Odpisy

2.44   Majetok v plnej miere obstaraný z dotácie

Daňovníkovi bola v januári 2025 priznaná a vyplatená dotácia zo štátneho rozpočtu v hodnote 40 800 eur. V marci 2025 daňovník obstaral a uviedol do užívania majetok obstaraný z tejto dotácie, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 1. Daňovník sa rozhodol, že účtovné odpisy sa budú rovnať daňovým odpisom.

Čo sa zahŕňa do základu dane?

Vzhľadom nato, že účtovné a daňové odpisy sú v rovnakej výške, nie je potrebné urobiť úpravu základu dane. Do základu dane sa zahŕňa dotácia vo výške účtovných (daňových) odpisov. V roku 2025 sa do základu dane zahŕňa daňový odpis a dotácia iba v pomernej výške zodpovedajúcej časti za mesiace marec až december 2025.

V roku 2029 sa do základu dane zahŕňa daňový odpis vo výške daňovej zostatkovej ceny majetku a v rovnakej výške sa do základu dane zahrnie aj dotácia.

2.45   Majetok v pomernej časti obstaraný z dotácie

Daňovníkovi bola v januári 2025 priznaná a vyplatená dotácia zo štátneho rozpočtu v hodnote 24 480 eur. V marci 2025 daňovník obstaral a uviedol do užívania majetok v obstarávacej cene 40 800 eur, t. j. majetok bol čiastočne obstaraný z dotácie (60 %). Majetok je zaradený do odpisovej skupiny 1 a účtovne sa ho rozhodol daňovník odpisovať 5 rokov (680 eur mesačne).

Ako sa bude postupovať pri odpisovaní?

Keďže dotácia sa podieľala na obstarávacej cene vo výške 60 % (24 480/40 800), je zúčtovaná do výnosov a základu dane v tomto pomere z účtovných, resp. daňových odpisov. V roku 2025 sú daňové odpisy vyššie ako účtovné odpisy, a to vo výške 1 700. Tento rozdiel predstavuje odpočítateľnú položku pri vyčíslení základu dane. Naopak rozdiel medzi zaúčtovanou dotáciou do výnosov a dotáciou, ktorá má byť zahrnutá do základu dane vo výške 1 020 eur predstavuje pri vyčíslení základu dane pripočítateľnú položku. V rokoch 2026 až 2029 daňovník postupuje rovnako. V roku 2030 daňovník uplatňuje iba účtovné odpisy a keďže daňovo bol majetok odpísaný v rokoch 2025 až 2029, účtovné odpisy predstavujú položku zvyšujúcu základ dane.

Zúčtovanie časti dotácie do výnosov vo výške účtovných odpisov predstavuje položku znižujúcu základ dane, pretože dotácia už bola zahrnutá do základu dane v rokoch 2025 až 2029 počas doby daňového odpisovania.

2.46   Dodatočné priznanie dotácie

Daňovník v roku 2024 obstaral a zaradil do užívania odpisovaný HM v hodnote 120 000 eur. V roku 2025 bola na základe splnenia stanovených podmienok daňovníkovi priznaná a poskytnutá dotácia na obstaranie tohto HM vo výške 120 000 eur. HM je zaradený do odpisovej skupiny 1 s dobou používania 4 roky a účtovne sa daňovník rozhodol ho odpisovať 6 rokov.

Ako bude daňovník účtovať rozpustenie dotácie?

1.  Zahrnutie dotácie za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol stroj obstaraný v účtovnom a zdaňovacom období, v ktorom bola dotácie daňovníkovi priznaná

V roku 2024 daňovník obstaral a zaradil do užívania HM, pričom do zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie 2024 nemal informácie o priznaní dotácií na nákup daného HM, preto v roku 2024 účtoval iba účtovný odpis vo výške 20 000 eur a pri zisťovaní základu dane z príjmov rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi predstavoval odpočítateľnú položku vo výške 10 000 eur (30 000 – 20 000).

V roku 2025 bola daňovníkovi priznaná aj uhradená dotácia na nákup HM. Daňovník sa rozhodol, že časť dotácie pripadajúcej k odpisom HM v roku 2024 zúčtuje a zahrnie do základu dane v roku priznania a prijatia dotácie, t. j. v roku 2025. V roku 2025 teda zúčtuje rozpustenie dotácie nielen vo výške ročného účtovného odpisu pripadajúceho na rok 2025, ale aj časť dotácie vzťahujúcej sa k uplatneným účtovným odpisom v roku 2024, t. j. vo výške 40 000 eur (20 000 + 20 000). Pri výpočte svojej daňovej povinnosti zahrnie do základu dane dotáciu vo výške ročného daňového odpisu (30 000) a zároveň v roku 2025 jednorazovo zahrnie do základu dane aj časť dotácie vzťahujúcej sa k daňovým odpisom uplatneným do daňových výdavkov v roku 2023 vo výške 30 000 eur.

2.  Zahrnutie dotácie za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol stroj obstaraný rovnomerne počas zostávajúcej doby odpisovania

V roku 2024 daňovník obstaral a zaradil do užívania majetok, pričom do zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie 2024 nemal informácie o priznaní dotácií na nákup daného stroja, preto v roku 2024 účtoval iba účtovný odpis vo výške 20 000 eur a pri zisťovaní základu dane z príjmov rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi predstavoval odpočítateľnú položku vo výške 10 000 eur (30 000 – 20 000).

V roku 2025 bola daňovníkovi priznaná aj uhradená dotácia na nákup HM. Daňovník sa rozhodol, že časť dotácie pripadajúcej k odpisom stroja v roku 2024 zahrnie do výsledku hospodárenia aj základu dane rovnomerne počas zostávajúcej doby odpisovania majetku, t. j. účtovne počas rokov 2025 až 2029 a daňovo počas rokov 2025 – 2027.

2.47   Nákup hmotného majetku v roku nasledujúcom po priznaní dotácie

Daňovníkovi bola v roku 2024 priznaná aj vyplatená dotácia na nákup odpisovaného HM vo výške 300 000 eur (100 % obstarávacej ceny HM). Daňovník obstaral HM v roku 2024 a uviedol HM do užívania v januári 2025. HM je zaradený do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky. Daňovník bude uplatňovať účtovné odpisy vo výške daňových odpisov.

Kedy sa dotácia sa zahrnie do základu dane?

Aj keď daňovníkovi bola dotácia priznaná a dokonca ju prijal na bankový účet v roku 2024, bude podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP súčasťou základu dane až od zdaňovacieho obdobia, v ktorom bude použitá na nákup hmotného majetku a v ktorom bude tento majetok uvedený do užívania a budú uplatňované daňové odpisy. To znamená, že dotácia sa zahrnie do základu dane v rokoch 2025 až 2028.

Otázky 2.44 – 2.47 vypracovala Ing. Michaela Vidová

2.48   Odpisovanie majetku

Daňovník obstaral v roku 2024 nákladný automobil zaradený do 1. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 39 830 eur. Pretože v tomto roku iba zahájil podnikateľskú činnosť a vykázal stratu, rozhodol sa neuplatniť daňový odpis a začal s uplatňovaním odpisov až v roku 2025.

Ako sa bude majetok odpisovať?

Majetok zaradený v 1. odpisovej skupine možno odpisovať iba rovnomerným spôsobom. V roku 2025 uplatní daňovník odpis vo výške 9 958 eur (39 830 € : 4). Odpisy sa zaokrúhľujú na celé eurá nahor (§ 27 ods. 3 zákona).

2.49   Pomerná časť odpisov

Daňovník dočasne využíva iba časť nehnuteľnosti zaradenej v obchodnom majetku na výrobnú činnosť.

Musí daňovník uplatniť len pomernú časť odpisov z tej časti nehnuteľnosti, ktorá sa využíva na podnikanie alebo do daňových výdavkov zahrnie ročný odpis z celej nehnuteľnosti ?

V súlade s § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov daňovník je povinný prerušiť odpisovanie hmotného majetku (okrem výnimiek) v tom zdaňovacom období, v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Ak daňovník v zdaňovacom období využíva na podnikanie len časť nehnuteľnosti a z jej využívania dosahuje zdaniteľný príjem, je splnená podmienka využívania majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov a daňovník zahrnie do daňových výdavkov daňový odpis z celej nehnuteľnosti, nepostupuje podľa § 22 ods. 9 písm. a) zákona.

2.50   Zakúpenie majetku

Obchodná spoločnosť zakúpila v januári 2024 hmotný majetok za 6 640 eur zaradený v 1. odpisovej skupine. V priebehu roka zmenila účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, ktorý trval od 1. 5. 2024 do 30. 4. 2025. Zdaňovacím obdobím, za ktoré je možno uplatniť ročný odpis, je obdobie od 1. 1. 2024 do 30. 4. 2025. Ďalším zdaňovacím obdobím bol hospodársky rok (od 1. 5. 2024 do 30. 4. 2025) a ďalší hospodársky rok (1. 5. 2025 – 30. 4. 2026). V roku 2026 prejde spoločnosť na účtovné obdobie kalendárny rok. Preto ďalším zdaňovacím obdobím bude obdobie od 1. 5. 2026 do 31. 12. 2026.

Ako bude daňovník odpisovať majetok?

