1. Aktuálne

      Odpisy v roku 2024

Daňové odpisovanie hmotného majetku upravujú ustanovenia § 22 až 29 ZDP. V súlade s uvedenými ustanoveniami ZDP si môže podnikateľ vybrať z dvoch základných spôsobov odpisovania, z rovnomerného spôsobu alebo zrýchleného spôsobu opisovania hmotného majetku. Spôsob odpisovania stanovuje pre každý hmotný majetok osobitne, pričom vždy musia byť dodržané ustanovenia ZDP. Pri rozhodovaní o tom, ktorý z vyššie uvedených spôsob odpisovania použije, by mal brať do úvahy výšku daňových odpisov v jednotlivých rokoch a vplyv na základ dane, to znamená aj na výšku dane z príjmov.

Hmotný majetok odpisovaný
(22 ods. 2 ZDP)

•    samostatné hnuteľné veci, poprípade súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ich vstupná cena je vyššia ak 1 700 eur a prevádzkovo – technická funkcie (životnosť, doba použiteľnosti) dlhšie ako jeden rok,

•    budovy a iné stavby okrem prevádzkových banských diel, drobných stavieb na poľnohospodárske, lesnícke alebo poľovnícke účely a jednoduchých stavieb na poľnohospodárske účely, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 30 m² a výška 5 m, okrem oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,

•    pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky,

•    zvieratá uvedené v prílohe č. 1,

•    iný majetok podľa § 22 ods. 6 ZDP (napríklad technické zhodnotenie odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 eur).

Vstupná cena hmotného majetku

Ak podnikateľ obstará hmotný majetok, ktorý bude podľa ZDP odpisovať, musí určiť jeho vstupnú cenu. Vstupná cena je definovaná v ustanovení § 25 ZDP. Zjednodušene môžeme povedať, že je to:

•    obstarávacia cena, ktorá sa najčastejšie použije pri majetku obstaranom kúpou alebo prevodom,

•    suma vo výške vlastných nákladov, ktorá sa použije pri majetku vytvorenom vlastnou činnosťou,

•    všeobecná cena pri hmotnom majetku nadobudnutom dedením a darovaním.

Pod pojmom podnikateľ budeme rozumieť podnikajúcu fyzickú osobu (ďalej FO) a právnickú osobu (ďalej PO).

Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. Pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu. Súčasťou vstupnej ceny nie je daň z pridanej hodnoty (ďalej DPH) u platiteľa tejto dane.

Postup pri odpisovaní hmotného majetku

Pri daňovom odpisovaní hmotného majetku má podnikateľ povinnosť postupovať podľa ustanovenia § 26 ZDP, to zn.:

1. v prvom roku odpisovania zaradiť hmotný majetok do odpisových skupín,

2. určiť spôsob (metódu) odpisovania hmotného majetku, t. z. vybrať si rovnomerný spôsob odpisovania alebo zrýchlený, ak mu to ZDP povoľuje,

3. hmotný majetok môže odpisovať najviac do výšky vstupnej ceny, poprípade zvýšenej vstupnej ceny o vykonané technické zhodnotenie, pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej zostatkovej ceny.

Ustanovenie § 26 ods. 6, ods. 7 a ods. 8 určuje spôsob odpisovania u vybraných skupín majetku, napríklad pri otvárke nových lomov, pieskovní, hlinísk, pri formách, modeloch, šablónach a pri hmotnom majetku, ktorý je prenajatý formou finančného prenájmu. Odpisovaním uvedených skupín hmotného majetku sa nebudeme v tomto príspevku zaoberať.

Zaradenie hmotného majetku 
do odpisových skupín

Podnikateľ zaradí obstaraný hmotný majetok, v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb, do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 ZDP. Pri tom platí:

•    ak niektorý hmotný majetok nie je možné zaradiť ani do jednej z odpisových skupín a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, majetok sa zaradí sa do 2. odpisovej skupiny (okrem hmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP),

•    pri používaní budovy na niekoľko účelov, je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy,

•    súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku.

V ustanovení § 26 ods. 1 ZDP je pre jednotlivé odpisové skupiny stanovená doba odpisovania.

Spôsob odpisovania hmotného majetku

Podľa § 26 ods. 3 ZDP podnikateľ sám určí spôsob odpisovania hmotného majetku. Hmotný majetok môže odpisovať:

•    rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo

•    zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP.

Spôsob odpisovania určí podnikateľ pre každý novoobstaraný majetok osobitne a nemôže ho meniť počas doby odpisovania.

Pri rovnomernom odpisovaní 
hmotného majetku 

podnikateľ postupuje podľa § 27 ZDP. Ročný odpis (ďalej OR) určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP.

V prvom roku odpisovania uplatní do daňových výdavkov len pomernú časť z OR v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia majetku do používania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:

•    nebolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku,

•    bolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná čas OR sa uplatní podľa § 26 ods. 5 ZDP, to zn. do výšky vstupnej ceny zvýšenej o technické zhodnotenie alebo do výšky zostatkovej ceny zvýšenej o technické zhodnotenie.

Vypočítaný OR sa zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP.

Podľa § 47 ZDP sa všetky prepočty podľa ZDP vykonajú s presnosťou na dve desatinné miesta, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa číslic, ktoré nasledujú po nej tak, že zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica menšia ako 5., zostáva bez zmeny.

Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku 

môže podnikateľ použiť len pre majetok, ktorý je zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine. Pri zrýchlenom odpisovaní sa OR vypočíta pomocou koeficientov stanovených pre jednotlivé odpisové skupiny podľa § 28 ods. 1 ZDP.

Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa určia odpisy podľa § 28 ods. ZDP takto:

1. v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z OR, ak podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlene odpisovanie, platného pre prvý rok odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia majetku do užívania do konca zdaňovacieho obdobia,

2. v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval (len na účely výpočtu ročných odpisov),

•    v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť OR neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania,

•    v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa predchádzajúceho odseku zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnú druhým rokom odpisovania.

Podmienky pre výpočet 
zrýchlených odpisov
pri vykonanom technickom zhodnotení 

sú uvedené v § 28 ods. 3 ZDP. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:

•    nebolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku,

•    bolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť OR zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia.

Aj pri zrýchlenom odpisovaní sa vypočítaný OR zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP. Podnikateľ, ktorý má v obchodnom majetku zaradený hmotný majetok (okrem hmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP), môže tento majetok odpisovať jedným zo spôsobov:

-   rovnomerným odpisovaním alebo

-   zrýchleným odpisovaním.

Zrýchlený spôsob sa môže použiť len u hmotného majetku, ktorý je zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine. Rovnomerný spôsob odpisovania, ktorý je v podnikateľskej praxi najviac používaný, sa môže použiť u každého hmotného majetku. Spôsob odpisovania podnikateľ stanoví podľa svojho rozhodnutia osobitne pre každý hmotný majetok. Zvolený spôsob odpisovania sa nemôže počas doby odpisovania meniť.

Z porovnania odpisov u oboch spôsoboch odpisovania vyplýva:

•    pri rovnomernom spôsobe odpisovania sa VC hmotného majetku odpíše rovnomerne počas doby odpisovania,

•    pri zrýchlenom spôsobe odpisovania je výška odpisov v prvej polovici doby odpisovania cca vo výške 66 % a zvyšných 34 % sa doodpisuje v druhej polovici doby odpisovania,

•    pri rovnomernom odpisovaní a aj pri zrýchlenom odpisovaní sa odpíše za celú dobu odpisovania tá istá čiastka (vo výške vstupnej ceny majetku),

•    zrýchlený spôsob odpisovania neznamená, že sa hmotný majetok odpíše rýchlejšie (za menej rokov, skôr). Doba odpisovania je u oboch spôsobov rovnaká a vyplýva pre jednotlivé druhy hmotného majetku z ustanovení ZDP,

•    výška odpisov ovplyvňuje základ dane a daň z príjmov, a to tak, že čím j v príslušnom zdaňovacom období OR vyšší, tým je základ dane a daň z príjmov nižšia.

Ak podnikateľ môže odpisovať hmotný majetok zrýchleným spôsobom a predpokladá, že v prvých rokoch po zaradení majetku do obchodného majetku dosiahne pomerne vysoký základ dane (zisk), ktorý bude chcieť legálnym spôsobom znížiť, odporúčame mu využiť zrýchlený spôsob odpisovania hmotného majetku.

1.1    Rovnomerný spôsob odpisovania

Podnikateľ obstaral v októbri 2023 osobný automobil. Automobil zaradil do obchodného majetku 10. 10. 2023 a začal ho využívať v podnikaní. Vstupná cena (ďalej VC) automobilu bola 33 000 eur.

Ako má podnikateľ postupovať pri výpočte odpisu ročného (ďalej OR) v 1. roku používania automobilu? Aká bude výška ER v roku 2024?

V roku 2023 podnikateľ zaradil automobil do l. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Osobný automobil sa môže odpisovať len rovnomerným spôsobom, preto OR vypočíta takto:

1.2    Odpisovanie osobného automobilu

Obchodná spoločnosť kúpila 11. 1. 2024 osobný automobil, ktorého VC bola 32 000 eur. Automobil zaradila v deň obstarania do obchodného majetku a začala ho využívať v podnikaní.

Ako má spoločnosť postupovať pri daňovom odpisovaní automobilu? Môže postupovať tak, ako postupovala pri automobile, ktoré obstarala v roku 2014? To znamená vybrala si jeden zo spôsobov odpisovania (rovnomerný alebo zrýchlený) a týmto spôsobom ho odpisovala 4 roky?

Osobný automobil, ktorý je hmotným majetkom, mohla spoločnosť odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP, len do 31. 12. 2014. S platnosťou od 1. 1. 2015 môže osobný automobil, ktorý je zaradený v 1. odpisovej skupine, odpisovať len rovnomerne, lebo podľa § 26 ods. 3 ZDP sa môže zrýchleným spôsobom odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. alebo 3. odpisovej skupiny. Spoločnosť bude postupovať takto:

▪    zaradí automobil, v súlade s ustanovením § 26 ods. 1 ZDP a podľa prílohy č. 1 ZDP, do odpisovej skupiny. Osobný automobil, ktorý nie je elektromobil, patrí do odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky,

▪    podľa § 26 ods. 3 ZDP bude osobný automobil odpisovať rovnomerne, lebo zrýchleným spôsobom odpisovania sa môže odpisovať len hmotný majetok zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine,

▪    osobný automobil bude odpisovať v súlade s ustanovením § 26 ods. 4 ZDP len do výšky VC,

▪    pri rovnomernom odpisovaní bude postupovať podľa ustanovení § 27 ZDP.

1.3    Spôsob odpisovania budovy využívanej pre administratívu

Podnikateľ obstaral v roku 2024 budovu za 155 000 eur. Budovu zaradil 21. 1. 2024 do obchodného majetku a začal ju využívať v podnikaní. Podnikateľ má v priestoroch budovy zriadené sídlo firmy a kancelárie pre zamestnancov, to zn. budovu využíva na administratívne účely.

Aký spôsob odpisovania môže podnikateľ použiť?

Budovy sa z hľadiska doby odpisovania zatrieďujú do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP. Do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov patria budovy okrem budov uvedených v odpisovej skupine 6. Do odpisovej skupiny č. 6 s dobou odpisovania 40 rokov patria bytové budovy, hotely a podobné budovy, budovy pre administratívu, budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo, ostatné nebytové budovy okrem nebytových poľnohospodárskych budov (budovy a miesta na vykonávanie náboženských aktivít, historické budovy a chránené pamiatky) a ostatné inžinierske stavby. To zn., že budovu využívanú pre administratívu, ktorá je zaradená do kódu klasifikácie stavieb 1220, zaradí podnikateľ do 6. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov. Budovu môže odpisovať len rovnomerným spôsobom.

1.4    Spôsob odpisovania budovy využívanej na viac účelov

Podnikateľ obstaral v roku 2024 budovu za 600 000 eur. Budovu zaradil 21. 1. 2024 do obchodného majetku a začal využívať v podnikaní. V priestoroch budovy má zriadené sídlo firmy, kancelárie pre zamestnancov, obchodnú prevádzku a sklady.

Ako bude podnikateľ budovu daňovo odpisovať? Môže budovu odpisovať zrýchleným spôsobom a tým skrátiť dobu odpisovania?

Budovu môže podnikateľ zaradiť do odpisovej skupiny 5 alebo 6. Odpisovať ju môže len rovnomerným spôsobom, lebo zrýchlený spôsob odpisovania sa môže použiť len pre hmotný majetok zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine. Pri odpisovaní budovy bude podnikateľ postupovať podľa § 26 ods. 2 ZDP, podľa ktorého pri používaní budovy na niekoľko účelov je na zaradenie budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy. Ktoré budovy patria do odpisovej skupiny č. 6 je uvedené v predchádzajúcom príklade. Do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov patria budovy pre obchod a služby, budovy pre dopravu, budovy pre elektronické komunikácie, stanice, terminály a pridružené budovy, garážové budovy, priemyselné budovy, nádrže, silá a sklady, nebytové poľnohospodárske budovy a inžinierske stavby okrem inžinierskych stavieb uvedených v 4. a 6. odpisovej skupine.

