Odpisy majetku

844.   Komponentné odpisovanie

Spoločnosť v roku 2012 zaradila do používania dlhodobý hmotný majetok – budovy, ktorých súčasťou sú aj rozvody počítačových sietí, klimatizačné zariadenia, osobné a nákladné výťahy, eskalátory a pohyblivé chodníky. Vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti bola vyššia ako 1 700 eur. V uvedenom období spoločnosť nevyužila možnosť komponentného odpisovania podľa § 22 ods. 15 ZDP. Podľa § 52g ods. 8 ZDP ustanovenie § 22 ods. 15 ZDP v znení účinnom od 1. 3. 2009 môže daňovník po prvýkrát použiť na majetok, ktorý uviedol do užívania v zdaňovacom období končiacom v roku 2009. Vzhľadom k podstatnej zmene zaraďovania hmotného majetku – budov do jednotlivých odpisových skupín, a tým aj doby odpisovania od 1. 1. 2015, spoločnosť by chcela prehodnotiť svoje rozhodnutie a jednotlivé oddeliteľné súčasti komponentne odpisovať v súlade s § 22 ods. 15 ZDP.

Je možné dodatočne uplatniť daňové odpisy vo forme komponentného odpisovania na príslušné oddeliteľné súčasti HM?

Podľa ZDP účinného do 31. 12. 2014 daňovník mohol rozvody počítačových sietí odpisovať v odpisovej skupine 2 s dobou odpisovania 6 rokov, klimatizačné zariadenia, osobné a nákladné výťahy, eskalátory a pohyblivé chodníky v odpisovej skupine 3 s dobou odpisovania 12 rokov. S účinnosťou od 1. 1. 2015 sú rozvody počítačových sietí zaradené do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov, klimatizačné zariadenia, osobné a nákladné výťahy, eskalátory a pohyblivé chodníky do odpisovej skupiny 4 s dobou odpisovania 12 rokov. Od 1. 1. 2015 pri majetku, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 4 nemožno uplatniť zrýchlený spôsob odpisovania. Daňovník si môže dodatočne uplatniť daňové odpisy z vyššie uvedeného majetku v nadväznosti na uplatnenie § 22 ods. 15 ZDP za podmienky, že daňovník má možnosť podať dodatočné daňové priznanie podľa § 16 daňového poriadku za všetky zdaňovacie obdobia, v ktorých nastala zmena výšky daňových odpisov. V zdaňovacom období 2012, 2013 a 2014 môže daňovník tento majetok odpisovať rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania, v zdaňovacom období roka 2015 pri majetku zaradenom do odpisovej skupiny 4 môže daňovník v nadväznosti na § 52zd ods. 6 ZDP uplatniť len rovnomerný spôsob odpisovania.

845.   Fotovoltaická elektráreň

Spoločnosť ZEZ, a.s. vybudovala fotovoltaickú elektráreň (FVE), ktorá je podľa stavebného povolenia členená na fotovoltaické panely, transformačnú stanicu, oplotenie, prípojka vysokého napätia a prístupové komunikácie.

Do ktorej odpisovej skupiny spoločnosť zaradí FVE a ako ju bude daňovo odpisovať?

Rozhodujúcim kritériom pre zaradenie HM do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP je kód štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti vydanej Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008.

FVE môže v súlade s § 22 ods. 3 ZDP rozdeliť na stavebnú a technologickú časť a následne jednotlivé časti FVE zaradiť do príslušných odpisových skupín podľa prílohy takto:

A) STAVEBNÁ ČASŤ

•    oplotenie FVE – podľa § 139b ods. 7 písm. b) stavebného zákona je oplotenie považované za drobnú stavbu, ktorú podľa prílohy odpisujeme v tretej odpisovej skupine (položka 3-22),

•    prístupové komunikácie – podľa § 43a ods. 3 písm. a) stavebného zákona patria účelové komunikácie medzi inžinierske stavby a zaraďujú sa do štvrtej odpisovej skupiny (položka 4-2),

•    budova transformátorovej stanice, kiosk transformačnej stanice, elektrická zemná káblová prípojka, úprava v distribučnej sústave – sa odpisujú ako stavby v štvrtej odpisovej skupine (položka 4-1),

•    nosná konštrukcia – ak je pevne spojená so zemou posudzuje sa podľa § 43a ods. 3 písm. i) stavebného zákona ako inžinierska stavba (stavby energetických zariadení, stožiare) a zaraďuje sa do štvrtej odpisovej skupiny (položka 4-2),

B) TECHNOLOGICKÁ ČASŤ

•    fotovoltaické panely ako hlavný funkčný celok, ktorý pozostáva zo solárnych panelov – kód Klasifikácie produkcie CPA 26.11, nie je však uvedený v prílohe ZDP, preto sa postupuje podľa § 26 ods. 2 ZDP – majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, sa na účely odpisovania zaraďuje do druhej odpisovej skupiny,

•    meniče prúdu – sú zatriedené do kódov Klasifikácie produktov 27.1 a v prílohe sú zaradené do položky 3-8 Elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia; odpisujú sa v tretej odpisovej skupine, okrem generátorových agregátov s piestovým vznetovým motorom s vnútorným spaľovaním (kód Klasifikácie produkcie 27.11.31), ktoré sa zaraďujú do druhej odpisovej skupiny.

846.   Odpisy majetku

Spoločnosť ROKO, s.r.o., vlastní budovu, ktorej celková úžitková plocha je vo výmere 5 800 m². Budovu využíva a prenajíma na rôzne účely nasledovne (stav k 31. 12. 2015).

Aký bude postup pri odpisovaní majetku?

847.   Výpočet daňových odpisov

HM zaradený do užívania v októbri 2014 v hodnote 48 000 eur. HM sa odpisuje v odpisovej skupine 1. V marci 2016 bolo na HM vykonané technické zhodnotenie vo výške 4 000 eur.

Ako sa postupuje pri výpočte daňových odpisoch v jednotlivých zdaňovacích obdobiach?

848.   Hmotný majetok a odpisovanie

HM zaradený do užívania v októbri 2014 v hodnote 48 000 eur. HM sa odpisuje v odpisovej skupine 1.

Ako sa postupuje pri výpočte daňových odpisoch v jednotlivých zdaňovacích obdobiach?

V prvom roku odpisovania je možné uplatniť iba alikvotnú časť pripadajúcu na mesiace, počas ktorých sa o majetku účtovalo počnúc mesiacom jeho zaradenia. V tomto prípade bol majetok zaradený do užívania v októbri, čo znamená, že do základu dane je možné zahrnúť odpis za mesiace október až december, t.j. 3/12 ročného odpisu.

849.   Technické zhodnotenie a odpisy

HM zaradený do užívania vo februári 2015 v hodnote 240 0000 eur. V decembri 2015 bolo vykonané na HM technické zhodnotenie vo výške 45 000 eur.

V akej výške budú v jednotlivých zdaňovacích obdobiach daňové odpisy?

Aj keď technické zhodnotenie bolo vykonané až v decembri, na účely výpočtu ročného odpisu v roku 2015 sa berie vstupná cena, resp. vstupná cena zvýšená o vykonané technické zhodnotenie vypočítaná k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia bez ohľadu nato, v ktorom mesiaci bolo technické zhodnotenie vykonané.

850.   Zmena metódy odpisovania bez preradenia majetku do odpisovej skupiny s inou dobou odpisovania

Daňovník k 1. 7. 2013 obstaral a zaradil do užívania stroj na výrobu potravín v hodnote 24 000 eur. Stroj na výrobu potravín je podľa Klasifikácie produkcie podľa činnosti zaradený pod kód klasifikácie 28.93 v odpisovej skupine 1 s dobou odpisovania 4 roky. Daňovník sa pri zaradení rozhodol odpisovať ho zrýchlenou metódou odpisovania.

Aká je zrýchlená metóda odpisovania?

Daňovník za zdaňovacie obdobia 2013 a 2014 uplatňuje zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 ZDP, pričom v prvom roku odpisovania si môže uplatniť iba pomernú časť ročného odpisu pripadajúcu na mesiace júl až december 2013.

851.   Zaokrúhľovanie

Daňovník obstaral a uviedol do užívania dňa 5. 5. 2014 osobný automobil zaradený do odpisovej skupiny 1 so vstupnou cenou 35 311 eur. Daňovník sa rozhodol odpisovať ho rovnomerným spôsobom odpisovania.

Ako bude daňovník počítať odpisy v jednotlivých rokoch, ak osobný automobil predá k 30. 5. 2016?

Podľa § 27 ods. 3 ZDP sa ročný odpis alebo pomerná časť ročného odpisu vypočítaná rovnomerným spôsobom odpisovania zaokrúhľuje na celé eurá nahor. ZDP v § 47 ods. 2 vymedzuje, že postupné zaokrúhľovanie v dvoch alebo viacerých stupňoch je neprípustné. V nadväznosti na uvedené sa odpisy vyčíslujú nasledovne:

-   v roku 2014 sa z nezaokrúhleného ročného odpisu (8 827,75 eur) vypočíta mesačný odpis, ktorý sa prenásobí počtom mesiacov, počas ktorých sa majetok používal. Až takto vypočítaná alikvotná časť ročného odpisu (5 885,12 eur) sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor.

-   rovnako sa postupuje aj v roku 2016 pri výpočte pomernej časti ročného odpisu uplatnenej pri predaji osobného automobilu.

852.   Technické zhodnotenie vykonané v poslednom roku odpisovania

Spoločnosť obstarala HM v hodnote 48 000 € zaradený do odpisovej skupiny 1, ktorý uviedla do užívania 1. 5. 2012. V priebehu roka 2016 spoločnosť vykonala na HM technické zhodnotenie vo výške 4 000 €.

Aký bude postup pri odpisovaní?

Spoločnosť vykonala technické zhodnotenie v roku 2016, t.j. v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania. Pri výpočte ročného odpisu sa postupuje rovnako ako keby k technickému zhodnoteniu došlo počas doby odpisovania HM, t.j. výška technického zhodnotenia sa pripočíta k obstarávacej cene a z takto zvýšenej vstupnej ceny sa následne vypočíta ročný odpis vo výške 13 000 eur.

853.   Výpočet alikvotnej časti ročného odpisu

HM zaradený do odpisovej skupiny 1 bol uvedený do užívania v októbri 2012 vo vstupnej cene 14 353 eur.

Ako sa postupuje pri výpočte alikvotnej časti ročného odpisu v prvom roku odpisovania a jeho zaokrúhľovaní?

V prvom roku odpisovania je možné uplatniť do daňových výdavkov iba alikvotnú časť ročného odpisu pripadajúcu na mesiace júl až december 2012. Alikvotná časť sa vypočíta nasledovne:

V druhom, treťom a štvrtom roku odpisovania sa vypočítaný ročný odpis 4 384,25 zaokrúhľuje na celé eurá nahor, t.j. na 3 589 eur.

854.   Prevádzka štrkoviska

Spoločnosť prevádzkuje štrkovisko, ktorého doba trvania bola v povolení na dobývanie ložiska stanovená na 50 mesiacov. Štrkovisko bolo aktivované v októbri 2014 v hodnote 1 000 000 eur. Následne počas roku 2015 spoločnosť stanovila dobu ťažby štrku na 25 mesiacov.

V akej výške bude spoločnosť zahrnovať odpisy štrkoviska do základu dane v rokoch 2014 až 2016?

Dobývanie štrkoviska ako ložiska nevyhradených nerastov sa podľa § 3 písm. a) zákona č. 51/1988 Zb. o banskej činnosti, výbušninách a o štátnej banskej správe v z.n.p. (ďalej len „zákon o banskej činnosti“) považuje za činnosť vykonávanú banským spôsobom, ktorú možno vykonávať iba na základe oprávnenia vydaného rozhodnutím obvodného banského úradu (ďalej len „banské oprávnenie“). Žiadosť o povolenie dobývania ložiska nevyhradených nerastov obsahuje okrem iného aj plánované začatie a ukončenie dobývania ložiska a plán využívania ložiska, ktorého súčasťou je aj stav zásob ložiska vypočítaný na základe výsledkov geologického prieskumu alebo kvalifikovaného odhadu. V banskom oprávnení obvodný banský úrad určí aj podmienky dobývania nevyhradených nerastov, pričom odpis banského oprávnenia zašle aj príslušnému daňovému úradu.

Podľa § 26 ods. 6 ZDP otvárka nových lomov patrí medzi HM, ktorého doba trvania, resp. doba použiteľnosti je obmedzená. Z pohľadu ZDP sa daňové odpisy otvárok nových lomov počítajú na mesačnej báze tzv. časovou metódou odpisovania a to ako podiel vstupnej ceny a určenej doby trvania. Pri výpočte mesačného daňového odpisu sa vychádza z doby trvania lomu uvedenej v overenom vyhotovení plánu využívania ložiska, ktorý organizácia (držiteľ banského oprávnenia) obdrží od obvodného banského úradu spolu s banským oprávnením.

V roku aktivácie – 2014 spoločnosť najprv vypočíta mesačný odpis vo výške 20 000 eur (1 000 000 / 50) a následne si uplatní do daňových výdavkov odpis za mesiace október až december 2014 vo výške 60 000 eur (20 000 x 3 mesiace).

O dobývaní ložiska (štrkoviska) je organizácia povinná viesť podrobnú evidenciu. Podľa § 4a ods. 14 zákona o banskej činnosti všetky zmeny týkajúce sa údajov a dokladov, na ktorých základe bolo banské oprávnenie vydané je organizácia povinná oznámiť obvodnému banskému úradu a to do 15 dní od vzniku týchto zmien. Obvodný banský úrad na základe závažnosti nových skutočností rozhodne o zmene alebo zrušení banského oprávnenia a odpis rozhodnutia o zmene alebo zrušení banského oprávnenia zašle aj daňovému úradu. Následne v tom zdaňovacom období, v ktorom obvodný banský úrad na základe oznámenia organizácie o zmene doby použiteľnosti ložiska (štrkoviska) rozhodne o zmene banského oprávnenia alebo ak obvodný banský úrad podľa zákona o banskej činnosti nevydá rozhodnutie o zmene banského oprávnenia v tom zdaňovacom období, v ktorom organizácia oznámila obvodnému banskému úradu zmenu doby použiteľnosti a následne vykonala zmenu internej smernice týkajúcej sa HM a NM, môže dôjsť k zmene určenej doby trvania na účely ZDP.

V prípade zmeny doby odpisovania sa daňový odpis z dôvodu zachovania spôsobu odpísania ložiska počas doby trvania ložiska počíta z daňovej zostatkovej ceny a zostávajúcej doby používania ložiska.

855.   Odpisy trolejbusu

Dopravný podnik obstaral a uviedol do užívania v roku 2013 trolejbus v hodnote 252 000 €, ktorý sa rozhodol komponentne odpisovať a rozložiť ho na komponenty:

•    trup trolejbusu s obstarávacou cenou         120 000 €,

•    elektrický motor s obstarávacou cenou       72 000 €,

•    vnútorné vybavenie trolejbusu        60 000 €.

Dopravný podnik uplatňuje rovnomerný spôsob odpisovania a v 3. roku (v priebehu roka 2015) sa rozhodol z dôvodu fyzického opotrebovania vymeniť vnútorné vybavenie trolejbusu v hodnote 66 000 €.

Aký bude postup pri odpisovaní?

Trolejbus je na účely daňového odpisovania podľa prílohy č. 1 ZDP zaradený do odpisovej skupiny 2 v položke 2 – 28 pod kódom 29.10.3 s dobou odpisovania 6 rokov. Jednotlivé komponenty trolejbusu sa zaraďujú do odpisovej skupiny 2 tak ako je zaradený samotný trolejbus. V roku 2015 pri výmene vnútorného vybavenia trolejbusu za nové, sa zostatková cena tohto vnútorného vybavenia v hodnote 40 000 € uznáva podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP za daňový výdavok.

856.   Postúpenie nájomnej zmluvy

S účinnosťou od 01. 01. 2015 pri postúpení nájomnej zmluvy o finančnom prenájme sa nájomná zmluva neposudzuje ako celok. V súlade s § 2 písm. s) bod 2 ZDP je doba trvania nájmu najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP a jej splnenie sa posudzuje vo vzťahu ku každému nájomcovi osobitne, tzn. pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme nový nájomca by mal dodržať minimálnu dobu trvania nájmu.

Aký bude postup nájomcu pri obstaraní majetku formou finančného prenájm?

S účinnosťou od 1. 1. 2015 došlo zákonom č. 333/2014 Z. z. k zmene spôsobu odpisovania HM nadobudnutého na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Cieľom úpravy bolo zjednotenie odpisovania HM bez ohľadu na spôsob jeho obstarania. Na základe uvedenej úpravy sa HM nadobudnutý akoukoľvek formou odpisuje rovnako a to počas doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu. Podmienky finančného prenájmu definuje § 2 písm. s) ZDP, pričom jednou z nich je aj minimálna doba trvania zmluvy o finančnom prenájme najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 ZDP. Podmienka dodržania zákonom stanovenej minimálnej doby trvania zmluvy o finančnom prenájme ostala aj po 1. 1. 2015 zachovaná.

ZDP v znení platnom do 31. 12. 2014 upravoval postúpenie zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu. Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu bez zmeny podmienok tejto zmluvy, doba nájmu platila pre nájomnú zmluvu ako celok, t.j. nový nájomca odpisoval predmet finančného prenájmu nadobudnutý postúpením zmluvy o finančnom prenájme rovnomerne počas zostávajúcej doby prenájmu. V prípade, že nový nájomca vyplatil pôvodnému nájomcovi odstupné nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb, toto odstupné sa odpisovalo u nového nájomcu ako súčasť vstupnej ceny.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 ZDP v oblasti odpisovania HM nadobudnutého formou finančného prenájmu neobsahuje špecifické ustanovenia pre postúpenie lízingovej zmluvy. Zámerom novely ZDP bolo pri „postúpení“ lízingovej zmluvy od 1. 1. 2015 postupovať ako pri kúpe a predaji HM. Pre splnenie podmienky zákonom stanovenej minimálnej doby trvania nájomnej zmluvy je po 1. 1. 2015 pri postúpení nájomnej zmluvy potrebné vychádzať z § 532 Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sa pri prevzatí záväzku obsah záväzku v nájomnej zmluve nemení. V súlade s výkladom uvedeného ustanovenia prevzatie dlhu znamená zmenu záväzkového právneho vzťahu na strane dlžníka, keďže pôvodného dlžníka nahradil nový dlžník. Ak pri prevzatí záväzku v súlade s cit. ustanovením Občianskeho zákonníka dochádza výlučne k zmene osoby dlžníka, potom je možné aj pre daňové účely akceptovať dodržanie zákonom stanovenej minimálnej doby trvania nájomnej zmluvy na zmluvu ako celok. U nového nájomcu, na ktorého bol postúpený HM obstaraný formou lízingu sa pri „postúpení“ nájomnej zmluvy postupuje rovnako ako pri kúpe, t.j. nový nájomca účtuje o finančnom prenájme rovnakým postupom ako prvý nájomca.

857.   Lízingová zmluva – hospodársky rok

Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok trvajúci od augusta 2014 do júla 2015 uzatvoril 15. 1. 2015 lízingovú zmluvu. Predmetom nájmu je osobné motorové vozidlo zaradené do odpisovej skupiny 1.

Ako bude daňovník postupovať pri odpisovaní auta?

Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 1 ZDP sa pri nájomných zmluvách s dojednaným právom kúpy prenajatej veci uzatvorených od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2014 použijú ustanovenia ZDP účinného od 1. 1. 2015, t.j. aj majetok, ktorý bol obstaraný formou finančného prenájmu pred 1. 1. 2015 sa s účinnosťou od 1. 1. 2015 odpisuje v súlade s § 27 alebo § 28. Zároveň § 52zd ods. 2 vymedzuje, že zmena spôsobu odpisovania zo zrýchlených leasingových odpisov na rovnomerné alebo zrýchlené odpisy sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. 1. 2015. Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok začínajúci v roku 2014 a končiaci v roku 2015 uplatňuje za toto zdaňovacie obdobie ešte zrýchlené leasingové odpisy podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2014.

858.   Prenájom časti budovy

Daňovník – právnická osoba si prenajme časť budovy, v ktorej prevádzkuje jazykovú školu. Ide o budovu, ktorá sa používa na viacero účelov, pričom prevažujúca časť budovy podľa úžitkovej plochy je zaradená do odpisovej skupiny 5. Nájomca na základe písomnej dohody s prenajímateľov v roku 2015 vykoná technické zhodnotenie, pričom prenajímateľ nezvyšuje vstupnú cenu budovy.

Ako bude nájomca odpisovať technické zhodnotenie?

Technické zhodnotenie vykonané nájomcom na budove používanej na viacero účelov sa podľa § 24 ods. 2 ZDP zaraďuje do odpisovej skupiny, na základe účelu, na ktorý nájomca využíva prenajatý majetok. V tomto prípade nájomca prevádzkuje v prenajatom priestore jazykovú školu, ktorá je zaradená do kódu Klasifikácie stavieb 1263. Tento kód je zaradený do odpisovej skupiny 6 a preto daňovník bude technické zhodnotenie daňovo odpisovať počas 40 rokov rovnomerným spôsobom.

859.   Lízingová zmluva

Prenajímateľ a nájomca uzatvorili medzi sebou tzv. lízingovú zmluvu. Lízingová spoločnosť aj nájomca sú platiteľmi DPH. Predmetom lízingu je osobné vozidlo. Termín dodania predmetu lízingu bol dohodnutý na 6. 5. 2015 s dohodnutou dobou prenájmu 48 mesiacov od dátumu prevzatia nájomcom. Istina predmetu lízingu bez DPH vo výške 40 376,67 € sa skladá z prvej zvýšenej splátky v sume 12 933,53 € a zo sumy 48 splátok istiny vo výške 27 443,14 €. Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy bol dohodnutý vo výške 403,77 € bez DPH a odkupná cena predmetu lízingu bez DPH vo výške 30 €.

Aký bude postup pri odpisovaní?

Vstupná cena automobilu na účely účtovného aj daňového odpisovania je vo výške 40 810,44 eur, pričom zahŕňa:

•    istinu automobilu bez DPH vo výške 40 376,67 eur,

•    poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy vo výške 403,77 eur a

•    kúpnu cenu bez DPH vo výške 30 eur.

Bez ohľadu na skutočnosť, že lízingová zmluva bola uzatvorená na 48 mesiacov, nájomca je povinný odpisovať na účely ZDP osobný automobil počas doby odpisovania 4 rokov. Osobný automobil je zaradený do odpisovej skupiny 1, pri ktorej je možné uplatniť iba rovnomerný spôsob odpisovania.

V roku 2015 si daňovník môže uplatniť do daňových odpisov iba alikvotnú časť ročného odpisu pripadajúcu na mesiace počas ktorých sa o majetku účtovalo a to počnúc mesiacom jeho zaradenia.

860.   Zaradenie do odpisovaje skupiny

Budova je používaná na viacero účelov, ktoré spadajú aj pod účel uvedený v piatej odpisovej skupine aj pod účel uvedený v šiestej odpisovej skupine. Nájomca si prenajíma časť budovy, ktorú využíva na výrobné účely. Celá budova je u prenajímateľa zaradená podľa prevažujúceho účelu do šiestej odpisovej skupiny.

Do ktorej odpisovej skupiny musí nájomca zatriediť technické zhodnotenie, ktoré vykonal na prenajatej časti nehnuteľnosti?

S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa rozdelili z pohľadu odpisovania budovy na dva účely a to na budovy výrobného charakteru, ktoré sú zatriedené v piatej odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov a na budovy administratívneho charakteru, ktoré sú v šiestej odpisovej skupine s dobou odpisovania 40 rokov. V prípade, ak budova slúži na viacero účelov, t.j. aj na účely patriace do odpisovej skupiny 5 aj odpisovej skupiny 6, daňovník musí postupovať v súlade s § 26 ods. 2 ZDP, podľa ktorého je pre zatriedenie do jednej z týchto odpisových skupín rozhodujúce jej hlavné využitie.

861.   Daňový výdavok

Daňovník dosahujúci príjmy z podnikania vykonávaného na základe živnostenského oprávnenia obstaral v roku 2015 budovu v hodnote 85 000 eur. V roku 2016 začal časť budovy prenajímať, pričom na základe celkovej podlahovej plochy v budove určil, že ju na prenájom využíva na 40 %.

Keďže časť nehnuteľnost daňovník zaradil aj do obchodného majetku, aká výška odpisu bude daňovým výdavkom?

Daňovník si môže do daňových výdavkov zahrnúť iba časť obstarávacej ceny nehnuteľnosti, ktorú využíva na prenájom a ktorú zaradil do obchodného majetku, t.j. vo výške 40 % z obstarávacej ceny. V roku 2016 to bude z vypočítaného ročného odpisu 1 700 eur, pričom v nadväznosti na § 24 odsek 5 odpisuje budovu ako v 2. roku odpisovania (zaradil časť nehnuteľnosti do obchodného majetku až v druhom roku po roku jej obstarania). Výpočet daňovo uznaného odpisu pri rovnomernom spôsobe odpisovania (ide o budovu zaradenú do 6. odpisovej skupiny):

862.   Spoluvlastníctvo nehnuteľnosti

Dvaja bratia prenajímali nehnuteľnosť, ktorú zdedili po matke. Jeden z nich žije v zahraničí a nechce podávať daňové priznanie z príjmov z prenájmu na území SR. Z uvedeného dôvodu sa dohodne s bratom žijúcim v SR, že mu ponechá celý príjem z prenájmu nehnuteľnosti.

Je možné, aby brat žijúci v SR uviedol celý príjem vo svojom daňovom priznaní?

Takýto postup nie je zákonom stanovený. Znenie ustanovenia § 10 ods. 1 ZDP nedáva spoluvlastníkom nehnuteľnosti možnosť dohodnúť si ľubovoľný podiel na spoločne dosiahnutých príjmoch a daňových výdavkoch súvisiacich s prenájmom alebo predajom nehnuteľnosti. Možné je akceptovať len účastníkmi dohodnutý iný podiel v súlade s ustanoveniami ObčZ, na ktorý zákon o dani z príjmov odkazuje. Dohoda podielových spoluvlastníkov nehnuteľnosti o zmene výšky ich spoluvlastníckych podielov k spoločnej nehnuteľnosti je dohodou, ktorou sa menia práva a povinnosti spoluvlastníkov k nehnuteľnosti a nakladá sa so spoluvlastníckymi podielmi. Dochádza k prevodu podielov na nehnuteľnej veci medzi spoluvlastníkmi a účinky takejto zmluvy môžu nastať až vkladom do katastra nehnuteľností.

863.   Kúpa počítača

Manželia začali podnikať v roku 2013 a v roku 2014 (v januári 2014) kúpili počítač, ktorý využíva každý z manželov pri výkone svojej činnosti. Obstarávacia cena počítača bola 2 000 eur. Dohodli sa, že počítač do obchodného majetku zaúčtuje manžel, ktorý vypočítal ročný odpis v súlade s § 27 ZDP.

Aký bude postup pri odpisovaní?

Počítač sa zaraďuje do 1. odpisovej skupiny a odpisuje sa 4 roky, t.j. pri rovnomernom odpisovaní každý rok je odpis vo výške 500 eur z obstarávacej ceny počítača. Keďže manželia využívajú počítač v pomere – manžel 60 % a manželka 40 %, v daňových výdavkoch si manžel uplatní časť ročného odpisu vo výške 300 eur a manželka zostávajúcu časť ročného odpisu vo výške 200 eur.

Ak by manželia počas podnikania počítač predali, napr. v roku 2016 ho predajú za 1500 eur, príjem z predaja si rozdelia v rovnakom pomere v akom ho využívali pri svojom podnikaní, t.j. manžel zdaní 900 eur a manželka 600 eur, pričom si obidvaja tento príjem zahrnú ako súčasť svojich príjmov z podnikania.

864.   Čiastočné obstaranie majetku z dotácie

Poľnohospodárske družstvo v roku obstaralo k 25. 1. 2015 uviedlo do užívania traktor v hodnote 10 000 €. V septembri 2015 bola poľnohospodárskemu družstvu priznaná dotácia z prostriedkov Európskej únie vo výške 6 000 € na obstaranie tohto traktora. Poľnohospodárske družstvo sa rozhodlo účtovne odpisovať traktor 5 rokov. Traktor je zaradený do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky a družstvo uplatňuje rovnomerný spôsob.

Aký bude postup pri odpisovaní?

Keďže dotácia sa podieľala na obstarávacej cene vo výške 60 % (6 000 / 10 000), je zúčtovaná do výnosov a základu dane v tomto pomere z účtovných, resp. daňových odpisov. V rokoch 2015 až 2018 sú daňové odpisy o 500 € (2 500 – 2 000) vyššie ako účtovné odpisy, čo predstavuje pri vyčíslení základu dane odpočítateľnú položku. Zároveň je v týchto rokoch časť dotácie zúčtovanej do základu dane vyššia oproti časti dotácie zúčtovanej v účtovníctve o 300 €, čo predstavuje položku zvyšujúcu základ dane. V roku 2019 družstvo uplatňuje iba účtovné odpisy a keďže daňovo bol traktor odpísaný v rokoch 2015 až 2018, účtovné odpisy predstavujú položku zvyšujúcu základ dane.

865.   Prijatie dotácie

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva prijal v roku 2015 dotáciu na obstaranie poľnohospodárskeho stroja v sume 80 000 eur. Stroj daňovník aj kúpil za 80 000 eur ale až v roku 2016. Obstarávacia cena stroja je 80 000 eur a doba odpisovania je 4 roky. Stroj zaradil do majetku v januári 2016 (mal nárok na celý ročný odpis – 12 mesiacov, počas ktorých vyžíval majetok aj v prvom roku odpisovania).

Aký bude postup pri odpisovaní?

Pri rovnomernom spôsobe odpisovania (§ 27 ZDP) bude dotácia zahrnovaná do základu dane nasledovne:

(uvedené platí vtedy, ak daňovník počas rokov 2016 až 2019 uplatňovanie odpisov nepreruší)

866.   Zmluva o združení

Tri fyzické osoby – účastníci združenia bez právnej subjektivity, majú v zmluve o združení dohodnuté delenie príjmov a výdavkov združenia v pomere 10 %: 40 %: 50 %.

Je možné, aby sa pomer zmenil na základe dodatku zmluvy o združení v priebehu roka resp. až po skončení roka?

Ak by nebol pomer delenia príjmov a výdavkov uvedený v zmluve, zahŕňali by sa do základu dane jednotlivých účastníkov združenia rovným dielom. Keďže je v zmluve o združení uvedené iné delenie, akceptuje sa toto delenie aj na účely ZDP v súlade so znením § 10 ods. 2 ZDP. Žiadny právny predpis tiež neupravuje skutočnosť, že by zmluva o združení nemohla byť zmenená aj v priebehu zdaňovacieho obdobia. Avšak musí ísť o dohodu všetkých účastníkov združenia a na daňové účely musí byť dodržané ustanovenie § 10 ods. 2 ZDP. Do zmeny pomeru budú príjmy a výdavky účastníkov združenia delené pôvodným pomerom a od zmeny pomeru delenia príjmov a výdavkov združenia budú delené ich príjmy a výdavky novým pomerom.

Zmena pomeru podielov na príjmoch a výdavkoch združenia môže nastať aj z dôvodu vylúčenia niektorého účastníka združenia alebo z dôvodu vystúpenia účastníka združenia resp. úmrtia, preto je potrebné zmenu akceptovať aj v priebehu zdaňovacieho obdobia.

867.   Kratšie zdaňovacie obdobie

Daňovník vykonávajúci živnosť kúpil v januári 2014 osobný automobil, ktorý zaradil do obchodného majetku vo vstupnej cene (obstarávacej cene) 20 000 eur. Uplatňoval rovnomerné odpisy, pričom v roku 2014 odpísal 5 000 eur a v roku 2015 odpísal ďalších 5 000 eur. Dňa 22. 3. 2016 daňovník zomrel.

Aký bude postup pri odpisovaní?

Podľa § 22 ods. 14 ZDP u daňovníka, u ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako kalendárny rok z dôvodu úmrtia, sa uplatní z vypočítaného ročného odpisu alikvotná časť pripadajúca na celé mesiace, počas ktorých daňovník majetok účtoval ako obchodný majetok, t.j. vo výške 833,333 eur [(5 000 eur/12 mesiacov) x 2 mesiace]. V živnosti pokračuje syn daňovníka (poručiteľa), ktorý zaradí tento osobný automobil do obchodného majetku vo výške vstupnej ceny, v ktorej ho mal zaradený poručiteľ, t.j. vo výške 20 000 eur v apríli roku 2016. V súlade s § 22 ods. 14 ZDP zvyšnú časť ročného odpisu prepočítaného na kalendárne mesiace uplatní daňovník pokračujúci v činnosti po zomretom daňovníkovi.

868.   Zmena spôsobu uplatňovanie daňových výdavkov

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva získal v roku 2016 zo štátneho rozpočtu dotáciu na obstaranie stroja vo výške 40 000 eur, ktorý aj v roku prijatia dotácie kúpil za 40 000 eur. V roku 2016, v ktorom dotáciu prijal, účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, t. j. pri zahrnovaní dotácie do základu dane postupoval podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.

Aký bude postup pri odpisovaní?

Vozidlo, ktoré obstaral je zaradené do 1. odpisovej skupiny, kde doba odpisovania predstavuje 4 roky. Ročný odpis pri rovnomernom odpisovaní bude preto 10 000 eur (40 000 eur: 4), t. j. počas doby odpisovania daňovník zahrnuje do základu dane ročne sumu vo výške 10 000 eur (t.j. sumu zodpovedajúcu ročnému odpisu hmotného majetku, ktorý z dotácie obstaral). V takomto zahrnovaní dotácie do základu dane daňovník pokračuje počas doby odpisovania, a to aj vtedy, ak by v nasledujúcom zdaňovacom (zdaňovacích obdobiach) období napr. hneď v zdaňovacom období roku 2017 zmenil spôsob uplatňovania výdavkov na spôsob podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. aj v tom zdaňovacom období, v ktorom uplatní tzv. paušálne výdavky.

869.   Zahrňovanie HM do základu dane

Daňovník – PO v rámci inventarizácie vykonanej v decembri 2015 nadobudol novozistený HM, ktorý ocenil reprodukčnou obstarávacou cenou vo výške 28 800 eur. Daňovník sa rozhodol účtovne odpisovať tento majetok 5 rokov Na účely ZDP sa HM zaraďuje do odpisovej skupiny 1 a daňovník ho už v decembri používal na dosahovanie zdaniteľných príjmov.

Ako bude daňovník zahrnovať HM do základu dane?

