Odpočet DPH
– oneskorená registrácia

Podľa ustanovení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. má podnikateľ, ktorý sa stal zdaniteľnou osobou, právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty pri registrácií za platiteľa DPH. Ako postupovať v prípade odpočtu DPH pri oneskorenej registrácií?

Podnikateľ, ktorý sa registroval pre DPH oneskorenie, má okrem povinnosti odviesť DPH z tovarov a služieb za obdobie, v ktorom mal byť registrovaný pre DPH, aj právo na odpočítanie DPH z prijatých tovarov a služieb od platiteľa DPH za toto obdobie. Podnikateľ si môže odpočítať aj DPH z majetku, ktorý nadobudol pred registráciou za platiteľa DPH.

Oneskorená registrácia pre DPH

Podľa § 4 ods. 1 ZDPH má zdaniteľná osoba povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH do 20.dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla obrat 49 790 eur za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov.

Poznámka

Zdaniteľná osoba je podľa § 3 ods. 1 ZDPH, každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Zdaniteľnými osobami sú predovšetkým podnikatelia. Zdaniteľnými osobami môžu to byť aj osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjmy.

Poznámka

Ekonomická činnosť (ďalej podnikanie) je, podľa § 3 ods. 2 ZDP, každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosti výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávaná ako slobodné povolanie (napríklad znalci, tlmočníci, projektanti), slobodné povolania umelcov a športovcov. Za podnikanie sa považuje aj využívanie vlastného hmotného a nehmotného majetku s cieľom dosahovania príjmu z tohto majetku akoukoľvek osobou (aj fyzickou osobou – nepodnikateľom), ak ide o sústavnú činnosť. Ak je majetok v BSM manželov, je ekonomickou činnosťou jeho využívanie na účel dosiahnutia príjmu v rovnakom pomere u každého u manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.

Ekonomickou činnosťou nie je, podľa § 3 ods. 3 ZDP, vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu.

Ak podnikateľovi – zdaniteľnej osobe (ďalej podnikateľ) vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH a túto žiadosť nepodal alebo ju podal oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 21 dní, ZDPH upravuje v ustanoveniach § 55 ods. 3, § 69 ods. 13 a § 78 ods. 9 ZDPH pre tohto podnikateľa povinnosti a práva za obdobie, v ktorom mal byť platiteľom DPH. Vo vyššie uvedených ustanoveniach ZDPH je uvedená aj možnosť odpočítať DPH z majetku pri oneskorenej registrácií pre DPH.

Podľa § 55 ods. 1 ZDPH sa odpočet DPH viaže na majetok, ktorý podnikateľ nadobudol alebo prijal pred dňom registrácie, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stal platiteľom DPH, okrem zásob. „Okrem zásob“, to zn., že odpočítanie DPH z nakúpených zásob si podnikateľ uplatní v plnom rozsahu podľa evidencie zásob, ktoré má ku dňu registrácie za platiteľa DPH na sklade, ak tieto zásoby použije na výkon podnikateľskej činnosti ako platiteľ DPH. DPH pri majetku, ktorý podnikateľ odpisuje, zníži o pomernú časť DPH zodpovedajúcu odpisom. Podľa § 55 ods. 2 ZDP podnikateľ môže odpočítať DPH v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 49 až 51 ZDPH.

Podľa § 55 ods. 3 ZDP podnikateľ, ktorý si nesplnil povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH alebo podal žiadosť o registráciu pre DPH oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 21 dní (do 31. 12. 2022 to bolo 30 dní), má za obdobie, v ktorom mal byť platiteľom DPH, právo na odpočítanie DPH viažucej sa na tovary a služby, ktoré použil na dodanie tovarov a služieb, v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 49 a 51 ZDPH. Odpočítanie dane si uplatní v tom istom daňovom priznaní, v ktorom sa uvádza DPH podľa § 78 ods. 9 ZDPH.

Obdobie, v ktorom mal byť podnikateľ s oneskorenou registráciou pre DPH platiteľom dane, je obdobie, ktoré sa začína 22. dňom po dni, keď mal povinnosť najneskôr registrovať sa pre DPH podaním žiadosti.

•    podľa § 55 ods. 1 ZDP z majetku, ktorý nadobudol pred registráciou pre DPH.

Podanie mimoriadneho
daňového priznania

Podaním daňového priznania si podnikateľ uplatní odpočet DPH, na ktoré má nárok ako nový registrovaný platiteľ DPH. Ustanovenie § 78 ods. 9 ZDP ukladá podnikateľovi, ktorý si nesplnil povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH, podať jedno tzv. mimoriadne daňové priznanie za celé obdobie, v ktorom mal byť platiteľ DPH. Toto obdobie je definované v § 55 ods. 3 ZDPH.

Obdobie, za ktoré sa podáva mimoriadne daňové priznanie DPH

V mimoriadnom daňovom priznaní si podnikateľ uplatní odpočet DPH podľa § 55 ods. 3. Obdobie, za ktoré si odpočet DPH uplatňuje začína 21. dňom nasledujúcim po dni, kedy mal povinnosť najneskôr podať žiadosť o registráciu pre DPH a končí dňom, ktorý predchádza dňu registrácie za platiteľa DPH.

Termín podania mimoriadneho
daňového priznania DPH

Daňové priznanie môže podnikateľ podať, v súlade s ustanovením § 78 ods. 9 ZDPH najneskôr do 60 dní odo dňa oneskoreného podania žiadosti o registráciu pre DPH. Ak je vykonaná registrácie na základe úradnej moci (podnikateľ nebol registrovaný aj keď povinnosť na registráciu splnil a pracovníci FS SR to zistili na základe kontroly), podnikateľ má povinnosť podať daňové priznanie do 60 dní odo dňa, kedy pracovníci FS SR zistili porušenie povinnosti registrovať sa ako platiteľ DPH.

V mimoriadnom
daňovom priznaní DPH

sa uvádzajú:

•    zdaniteľné plnenia a DPH, ktorú má podnikateľ zaplatiť podľa § 69 ods. 13 ZDPH, z dodania tovaru a služieb v tuzemsku, za obdobie, keď mal byť platiteľom DPH a

•    prijaté tovary a služby a DPH, na ktorú má právo na odpočet DPH a to len od platiteľov DPH, v zmysle podľa § 55 ods. 3 ZDPH.

RADA!

Ak sa podnikateľ oneskorí s podaním žiadosti o registráciu pre DPH o menej ako 21 dní, nemá povinnosť platiť DPH za obdobie, v ktorom mal byť platiteľom DPH a nemá povinnosť podávať mimoriadne daňové priznanie DPH podľa § 78 ods. 9 ZDPH.

Ing. Jarmila Strählová

Poznámka

Podľa § 69 ods. 13 ZDPH má podnikateľ aj povinnosť daň vysporiadať. Ak podnikateľ so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v SR, nesplnil povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH alebo podal žiadosť o registráciu pre DPH oneskorene a toto oneskorenie bolo viac ako 21 dní, má za obdobie, v ktorom mal byť platiteľom DPH, platiť DPH z dodania tovarov a služieb v tuzemsku, ktoré dodal v tom období, okrem DPH z dodania tovaru a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť DPH príjemca plnenia.

Poznámka

Žiadosť o registráciu pre DPH sa podáva elektroniky na stránkach FS SR na určenom tlačive (Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia). Tlačivo nájdete na stránkach FS SR v Katalógu formulárov.

Poznámka

Podľa Informácie k podaniu tzv. mimoriadneho daňového priznania v nadväznosti na oneskorenú registráciu DPH, podnikateľ, ktorý má povinnosť podať mimoriadne daňové priznanie DPH pre oneskorenú registráciu pre DPH za obdobie, v ktorom mal byť platiteľom DPH, za toto obdobie kontrolný výkaz nepodáva.