Predpokladajme, že podnikateľ bude v roku 2024 väčšiu časť budovy využívať na obchodné účely, to zn., že budovu zaradí do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov.

1.5    Spôsob odpisovania pracovného stroja

Podnikateľ obstaral 2. 4. 2024 pracovný stroj za 6 000 eur. Stroj zaradil do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Rozhodol sa pre rovnomerný spôsob odpisovania. Koncom apríla 2024 vykoná na stroji technické zhodnotenie, ktorým zvýšil výkonnosť stroja. Hodnota technického zhodnotenia je 4 000 eur.

Akým spôsobom má podnikateľ v roku 2024 postupovať pri odpisovaní pracovného stroja?

Pracovný stroj patrí do 2. odpisovej skupiny, preto ho môže podnikateľ odpisovať rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom. Technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania zvyšuje VC majetku. Zo zvýšenej VC vypočíta OR. Doba odpisovania sa na základe vykonaného technického zhodnotenia predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu OR.

1.6    Zrýchlený spôsob odpisovania

Podnikateľ – stomatológ, obstaral 17. 7. 2023 prístroj za 24 000 eur. Prístroj v čase obstarania zaradil podľa prílohy č. 1 ZDP do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Pristroj začal odpisovať zrýchleným spôsobom podľa § 2 ZDP.

Ako má podnikateľ postupovať v roku 2024?

Zrýchlený spôsob odpisovania môže podnikateľ použiť len pre majetok, ktorý je zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine. Pri zrýchlenom spôsobe odpisovania s OR určí na základe koeficientov stanovených pre jednotlivé odpisové skupín podľa § 28 ods. 1 ZDP.

Prístroj podnikateľ zaradil do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov (72 mesiacov). Prístroj bol obstaraný v priebehu roku 2023, to znamená, že v prvom roku odpisovania sa uplatní pomerná časť z OR. V roku 2024 musí prístroj opäť odpisovať zrýchleným spôsobom v súlade s ustanoveniami ZDP. Meniť spôsob odpisovania prístroja nemôže.

1.7    Prerušenie odpisovania pracovného stroja 

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v januári 2019 strojné zariadenie v obstarávacej cene 7 200 eur. Od roku 2019 stoj rovnomerne odpisuje. V roku 2023 mu vychádzala v účtovníctve strata, preto odpisovanie prerušil.

Ako má podnikateľ postupovať v odpisovaní v roku 2024? 

Podnikateľ v roku 2023 v súlade s ustanovením § 22 ods. 9 ZDP odpisovanie prerušil. Podnikateľ predpokladá, že v roku 2024 a v ďalších rokoch vykáže zisk a bude v odpisovaní pokračovať. Podnikateľ nemôže postupovať tak, že ak v roku 2023 odpisovanie prerušil, v roku 2024 započíta do daňových výdavkov dva ročné odpisy, t. z. za rok prerušenia odpisovania 2023 a aj za rok 2024. Takýto postup nie je z hľadiska ZDP prípustný. 

1.8    Prerušenie odpisovania na viac zdaňovacích období

Podnikateľ – FO podniká v oblasti autodopravy. V roku 2020 kúpil malý nákladný automobil za obstarávaciu cenu 36 000 eur. Automobil zaradil do obchodného majetku a začal odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. V roku 2022, vzhľadom k tomu že plánoval požiadať o úver a podkladom k žiadosti o úver sú aj hospodárske výsledky, sa rozhodol odpisovanie prerušiť, aby dosiahol vyšší ZD. Vybavovanie úveru sa predĺžilo a k žiadosti o úver potrebuje aj hospodárske výsledky za rok 2023, preto sa rozhodol prerušiť odpisovanie aj v roku 2023. V roku 2024 bude v odpisovaní pokračovať.

Môže podnikateľ odpisovanie hmotného majetku prerušiť?

Podnikateľ prerušil v rokoch 2022 a 2023 odpisovanie automobilu, aby si optimalizoval výšku svojej daňovej povinnosti za uvedené obdobie. Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže podnikateľ odpisovanie hmotného majetku prerušiť, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac zdaňovacích období, t. z. že nemusí uplatniť OR, ak sa tak rozhodne, aj niekoľko zdaňovacích období. 