Daňovník v roku 2015 zahrnie do daňových výdavkov ročný odpis vzťahujúci sa na mesiac december vo výške 600. V rovnakej výške zahrnie do základu dane aj rozpustenie výnosov budúcich období. Zahrnutie novozisteného HM do základu dane musí mať neutrálny vplyv na základ dane. Každý rok sa do základu dane zahrnie výnos z novozisteného HM v rovnakej výške v akej si do základu dane uplatňuje daňové odpisy vypočítane rovnomerným spôsobom odpisovania.

870.   Vstupná cena

Daňovník, fyzická osoba P, vykonávajúci podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia, chce vložiť v roku 2016 do obchodného majetku nehnuteľnosť – sklady, ktorú jej daroval brat J dňa 20. 5. 2015.

Ako sa určí vstupná cena pre účely odpisovania?

Keďže ide o darovanú nehnuteľnosť, pre určenie vstupnej ceny musí daňovník P zistiť, či v deň darovania, t.j. 20. 5. 2015 by bol príjem z predaja nehnuteľnosti u darcu – brata J oslobodený od dane alebo by bol zdaniteľný. Brat J nadobudol nehnuteľnosť kúpou a to dňa 4. 5. 2002. V súlade s § 9 ods. 1 písm. a) ZDP, je príjem z predaja nehnuteľnosti oslobodený od dane, ak doba medzi nadobudnutím vlastníctva k tejto nehnuteľnosti a jej predajom presahuje 5 rokov. K nadobudnutiu nehnuteľnosti darom dochádza jej vkladom do katastra nehnuteľností. Túto brat daňovníka J nadobudol vkladom do katastra 25. 6. 2002. Vzhľadom na skutočnosť, že odo dňa nadobudnutia nehnuteľnosti do dňa predaja (v tomto prípade dňa darovania) prešlo viac ako 5 rokov (doba vlastníctva je väčšia ako 5 rokov) bol by príjem z jej predaja oslobodený od dane, a preto pre daňovníka P bude vstupnou cenou reprodukčná obstarávacia cena.

V prípade, ak by bola nehnuteľnosť nadobudnutá až napr. 20. 6. 2012, potom by príjem z predaja tejto nehnuteľnosti u darcu v deň darovania nebol oslobodený od dane a daňovník P zaradí túto nehnuteľnosť do obchodného majetku v obstarávacej cene zistenej u otca bratov/daňovníkov – prvého darcu, ktorý daroval nehnuteľnosť J a ktorý nadobudol nehnuteľnosť kúpou.

871.   Prerušenie odpisovania

Daňovník v septembri 2013 obstaral a zaradil do užívania stroj na výrobu papiera v hodnote 288 000 eur. V rokoch 2014 a 2016 sa rozhodol prerušiť odpisovanie. Stroj na výrobu papiera je zaradený do odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 8 rokov a daňovník sa rozhodol odpisovať ho zrýchleným spôsobom odpisovania.

Ako bude daňovník uplatňovať daňové odpisy v jednotlivých zdaňovacích obdobiach?

872.   Lízingová zmluva – zrýchlený spôsob odpisovania

Daňovník 15. 5. 2013 zaradil do užívania stroj na tvarovanie kovov obstaraný na základe lízingovej zmluvy. Vstupná cena bola 12 000 eur a leasingová zmluva bola uzatvorená na 40 mesiacov. Uvedený stroj je zaradený v odpisovej skupine 2 a daňovník sa rozhodol ho od 1. 1. 2015 odpisovať zrýchlenou metódou odpisovania.

Ako má daňovník správne postupovať pri výpočte daňových odpisov?

Od 1. 1. 2015 je daňovník aj pri HM obstaranom formou lízingu do 31. 12. 2014 povinný zmeniť spôsob odpisovania predmetu nájmu a to na rovnomerný alebo zrýchlený spôsob odpisovania, pričom zrýchlený spôsob odpisovania je možné uplatniť iba pri HM zaradenom od odpisovej skupiny 2 a 3.

873.   Zmena metódy odpisovania a zároveň preradenie majetku do odpisovej skupiny s inou dobou odpisovania

Daňovník v roku 2009 obstaral a uviedol do užívania administratívnu budovu. Vstupná cena budovy bola 600 000 eur. Pri zaradení budovy sa rozhodol uplatňovať zrýchlený spôsob odpisovania.

Ako bude daňovník postupovať pri odpisovaní budovy v jednotlivých rokoch?

V rokoch 2009 až 2014 daňovník uplatňuje daňové odpisy zrýchlenou metódou odpisovania s použitím doby odpisovania 20 rokov, resp. v 2 až 6 roku odpisovania koeficient 21.

Otázky 844 – 873 vypracovali Ing. Miroslava Brnová a Ing. Michaela Vidová

K problematike „Odpisy majetku“ sme publikovali:

•   Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.) – str. 84, Zákon o účtovníctve
(zák. č. 431/2002 Z. z.) – str. 534 – Zákony I/206

•   Občiansky zákonník (zák. č. 40/1964 Zb.) – str. 343 – Zákony II-A/2016

•   Odpisy hmotného majetku – DUO 2/2016

•   Odpisy majetku – DÚVaP 7-8/2016

Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, v pracovný deň od 9⁰⁰ – 15⁰⁰ hod. alebo emailom na adrese abos@poradca.sk a na internete www.poradca.sk neobmedzene.