Odpisy v sústave JÚ

Podľa ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v z.n.p. výdavky na obstaranie majetku nie je možné považovať za daňové výdavky. Daňovým výdavkom sú odpisy majetku. Správne vypočítanie a zaúčtovanie odpisov je pre podnikajúce FO, ktoré účtujú v sústave jÚ, dôležité, lebo výsledkom jednoduchého účtovníctva ja základ dane (rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovými výdavkami), z ktorého sa počíta daň z príjmov.

Účtovné odpisy

by mali vyjadrovať reálnu výšku opotrebenia majetku a zohľadniť predpokladanú dobu použiteľnosti (životnosti) majetku na základe konkrétnych podmienok podnikajúcej fyzickej osoby (ďalej podnikateľ). To, či podnikateľ využije možnosť účtovať o účtovných odpisoch v sústave jednoduchého účtovníctva a aké metódy odpisovania (výpočtu výšky odpisu) použijete, závisí len od samotného podnikateľa a jeho rozhodnutia. Výška účtovných odpisov sa stanovuje najmä s ohľadom na technické a morálne opotrebenie majetku a jeho životnosť.

Daňové odpisovanie

predstavuje postupné zahrnovanie hodnoty majetku do daňových výdavkov. Postup odpisovania je ustanovený v § 26 až 28 ZDP. Daňové odpisy vyjadrujú finančné vyjadrenie výdavkov, ktoré je možné započítať ako výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej ZD). Odpisy znižujú ZD a výška tohto zníženia musí byť vždy v súlade s ustanoveniami ZDP. Podnikateľ si nemôže daňové odpisy stanoviť vyššie ako je zákonom určená výška.

Podnikateľ nemusí daňové odpisy v daňových výdavkov uplatniť, ZDP mu umožňuje rozhodnúť sa, či výšku daňových odpisov započíta do daňových výdavkov a tým zníži ZD, alebo odpisovanie preruší.

Účtovné alebo daňové odpisy

Pre vyčíslenie ZD sú rozhodujúce daňové odpisy. Podnikateľ sa môže rozhodnúť aj pre účtovné odpisy, čo v praxi malých podnikateľov – FO, nie je bežné. V prípade, že sa podnikateľ rozhodne pre účtovné odpisy, čo je najčastejšie pre účely stanovenia kalkulácie ceny výrobkov a služieb, má povinnosť postupovať v zmysle ustanovení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v z.n.p. a Postupov účtovania v JÚ (Opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v z.n.p.).

V podnikateľskej praxi podnikateľov, ktorí účtujú v sústave JÚ, sa pre stanovenie ZD a výšky dane z príjmov FO, používajú daňové odpisy, ktorým sa budeme ďalej venovať.

Odpisovanie hmotného
a nehmotného majetku

Podľa § 22 ods. 1 ZDP je odpisovanie postupné zahrnovanie odpisov hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov. Vždy ide o majetok, ktorý je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní majetku, ktorý nie je podľa § 23 ZDP vylúčený z odpisovania, je určený:

•    pre hmotný majetok v ustanovení § 26 až 28 ZDP,

•    pre nehmotný majetok v ustanovení § 22 ods. 8 ZDP.

Majetok sa odpisuje od mesiaca, v ktorom bol zaradený do užívania. Zaradením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií majetku potrebných na jeho používanie a splnenie s tým súvisiacich zákonných povinnosti (napríklad povolenie, registrácia, oznámenie, revízia a podobne). Podmienkou zaradenia majetku do užívania, podľa § 10 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ, nie je jeho úhrada

Odpisovanie hmotného majetku

Hmotným majetok, ktorý sa podľa ustanovení ZDP odpisuje, sú podľa § 22 ods. 2 ZDP:

•    samostatné hnuteľné veci, poprípade súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena (ďalej VC) je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,

•    budovy a iné stavby okrem prevádzkovo– banských diel a drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľnohospodárstva a oplotení slúžiacich na zabezpečenie lesnej výroby a poľovníctva,

•    pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,

•    zvieratá uvedené v prílohe č. 1 ZDP,

•    iný majetok (definovaný v § 22 ods. 6 ZDP).