Daňovník si nemôže za toto zdaňovacie obdobie uplatniť ročný odpis. Zdaňovacie obdobie od 1. 5. 2024 do 30. 4. 2025 je obdobie prvej zmeny. Za toto zdaňovacie obdobie (hospodársky rok) uplatní daňovník ročný odpis. Zdaňovacie obdobie začínajúce 1. 5. 2026 a končiace 31. 12. 2026 je zdaňovacie obdobie druhej zmeny a za toto zdaňovacie obdobie je daňovník povinný prerušiť odpisovanie každého odpisovaného hmotného majetku zaradeného do používania. Daňovník uplatní za tri kalendárne roky 3 ročné odpisy v zmysle § 22 ods. 9 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Priebeh odpisov pri rovnomernom odpisovaní bude nasledovný:

2.51   Odpisy v daňových výdavkoch

Podnikateľ má v majetku zaradený:

•    počítač so vstupnou cenou                1 828 eur         (1. odpisová skupina),

•    lekársky prístroj so vstupnou cenou  6 636 eur         (2. odpisová skupina).

Za rok 2025 vypočítal daňové odpisy vo výške 1 564 eur (počítač 457 eur a prístroj 1 106 eur). Pretože po uplatnení odpisov vykázal stratu, rozhodol sa uplatniť si v daňových výdavkoch odpisy v sume len 900 eur.

Je takýto postup v súlade so zákonom o dani z príjmov?

Popísaný postup nie je v súlade so zákonom o dani z príjmov. Podnikateľ sa môže rozhodnúť:

▪    buď uplatniť odpisy v plnej výške, alebo

▪    prerušiť odpisovanie a neuplatniť žiaden odpis, alebo

▪    uplatniť plnú výšku odpisu u jedného hmotného majetku a u druhého prerušiť odpisovanie.

Ak by daňovník neuplatnil v daňových výdavkoch plnú výšku ročného odpisu, ale len jeho časť, neuplatnenú sumu už v budúcom období nemôže uplatniť, a tým nebude mať premietnutú plnú výšku vstupnej ceny vo výdavkoch.

2.52   Postup odpisovania

Podnikateľ má v majetku od 1. 1. 2025 zaradený:

•    merací prístroj so vstupnou cenou    3 436 eur,

•    kontrolné zariadenie so vstupnou cenou        2 880 eur.

Majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. Za rok 2025 vypočítal daňové odpisy rovnomerným spôsobom vo výške 1 579 eur (merací prístroj 859 eur a kontrolné zariadenie 720 eur). Pretože za rok 2025 vykázal účtovnú stratu, rozhodol sa prerušiť odpisovanie a neuplatniť žiaden odpis.

Ako bude podnikateľ postupovať pri odpisovaní?

V roku 2026 sa rozhodol uplatniť plnú výšku odpisu u kontrolného zariadenia vo výške 720 eur a u meracieho prístroja prerušiť odpisovanie. V roku 2027 uplatní odpis v plnej výške u každého majetku. V rokoch 2028 a 2029 sa rozhodne pre paušálne výdavky. V roku 2030 prejde na uplatnenie preukázateľných výdavkov. V tomto roku už nemôže uplatniť odpis kontrolného zariadenia, nakoľko odpis uplatnil v roku 2026, 2027 a v rámci paušálnych výdavkov aj v rokoch 2028 a 2029. Prerušením odpisovania u tohto majetku v roku 2025 predĺžil dobu odpisovania o 1 rok.

U meracieho prístroja sa doba odpisovania predĺžila o 2 roky (2025 a 2026), odpis bol uplatnený za 3 roky (2027, 2028, 2029), z toho 2 roky v rámci paušálnych výdavkov, preto posledný odpis uplatní za rok 2030.

2.53   Zdravotnícky prístroj

Súkromný lekár zakúpil v marci 2025 zdravotnícky prístroj za 29 880 eur. Odpisuje ho v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov rovnomerným spôsobom, ročný odpis 4 980 eur. V roku 2025 uplatní odpis 4 150 eur [(4 980 € : 12) x 10 mesiacov]. V roku 2026 sa rozhodne odpisovanie prerušiť. V roku 2027 uplatní ročný odpis len vo výške 4 980 eur, nakoľko v tomto roku nemôže uplatniť odpis aj za rok 2026.

Kedy bude celý odpis doodpisovaný?

Za predpokladu, že v ďalších rokoch už odpisovanie nepreruší, doodpisuje majetok v roku 2032 (pri dobe odpisovania 6 rokov bude odpis uplatnený v rokoch 2025, 2027- 2031 a v roku 2032 neuplatnená časť odpisu z roku 2025 vo výške 830 eur).

Otázky 2.48 – 2.53 vypracovala Ing. Ivana Valterová