Odpis v roku 2020 vypočítal podnikateľ podľa § 27 ods. 2 písm. a) ZDP, t. z. uplatnil len pomernú časť z OR vypočítaného ako podiel VC a doby odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia automobilu do HM. Podnikateľ po prerušení odpisovania bude v roku 2024 a v roku 2025 a 2026 automobil odpisovať až do výšky jeho VC.

1.9    Uplatnenie čiastočného odpisu pri prerušení odpisovania

Spoločnosť (s.r.o.) má v obchodnom majetku od 10. 1. 2020 zaradený pracovný stroj v obstarávacej cene (ďalej OC) 30 000 eur. Stroj je zaradený v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov. Stroj odpisuje spoločnosť rovnomerným spôsobom a OR = 5 000 eur (30 000 : 6 = 5 000). 

Ak spoločnosť vykáže za rok 2024 zisk 2 500 eur, bude si môcť uplatniť OR len vo výške 2 500 eur?

Spoločnosť sa musí rozhodnúť či uplatní daňový OR alebo ho neuplatní. Ak sa rozhodne, že daňový OR uplatní, do daňových výdavkov ho musí započítať v celej výške 5 000 eur. Nemôže postupovať tak, že uplatní OR len vo výške 2 500 eur. T. z., že ak spoločnosť vykáže za rok 2024 zisk 2 500 eur (bez započítania OR), môže postupovať týmto spôsobom:

▪    odpisovanie preruší a vykáže v daňovom priznaní k dani z príjmov PO zisk, ktorý musí zdaniť,

▪    do daňových výdavkov započíta OR vo výške 5 000 eur a vykáže za rok 2024 stratu, ktorú si bude môcť odpočítať v ďalších zdaňovacích obdobiach v súlade s ustanoveniami ZDP.

1.10  Prerušenie odpisovania v 1. roku odpisovania majetku 

Obchodná spoločnosť začala podnikať v januári 2024. V januári kúpila počítače s príslušenstvom (ďalej PC), ktoré sieťovo prepojila (tvoria jeden súbor predmetov). Celková obstarávacia cena (nákup PC + montáž) bola 22 000 eur. Vo februári 2024 prikúpila ďalšiu výpočtovú techniku (skenere a tlačiareň s kopírkou), ktorá patrí k už kúpenému súboru, v hodnote 4 000 eur. Pretože v roku 2024 začala spoločnosť vykonávať podnikateľskú činnosť a mala vysoké vstupné investície, predpokladá, že dosiahne stratu z podnikania. Z uvedeného dôvodu sa rozhodla, že daňové odpisovanie u súboru predmetov Počítače s príslušenstvom (ďalej súbor PC) v roku 2024 preruší. 

Aký bude následný postup?

Podľa § 22 ods. 9 ZDP odpisovanie hmotného majetku je možné prerušiť aj v roku obstarania majetku, t. z. v 1. roku odpisovania. Prerušením odpisovania v 1. roku sa rozumie neuplatnenie daňového OR do daňových výdavkov. Podnikateľ však musí hmotný majetok v čase obstarania zaevidovať v knihe dlhodobého majetku a zaúčtovať do účtovníctva a až potom môže odpisovanie prerušiť. Podnikateľ nemôže postupovať tak, že obstaranie PC v roku 2024 nezaúčtuje, lebo odpisovanie prerušil. 

Spoločnosť súbor PC v 1. roku používania, to je v roku 2024 aj technicky zhodnotila, a to vo výške 4 000 eur. Podľa § 25 ods. 2 ZDP je súčasťou VC aj technické zhodnotenie, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. T. z., že vstupná cena súboru PC bude 26 000 eur (22 000 + 4 000).

OR vypočíta spoločnosť podľa § 27 ZDP. Ak spoločnosť odpisovanie súboru PC v ďalších rokoch nepreruší, doba odpisovania sa predĺži o jeden rok. 

1.11  Prerušovanie odpisovania na 2 zdaňovacie obdobia

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, kúpil v roku 2023 pre podnikateľské potreby kartotékovú skriňu v obstarávacej cene 6 000 eur. Skriňu zaradil do obchodného majetku a zaevi­doval na karte dlhodobého majetku. V roku 2023 vykázal stratu, preto sa rozhodol odpisovanie prerušiť. V roku 2024 plánuje odpisovanie opätovne prerušiť, lebo si chce zvýšiť ZD pre výpočet odvodov do zdravotnej poisťovne a do Sociálnej poisťovne (podnikateľ plánuje o 3 roky požiadať o starobný dôchodok). 

Môže podnikateľ metódou zrýchleného odpisovania odpisovať HM zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine?

Podnikateľ uplatnením ustanovenia § 22 ods. 9 ZDP v rokoch 2023 a 2024 optimalizoval výšku ZD a aj výšku dane z príjmov FO podľa svojich potrieb.

Podnikateľ zaradil hmotný majetok podľa prílohy č. 1 do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Rozhodol sa podľa § 26 ods. 3 ZDP pre zrýchlené odpisovanie. Podľa uvedeného ustanovenia ZDP metódou zrýchleného odpisovania môže podnikateľ odpisovať HM zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine.

Ak podnikateľ v ďalších rokoch odpisovanie nepreruší a majetok technicky nezhodnotí, predĺži si dobu odpisovania o 2 roky.

1.12  Prerušenie odpisovania u viacerých druhov hmotného majetku

Spoločnosť (s.r.o.), ktorá podniká v autodoprave, vlastní vozový park, ktorý pozostáva z viacerých automobilov. V roku 2023 obstarala dva nové automobily: osobný automobil (ďalej OA) v obstarávacej cene 25 000 eur a nákladný automobil (ďalej NA) v obstarávacej cene 93 000 eur. Pri odpisovaní dopravných prostriedkov postupovala v roku 2023 takto:

•    automobily, ktoré má v obchodnom majetku, t. z. OA a NA, ktoré ešte neboli odpísané, odpisovala podľa § 27 ZDP rovnomerným spôsobom,

•    nový OA začal odpisovať rovnomerne, a to zo VC = 25 000 eur, 

•    nový NA zaradila do evidencie dlhodobého majetku a odpisovanie v 1. roku prerušila, lebo v roku 2023 nepotrebovala znížiť ZD pre výpočet dane z príjmov (odpisuje ešte dopravné prostriedky obstarané pred rokom 2023) a rozhodla sa odpisy odložiť na neskoršie roky.

V roku 2024 z dôvodu optimalizácie výšky daňovej povinnosti k dani z príjmov PO spoločnosť predpokladá, že odpisovanie preruší pri OA, ktorý obstarala za 25 000 eur.

Ako môže spoločnosť pri odpisovaní automobilov postupovať?

Podnikateľ, bez rozdielu či ide o podnikajúcu FO alebo PO, môže pri odpisovaní automobilov postupovať uvedeným spôsobom, t. z. že pri jednom automobile preruší odpisovanie a ostatné automobily odpisuje. O tom, či uplatní alebo neuplatní daňový OR, rozhoduje podnikateľ pre každý druh majetku osobitne. V roku 2023 sa spoločnosť rozhodla prerušiť odpisovanie NA už v 1. roku odpisovania, preto bolo potrebné, aby obstaranie NA zaevidovala do knihy dlhodobého majetku a zaúčtovala v účtovníctve v roku obstarania, t. j. v roku 2023. V roku 2024 preruší odpisovania u OA so VC 25 000 eur. Túto skutočnosť musí zaevidovať do knihy dlhodobého majetku.

Ak podnikateľ v ďalších rokoch odpisovanie OA a NA nepreruší a automobily technicky nezhodnotí, doba odpisovania sa predĺži o jeden rok.

1.13  Povinnosť prerušiť odpisovanie hmotného majetku 

Obchodná spoločnosť má v obchodnom majetku od roku 2023 zaradenú nehnuteľnosť, ktorú prenajíma. Ku dňu 31. 12. 2023 ukončila s nájomcom nájomnú zmluvu a do 31. 7. 2024 plánuje vykonávať v nehnuteľnosti údržbu, opravy a stavebné úpravy. Od 1. 9. 2024 chce nehnuteľnosť opäť prenajímať. 

Ako má spoločnosť postupovať, ak sa jej nehnuteľnosť nepodarí v roku 2024 prenajať? Bude mať povinnosť prerušiť daňové odpisovanie v zmysle ustanovenia § 22 ods. 9 písm. a) ZDP? 

Ak spoločnosť nebude mať v roku 2024 nehnuteľnosť prenajatú, bude mať povinnosť, podľa § 22 ods. 9 písm. a) ZDP prerušiť odpisovanie nehnuteľnosti, lebo nehnuteľnosť, ktorá je hmotným majetkom, nevyužívala v príslušnom zdaňovacom období na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Otázky 1.1 – 1.13 vypracovala Ing. Jarmila Strählová