Pri daňovom odpisovaní podnikateľ postupuje podľa § 26 ZDP

Majetok zaradí v prvom roku odpisovania v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 ZDP. Doba odpisovania pre jednotlivé odpisové skupiny je uvedená v tabuľke.

Hmotný majetok sa odpisuje podľa § 27 ZDP metódou rovnomerného odpisovania alebo podľa § 28 metódou zrýchleného odpisovania. Spôsob odpisovania určí podnikateľ pre každý novoobstaraný majetok osobitne a nemôže ho meniť počas doby odpisovania. Metódu zrýchleného odpisovania môže použiť len pri 2. a 3.odpisovej skupine. Majetok odpisuje najviac do výšky VC, poprípade zvýšenej VC pri technickom zhodnotení alebo pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej zostatkovej ceny (ďalej ZC).

Odpisovanie nehmotného majetku

Podľa § 22 ods. 7 ZDP sa za nehmotný majetok považuje dlhodobý nehmotný majetok definovaný v ZÚ a v Postupoch účtovania, ktorého VC je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok. Nehmotný majetok sa odpisuje v súlade s účtovnými predpismi na základe odpisového plánu, maximálne do výšky VC. ZÚ a ani Postupy účtovania nestanovujú dobu odpisovania tohto majetku. Nehmotný majetok sa odpisuje počas predpokladanej doby používania zodpovedajúcej spotrebe budúcich ekonomických úžitkov z majetku.

Za nehmotný majetok
sa podľa § 10 ods. 4 Postupov
účtovania v JÚ považuje

najmä výsledky vývojovej činnosti, napríklad dizajn, softvér, oceniteľné práva, napríklad výrobno-technické poznatky (know how), licencie, užívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateľské práva, vydavateľské tituly, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodné značky, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky duševnej práce, ak sa obstarali za odplatu.

Čo nie je nehmotným majetkom

je definované v § 10 ods. 9 a 10 Postupov účtovania v JÚ. Je to napríklad školenie a semináre, poradenské a odborné posudky, získanie noriem a certifikátov (napríklad ISO normy), príprava a zábeh výkonov, reklama, uvedenie výrobkov na trh, reštrukturalizácia alebo reorganizácia podniku alebo jeho častí, rozšírenie výroby.

Vypočítaný ročný odpis sa
zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP

Podľa uvedeného ustanovenia ZDP sa všetky prepočty vykonávajú s presnosťou na dve desatinné miesta, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa číslic, ktoré po nej nasledujú, tak že:

•    zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica menšia ako päť, zostáva bez zmeny,

•    zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica päť alebo väčšia ako päť, sa zväčšuje o jednu.

Účtovanie odpisov v sústave JÚ

Pri účtovaní odpisov majetku musí podnikateľ – účtovná jednotka postupovať podľa § 28 ZÚ a podľa § 20 Postupov účtovania v JÚ. Odpisy sa účtujú podľa Postupov účtovania v JÚ v peňažnom denníku a v pomocnej účtovnej knihe, ktorou je kniha dlhodobého majetku (ďalej DM). Povinnosťou účtovnej jednotky je, podľa § 28 ods. 3 ZÚ zostaviť odpisový plán pre každý odpisovaný majetok.

Podľa § 20 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ:

•    účtovné odpisy sa účtujú v knihe DM,

•    daňové odpisy sa účtujú v knihe DM a v peňažnom denníku ako uzávierkové účtovné operácie podľa § 4 ods. 6 písm. e), bod 6 Postupov účtovania v JÚ, do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD, v druhovom členení do stĺpca Ostatné výdavky.

Podľa § 28 ods. 3 ZÚ môže podnikateľ (účtovná jednotka), ktorý účtuje v sústave JÚ, určiť účtovné odpisy vo výške daňových odpisov vypočítaných podľa ustanovení ZDP.

Peňažný denník je hlavnou
účtovnou knihou sústavy JÚ

V peňažnom denníku sa podľa § 4 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ účtujú hospodárske operácie, ktorými sú:

•    príjmy a výdavky v hotovosti vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín (peňažné prostriedky v hotovosti),

•    príjmy a výdavky na bankových účtoch vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti,

•    priebežné položky,

•    uzávierkové účtovné operácie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

V JÚ sa počas účtovného obdobia účtuje v peňažnom denníku vtedy, keď dôjde k pohybu peňažných prostriedkov. Účtovné prípady bez pohybu peňažných prostriedkov, ako napríklad odpisy majetku, sa účtujú do peňažného denníka až na konci účtovného obdobia pri uzatváraní účtovných kníh ako uzávierkové účtovné operácie.

Hmotný a nehmotný majetok sa v čase obstarania účtuje do peňažného denníka ako výdavok nedaňový, ktorý neovplyvňuje ZD. ZD a aj výšku dane z príjmov FO ovplyvňujú až odpisy z tohto majetku, vypočítane podľa ZDP (daňové odpisy).

Odpisy sa účtujú ako uzávierkové účtovné operácie,

podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, pri uzatváraní peňažného denníka tak, že sa zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do ZD z príjmov do výdavkov celkom a do druhového členenia výdavkov celkom do ostatných výdavkov. To zn., že odpisy sa účtujú do peňažného denníka ako:

•    výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci Výdavky celkom,

•    výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci Ostatné výdavky.

Ak má podnikateľ v obchodnom majetku viac druhov majetku, odpisy môže účtovať v peňažnom denníku za každý druh majetku osobitne alebo môže vypracovať súpis odpisov a zaúčtovať odpisy jednou sumou.

Účtovanie v knihe
dlhodobého majetku

Podľa § 15 ods. 1 písm. d) ZÚ účtovná jednotka účtujúca v sústave JÚ účtuje v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke. Pomocnou účtovnou knihou JÚ je aj kniha DM. Podľa § 6 Postupov účtovania v JÚ sa v knihe DM účtuje dlhodobý hmotný a nehmotný majetok.

Kniha dlhodobého majetku

V knihe DM sa podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ uvádza:

a)  názov alebo popis DM, poprípade jeho číselné označenie,

b)  názov alebo popis každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti DM v ocenení podľa ZDP, pričom sa uvedie aj dátum a rozsah zmien jednotlivých oddeliteľných súčastí DM, údaj o VC a ZC jednotlivých oddeliteľných súčastí DM,

c)  dátum obstarania a dátum uvedenia do používania,

d)  ocenenie podľa § 25 ZÚ, odpisový plán účtovných odpisov, ktorý obsahuje sadzbu odpisov, odpisy a účtovnú ZC,

e)  VC podľa ZDP, odpisový plán daňových odpisov, ktorý obsahuje odpisovú skupinu, sadzbu daňových odpisov, daňové odpisy, ZC podľa ZDP,

f)  dátum a spôsob vyradenia.

Ing. Jarmila Strählová

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 22

Odpisy hmotného majetku
a nehmotného majetku

(7) Nehmotným majetkom na účely tohto zákona je dlhodobý nehmotný majetok podľa osobitného predpisu, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok vrátane dlhodobého nehmotného majetku zaúčtovaného právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie vyčleneného z goodwillu alebo záporného goodwillu podľa osobitného predpisu, len pri uplatnení reálnych hodnôt podľa § 17c.

[Dňom 1. marca 2024 v § 22 ods. 7 sa za slová „daňovníka zrušeného bez likvidácie“ vkladajú slová „alebo nástupníkom daňovníka, ktorý sa rozdeľuje odštiepením,“ a na konci sa pripájajú tieto slová: „alebo § 17ea“.]

(8) Nehmotný majetok sa odpíše v súlade s účtovnými predpismi, najviac do výšky vstupnej ceny (§ 25) s výnimkou goodwillu a záporného goodwillu, ktorý sa zahrnuje do základu dane podľa § 17a až 17c.

(9) Daňovník môže uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období; v ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť daňovník, ak uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10; v takom prípade daňovník vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť. Prerušenie odpisovania nemôže uplatniť ani mikrodaňovník, ak uplatňuje odpisy podľa § 26 ods. 12. Daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu na dani podľa § 30a a 30b, je povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období,

a)  v ktorom hmotný majetok nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku v používaní a hmotného majetku podľa § 26 ods. 7 poskytnutého na základe zmluvy o výpožičke,

b)  ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho ...