuje do vymeriavacieho základu pre odvod preddavkov na poistné na zdravotné poistenie (okrem zákonom definovaných výnimiek).

Inak postupujeme v sociálnom poistení. Zákon o sociálnom poistení totiž rozlišuje osobitne pojem „dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce“ a osobitne pojem „dohoda o pracovnej činnosti.“ Právny vzťah „Dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce“ bol ako nový typ dohody zadefinovaný v § 4b zákona o sociálnom poistení, a z pohľadu sociálneho poistenia sa na tento typ dohody výnimky z platenia poistného, ktoré sú upravené v § 20 ods. 3 ZSP, neuplatnia; podľa § 20 ods. 3 zákona sociálnom poistení zamestnancom v právnom vzťahu na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o pracovnej činnosti zaniká povinné NP a PvN priznaním – starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, invalidného dôchodku, alebo invalidného výsluhového dôchodku alebo dovŕšením dôchodkového veku poberateľa výsluhového dôchodku.

Keďže sa v ust. § 20 ods. 3 dohoda o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce „nespomína“, t. j. neupravujú sa výnimky z platenia poistného aj z odmeny plynúcej z dohody o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce, tak napr. starobný dôchodca pracujúci na dohodu o pracovnej činnosti na výkon sezónnej práce nemá nárok na úľavy z platenia poistného na nemocenské poistenie. Poistné na invalidné poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti starobný dôchodca a jeho zamestnávateľ neplatia a to v nadväznosti na § 19 ods. 3 a § 128 ods. 4 zákona o sociálnom poistení.

Príklad 5

Ak má starobný dôchodca z DPČ na výkon sezónnej práce vyplatenú odmenu, podlieha odvodom na zdravotne a sociálne poistenie?

Ak vykonáva zárobkovú činnosť v právnom vzťahu DPČ na výkon sezónnej práce dohodár (starobný dôchodca), ktorý je poberateľom tohto dôchodku, odvody na zdravotné poistenie z odmeny zamestnanec a zamestnávateľ neplatí.

Podľa § 20 ods. 3 zákona sociálnom poistení zamestnancom v právnom vzťahu na základe DVP alebo DPČ zaniká povinné NP a PvN priznaním – starobného dôchodku, predčasného starobného dôchodku, invalidného dôchodku, alebo invalidného výsluhového dôchodku alebo dovŕšením dôchodkového veku poberateľa výsluhového dôchodku. Keďže sa v ust. § 20 ods. 3 neupravujú výnimky z platenia poistného aj na odmenu plynúcu z DPČ na výkon sezónnej práce, starobný dôchodca pracujúci na DPČ na výkon sezónnej práce nemá nárok na úľavy z platenia poistného na nemocenské poistenie. Invalidné poistenie a poistenie v nezamestnanosti sa starobný dôchodca v nadväznosti na § 19 ods. 3 a § 128 ods. 4 zákona o sociálnom poistení neplatí.

*   poistné na starobné poistenie sa platí len z rozdielu medzi dosiahnutou odmenou z dohody a OOP-SP, ktorá je v roku 2025 najviac vo výške 715 €

Ing. Iveta Matlovičová