Odpisy osobného automobilu

využívaného len sčasti na podnikanie

V podnikateľskej praxi sa často stretávame s tým, že podnikatelia využívajú osobný automobil, ktorý majú vložený v obchodnom majetku (firemný automobil, automobil v majetku firmy), aj na iné účely. To znamená, že automobil nevyužívajú len pri výkone podnikateľskej činnosti na dosahovanie zdaniteľných príjmov, ale ho využívajú aj na nepodnikateľské účely, napríklad na súkromné účely svoje alebo svojej rodiny. Čo si môžeme pod daňovým odpisovaním majetku predstaviť?

Do daňových výdavkov si započítajú celú výšku odpisov automobilu, ktorý majú vložený v obchodnom majetku, čo nie je správne. Zákon č. 595/2003 Z. z. o daniach z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) v § 24 ods. 4 ustanovuje, že pri odpisovaní hmotného a nehmotného majetku, ktorý sa len sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu zahŕňa len pomerná časť odpisov.

Odpisy ako daňový výdavok

Náklady na obstaranie hmotného majetku nie je možné podľa § 21 ods. 1 ZDP považovať za daňové výdavky. To znamená, že v zmysle uvedeného ustanovenia nie je možné v čase obstarania hmotného majetku, aj keď podnikateľ finančné prostriedky na obstaranie majetku skutočne vynaložil, započítať vynaložený výdavok ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Daňový výdavok

Podľa § 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej spotreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods.2 písm. t), v akej sa využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Medzi daňové výdavky patria aj odpisy hmotného majetku. Odpisy hmotného majetku sú daňové výdavky, ktoré je možné uplatniť len v rozsahu a za podmienok stanovených v ZDP.

Odpisovanie

(daňové odpisovanie hmotného majetku) je postupné započítavanie odpisov hmotného majetku používaného pri výkone podnikateľskej činnosti, to je na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, do daňových výdavkov. Vstupná cena hmotného majetku sa započíta do daňových výdavkov postupne, a to prostredníctvom odpisov počas doby odpisovania hmotného majetku.

Ak podnikateľ nevyužíva hmotný majetok, ktorý má vložený v obchodnom majetku len na podnikanie a využíva ho aj na iné účely, do daňových výdavkov môže započítať len pomernú časť odpisov tohto majetku, lebo podľa § 24 ods. 4 ZDP pri odpisovaní hmotného majetku, ktorý sa len sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu zahŕňa len pomerná časť odpisov.

Ak podnikateľ nedodrží ustanovenia ZDP a nezníži odpisy hmotného majetku využívaného len sčasti na podnikanie o pomernú časť odpisov, ktorá pripadá na využívanie majetku na iné účely ako podnikateľské, zvyšuje si daňové výdavky a tým znižuje výšku dane z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie.

Takýmto postupom porušuje platnú legislatívu a pri kontrole mu bude nielen dorúbená daň, ale aj uložené finančné postihy.

Osobný automobil je hmotný majetok

ktorý sa najčastejšie používa pri výkon podnikateľskej činnosti. Osobný automobil je hmotný majetok, ktorý sa odpisuje podľa ZDP vtedy, ak spĺňa podmienky ustanovené v § 22 ods. 2 písm. a) ZDP:

-    má samostatné technicko-ekonomické určenie,

-    vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur,

-    prevádzkovo – technická funkcia (doba životnosti, doba použiteľnosti) je dlhšia ako jeden rok.

Ak má osobný automobil vstupnú cenu nižšiu ako 1 700 eur, nie je hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje.

Podnikateľ môže osobný automobil obstarať rôznymi spôsobmi, ako sú napríklad úhrada prevodom z bankového účtu, finančným lízingom, úverom z peňažného ústavu (banky), splátkovým spôsobom a podobne. V príspevku sa budeme zaoberať osobným automobilom obstaraným kúpou. Forma úhrady za osobný automobil (platba z bankového účtu, úverom, pôžičkou) nie je pre nás rozhodujúca.

Vstupná cena

osobného automobilu v prípade, že bol automobil obstaraný odplatne, je jeho obstarávacia cena. Súčasťou vstupnej ceny je, podľa § 25 ods. 2 ZDP, technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do používania. Pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu (ďalej ZC).

Odpisy osobného automobilu využívaného len sčasti na podnikanie

je nutné v zmysle ustanovenia § 24 ods. 4 ZDP započítať do daňových výdavkov len v pomernej výške. Tú časť odpisov, ktorá zodpovedá pomernej časti, ktorá nebola využívaná na podnikanie, nemôže podnikateľ započítať do daňových výdavkov. Spôsob stanovenia výšky pomeru využívania automobilu na zabezpečenie zdaniteľného príjmu a využívania na súkromné účely ZDP neustanovuje a neustanovuje ani spôsob a postup výpočtu pomernej časti odpisov. ZDP však určuje nutnosť započítať do daňových výdavkov len časť odpisov, ak podnikateľ automobil využíva aj na iné účely ako podnikateľské. Najvhodnejším kritériom pre stanovenie pomernej časti využívania automobilu na podnikanie a na súkromné účely je počet uskutočnených kilometrov (počet najazdených kilometrov).

Aby mohol podnikateľ toto kritérium využiť, je potrebné, aby viedol evidenciu o uskutočnených jazdách osobným automobilom.

V evidencii jázd musí zaevidovať všetky najazdené kilometre, to znamená aj tie, ktoré najazdil za iným účelom, ako je podnikanie (napríklad súkromné jazdy, jazdy pre iných a podobne).

Postup pri výpočte pomernej časti odpisov

Pri výpočte pomernej časti odpisov, ktoré podnikateľ zahrnie do daňových nákladov, by mal byť nasledovný:

–   zistiť počet najazdených kilometrov osobným automobilom celkom z evidencie jázd, ktorú podnikateľ viedol v priebehu sledovaného obdobia,

–   zistiť počet najazdených kilometrov za účelom podnikania,

–   vypočítať % uskutočnených jázd za účelom podnikania (pracovné cesty, služobné jazdy),

–   vypočítať odpisy osobného automobilu v zmysle ustanovení ZDP,

–   do daňových výdavkov započítať pomernú časť odpisu ročného, ktorá zodpovedá percentu jázd uskutočnených na podnikateľské účely.

Ing. Jarmila Strählová

§ 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

(2) Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania, pričom pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu.

(3) Zostatkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. a)] okrem zostatkovej ceny podľa § 28 ods. 2 písm. b), pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník postupuje podľa § 17 ods. 34 a § 19 ods. 2 písm. t), sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa § 27 alebo § 28.

(4) Technické zhodnotenie pri použití zrýchleného spôsobu odpisovania podľa § 28 na účely výpočtu ročnej výšky odpisu a priradenia ročného koeficientu zvyšuje zostatkovú cenu (ďalej len „zvýšená zostatková cena“); to neplatí, ak bolo technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania.

(5) Súčasťou vstupnej ceny je aj

a) daň z pridanej hodnoty u daňovníka, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty,

b) daň z pridanej hodnoty u daňovníka, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, a nemôže ju odpočítať alebo

c) časť neodpočítanej dane z pridanej hodnoty u daňovníka, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, ak uplatňuje nárok na jej odpočítanie koeficientom podľa osobitného predpisu.

(6) Pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej ceny u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu nie je daň z pridanej hodnoty.

(7) Pri zvýšení vstupnej ceny alebo znížení vstupnej ceny, ku ktorému dochádza pri už odpisovanom hmotnom majetku z iného dôvodu, ako je jeho technické...