Odpisovanie
hmotného majetku

Daňové odpisovanie hmotného majetku upravujú ustanovenia § 22 až 29 ZDP. V súlade s uvedenými ustanoveniami ZDP si môže podnikateľ vybrať z dvoch základných spôsobov odpisovania, z rovnomerného spôsobu alebo zrýchleného spôsobu opisovania hmotného majetku. Spôsob odpisovania stanovuje pre každý hmotný majetok osobitne, pričom vždy musia byť dodržané ustanovenia ZDP.

Pri rozhodovaní o tom, ktorý z vyššie uvedených spôsob odpisovania použije, by mal brať do úvahy výšku daňových odpisov v jednotlivých rokoch a vplyv na základ dane, to zn. aj na výšku dane z príjmov.

Hmotný majetok odpisovaný
(22 ods. 2 ZDP)

•    samostatné hnuteľné veci, poprípade súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ich vstupná cena je vyššia ak 1 700 eur a prevádzkovo – technická funkcie (životnosť, doba použiteľnosti) dlhšie ako jeden rok,

•    budovy a iné stavby okrem prevádzkových banských diel, drobných stavieb na poľnohospodárske, lesnícke alebo poľovnícke účely a jednoduchých stavieb na poľnohospodárske účely, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 30 m² a výška 5 m, okrem oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,

•    pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky,

•    zvieratá uvedené v prílohe č. 1,

•    iný majetok podľa § 22 ods. 6 ZDP (napríklad technické zhodnotenie pln odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 eur).

Vstupná cena hmotného majetku

Ak podnikateľ obstará hmotný majetok, ktorý bude podľa ZDP odpisovať, musí určiť jeho vstupnú cenu. Vstupná cena je definovaná v ustanovení § 25 ZDP. Zjednodušene môžeme povedať, že je to :

•    obstarávacia cena, ktorá sa najčastejšie použije pri majetku obstaranom kúpou alebo prevodom,

•    suma vo výške vlastných nákladov, ktorá sa použije pri majetku vytvorenom vlastnou činnosťou,

•    všeobecná cena pri hmotnom majetku nadobudnutom dedením a darovaním.

Pod pojmom podnikateľ budeme rozumieť podnikajúcu fyzickú osobu (ďalej FO) a právnickú osobu (ďalej PO).

Súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. Pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu. Súčasťou vstupnej ceny nie je daň z pridanej hodnoty (ďalej DPH) u platiteľa tejto dane.

Postup pri odpisovaní
hmotného majetku

Pri daňovom odpisovaní hmotného majetku má podnikateľ povinnosť postupovať podľa ustanovenia § 26 ZDP, to zn.:

1. v prvom roku odpisovania zaradiť hmotný majetok do odpisových skupín,

2. určiť spôsob (metódu) odpisovania hmotného majetku, t. z. vybrať si rovnomerný spôsob odpisovania alebo zrýchlený, ak mu to ZDP povoľuje,

3. hmotný majetok môže odpisovať najviac do výšky vstupnej ceny, poprípade zvýšenej vstupnej ceny o vykonané technické zhodnotenie, pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej zostatkovej ceny.

Ustanovenie § 26 ods. 6, ods. 7 a ods. 8 určuje spôsob odpisovania u vybraných skupín majetku, napríklad pri otvárke nových lomov, pieskovní, hlinísk, pri formách, modeloch, šablónach a pri hmotnom majetku, ktorý je prenajatý formou finančného prenájmu. Odpisovaním uvedených skupín hmotného majetku sa nebudeme v tomto príspevku zaoberať.

Zaradenie hmotného majetku
do odpisových skupín

Podnikateľ zaradí obstaraný hmotný majetok, v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb, do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 ZDP. Pri tom platí:

•    ak niektorý hmotný majetok nie je možné zaradiť ani do jednej z odpisových skupín a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, majetok sa zaradí sa do 2.odpisovej skupiny (okrem hmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP),

•    pri používaní budovy na niekoľko účelov, je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy,

•    súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku.

V ustanovení § 26 ods. 1 ZDP je pre jednotlivé odpisové skupiny stanovená doba odpisovania.

Spôsob odpisovania
hmotného majetku

Podľa § 26 ods. 3 ZDP podnikateľ sám určí spôsob odpisovania hmotného majetku. Hmotný majetok môže odpisovať :

•    rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo

•    zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP.

Spôsob odpisovania určí podnikateľ pre každý novoobstaraný majetok osobitne a nemôže ho meniť počas doby odpisovania.

Pri rovnomernom odpisovaní
hmotného majetku

podnikateľ postupuje podľa § 27 ZDP. Ročný odpis (ďalej OR) určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP.

V prvom roku odpisovania uplatní do daňových výdavkov len pomernú časť z OR v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia majetku do používania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:

•    nebolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku,

•    bolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná čas OR sa uplatní podľa § 26 ods. 5 ZDP, to zn. do výšky vstupnej ceny zvýšenej o technické zhodnotenie alebo do výšky zostatkovej ceny zvýšenej o technické zhodnotenie.

Vypočítaný OR sa zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP.

Podľa § 47 ZDP sa všetky prepočty podľa ZDP vykonajú s presnosťou na dve desatinné miesta, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa číslic, ktoré nasledujú p nej, tak, že:

•  zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica menšia ako 5.. zostáva bez zmeny,

•  zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica 5 alebo číslica väčšia ako 5. sa zväčšuje o jednu.

Zrýchlené odpisovanie
hmotného majetku

môže podnikateľ použiť len pre majetok, ktorý je zaradený v 2. alebo 3. odpisovej skupine. Pri zrýchlenom odpisovaní sa OR vypočíta pomocou koeficientov stanovených pre jednotlivé odpisové skupiny podľa § 28 ods. 1 ZDP.

Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa určia odpisy podľa § 28 ods. ZDP takto:

1. v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z OR ak podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlene odpisovanie: platného pre prvý rok odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia majetku do užívania do konca zdaňovacieho obdobia,

2. v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval (len na účely výpočtu ročných odpisov),

•    v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť OR neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania,

•    v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa predchádzajúceho odseku zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnú druhým rokom odpisovania.

Podmienky pre výpočet
zrýchlených odpisov pri vykonanom technickom zhodnotení

sú uvedené v § 28 ods. 3 ZDP. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:

•    nebolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku,

•    bolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť OR zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia.

Aj pri zrýchlenom odpisovaní sa vypočítaný OR zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP.

Záver

Podnikateľ, ktorý má v obchodnom majetku zaradený hmotný majetok (okrem hmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP), môže tento majetok odpisovať jedným zo spôsobov:

•    rovnomerným odpisovaním alebo

•    zrýchleným odpisovaním.

Zrýchlený spôsob môže použiť Jen u hmotného majetku, ktorý je zaradený v 2. alebo 3.odpisovej skupine. Rovnomerný spôsob odpisovania, ktorý je v podnikateľskej praxi najviac používaný, môže použiť u každého hmotného majetku. Spôsob odpisovania podnikateľ stanoví podľa svojho rozhodnutia osobitne pre každý hmotný majetok. Zvolený spôsob odpisovania nemôže počas doby odpisovania meniť.

Z porovnania odpisov u oboch spôsoboch odpisovania vyplýva:

•    pri rovnomernom spôsobe odpisovania sa VC hmotného majetku odpíše rovnomerne počas doby odpisovania,

•    pri zrýchlenom spôsobe odpisovania je výška odpisov v prvej polovici doby odpisovania cca vo výške 66 % a zvyšných 34 % sa doodpisuje v druhej polovici doby odpisovania,

•    pri rovnomernom odpisovaní a aj pri zrýchlenom odpisovaní sa odpíše za celú dobu odpisovania tá istá čiastka (vo výške vstupnej ceny majetku),

•    zrýchlený spôsob odpisovania neznamená, že sa hmotný majetok odpíše rýchlejšie (za menej rokov, skôr). Doba odpisovania je u oboch spôsobov rovnaká a vyplýva pre jednotlivé druhy hmotného majetku z ustanovení ZDP,

•    výška odpisov ovplyvňuje základ dane a daň z príjmov, a to tak, že čím j v príslušnom zdaňovacom období OR vyšší, tým je základ dane a daň z príjmov nižšia.

Ak podnikateľ môže odpisovať hmotný majetok zrýchleným spôsobom a predpokladá, že v prvých rokoch po zaradení majetku do obchodného majetku dosiahne pomerne vysoký základ dane (zisk), ktorý bude chcieť legálnym spôsobom znížiť, odporúčame mu využiť zrýchlený spôsob odpisovania hmotného majetku.

Ing. Jarmila Strählová

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 28

Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 2 a 3

(2) Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa určia odpisy z hmotného majetku takto:

a)  v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia,

b)  v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval; len na účely výpočtu ročných odpisov

1. v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania,

2. v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa prvého bodu zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc druhým rokom odpisovania.

(3) Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku po vykonaní technického zhodnotenia sa odpisy určujú takto:

a)  v roku zvýšenia zostatkovej ceny ako podiel dvojnásobku tejto ceny hmotného majetku a priradeného koeficientu zrýchleného odpisovania platného pre zvýšenú zostatkovú cenu,

b)  v ďalších rokoch odpisovania ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny hmotného majetku a rozdielu medzi priradeným koeficientom zrýchleného odpisovania platným pre zvýšenú zostatkovú cenu a počtom rokov, počas ktorých sa odpisoval zo zvýšenej zostatkovej ceny.

(4) Ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1

a)  nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená ...