Odpisovanie hmotného majetku

obstaraného v roku 2017

Hmotný majetok využívajú v podnikaní bez rozdielu všetci podnikatelia, t. z. podnikajúce fyzické osoby a právnické osoby. Náklady na obstaranie hmotného majetku sa do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane a tým aj výšku dane z príjmov, dostanú postupne prostredníctvom odpisov. Pri odpisovaní hmotného majetku sú s platnosťou od 1. 1. 2015 platné zmeny, ktoré podnikatelia, ktorí v roku 2015 a 2016 hmotný majetok neodpisovali, často nezaregistrovali alebo zaregistrovali len okrajovo. Aký je postup pri výpočte výšky daňového odpisu, ktorý ovplyvní v roku 2017 výšku dane z príjmov fyzických aj právnických osôb?

Odpisovanie hmotného majetku

Náklady na obstaranie hmotného majetku nie je možné, podľa § 21 ods.1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej ZDP) považovať za daňové výdavky. To znamená, že podnikateľ (pod pojmom podnikateľ budeme rozumieť podnikajúcu FO a PO) nemôže v čase obstarania hmotný majetok, aj keď finančné prostriedky na obstaranie majetku skutočne vynaložil, započítať v plnej výške ako daňový výdavok. Obstarávacia cena hmotného majetku sa dostane do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov.

Daňové odpisovanie

Odpisovanie je postupné započítavanie odpisov hmotného majetku, používaného pri výkone podnikateľskej činnosti, do daňových výdavkov. Vstupná cena (ďalej VC) hmotného majetku sa dostane do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov, počas doby odpisovania majetku. Do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej ZD) a tým aj výšku daňovej povinnosti podnikateľa, sa započítavajú daňové odpisy. Daňové odpisovanie upravuje ustanovenie § 22 až 29 ZDP. Podľa uvedených ustanovení ZDP sa hmotný majetok odpisuje do výšky VC alebo do výšky VC zvýšenej o technické zhodnotenie.

Účtovné odpisy

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v z.n.p. (ďalej ZÚ) a postupy účtovania definujú účtovné odpisy. Účtovné odpisy vždy vyjadrujú opotrebenie hmotného majetku a mali by byť stanovené na základe konkrétnych podmienok každého podnikateľa. T. z., že výška účtovných odpisov sa stanovuje s ohľadom na technické a morálne opotrebenie majetku a jeho životnosti. Účtovné odpisy nemusia byť totožné s daňovými odpismi.

Hmotným majetkom

odpisovaným podľa ustanovení ZDP, sú podľa § 22 ods. 2 ZDP:

-    samostatné hnuteľné veci, poprípade súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ich VC je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo - technická funkcie (životnosť, doba použiteľnosti) dlhšie ako jeden rok,

-    budovy a iné stavby okrem prevádzkových banských diel, drobných stavieb na lesnej pôde,

-    pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky,

-    zvieratá uvedené v prílohe č. 1,

-    iný majetok podľa § 22 ods. 6 ZDP (napríklad technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 eur).

Vstupná cena hmotné majetku

Podnikateľ, ktorý obstaral v roku 2017 hmotný majetok, ktorý bude podľa ustanovení ZDP odpisovať, musí určiť jeho VC. VC je definovaná v ustanovení § 25 ods. 1 ZDP. Zjednodušene môžeme povedať, že je to:

-    obstarávacia cena (ďalej OC), ktorá sa najčastejšie použije pri majetku obstaranom kúpou alebo prevodom,

-    suma vo výške vlastných nákladov (ďalej VN), ktorá sa použije pri majetku vytvorenom vlastnou činnosťou,

-    všeobecná cena pri hmotnom majetku nadobudnutom dedením a darovaním.

Súčasťou VC je technické zhodnotenie v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania. Pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu (ďalej ZC).

Odpisovanie hmotného majetku obstaraného v roku 2017

Pri daňovom odpisovaní hmotného majetku, ktorý podnikateľ obstaral v roku 2017, má povinnosť postupovať podľa ustanovení § 26 ZDP, t. z.:

1.  v prvom roku odpisovania zaradiť hmotný majetok do odpisových skupín,

2.  určiť spôsob (metódu) odpisovania hmotného majetku (rovnomerný alebo zrýchlený),

3.  hmotný majetok odpisovať najviac do výšky VC, poprípade zvýšenej VC o vykonané technické zhodnotenie, pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej ZC.

Zaradenie hmotného majetku do odpisových skupín

Podnikateľ zaradí v prvom roku odpisovania hmotný majetok v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do odpisových skupín uvedených v prílohe č. 1 ZDP. Pritom platí:

-     ak niektorý hmotný majetok nie je možné zaradiť ani do jednej z odpisových skupín a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, majetok sa zaradí  do 2. odpisovej skupiny (okrem hmotného majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP),

-    pri používaní budovy na niekoľko účelov, je na zaradenie tejto budovy do odpisovej skupiny rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy,

-    súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku.

V ustanovení § 26 ods. 1 ZDP je pre jednotlivé odpisové skupiny stanovená doba odpisovania.

Tabuľka č. 1: Doba odpisovania stanovená pre jednotlivé skupiny

Spôsob odpisovania hmotného majetku

Podľa § 22 ods. 3 ZDP podnikateľ určí metódu (spôsob) odpisovania hmotného majetku. Podnikateľ môže hmotný majetok odpisovať rovnomerne podľa § 27 ZDP alebo zrýchlené podľa § 28 ZDP. Metódou zrýchleného odpisovania môže odpisovať len hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny č. 2 a 3. Spôsob odpisovania určí podnikateľ pre každý novoobstaraný majetok osobitne a nemôže ho meniť počas doby odpisovania.

Rovnomerné odpisovanie hmotného majetku

Pri rovnomernom odpisovaní hmotného majetku podnikateľ postupuje podľa § 27 ZDP. Ročný odpis (ďalej OR) sa určí ako podiel VC hmotného majetku a doby odpisovania stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 ZDP (tabuľka č. 1).

Tabuľka č. 2: Ročný odpis pri rovnomernom odpisovaní

V prvom roku odpisovania sa uplatní do daňových výdavkov len pomerná časť z OR v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia majetku do používania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:

-    nebolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku,

-    bolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní podľa § 26 ods. 5 ZDP (do výšky VC zvýšenej o technické zhodnotenie alebo do výšky ZC zvýšenej o technické zhodnotenie).

Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku

Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku môže podnikateľ použiť len pre majetok, ktorý je zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine. Pri zrýchlenom odpisovaní sa ročný odpis stanoví na základe koeficientov stanovených pre jednotlivé odpisové skupiny podľa § 28 ods. 1 ZDP (tabuľka č. 3).

Tabuľka č. 3: Koeficient pre zrýchlené odpisovanie

Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa určia odpisy podľa § 28 ods. 2 ZDP takto:

•     v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z OR ako podiel VC a priradeného koeficientu pre zrýchlene odpisovanie platného pre prvý rok odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia majetku do užívania do konca zdaňovacieho obdobia,

•    v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku ako podiel dvojnásobku jeho ZC a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval, len na účely výpočtu ročných odpisov

-    v druhom roku odpisovania sa ZC hmotného majetku určí ako rozdiel medzi VC a podielom jeho VC a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť OR neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania,

-    v ďalších rokoch odpisovania sa ZC určená podľa predchádzajúceho odseku zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnú druhým rokom odpisovania.

Podmienky pre výpočet zrýchlených odpisov pri vykonanom technickom zhodnotení sú uvedené v § 28 ods. 3 ZDP. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:

-    nebolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku,

-    bolo vykonané technické zhodnotenie majetku, neuplatnená pomerná časť OR zvyšuje ZC tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia.

Prerušenie odpisovania osobného automobilu

Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže podnikateľ odpisovanie prerušiť na jedno zdaňovacie obdobie alebo na viac zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predĺži o dobu prerušenia odpisovania. Prerušenie odpisovanie osobného automobilu (OA) nemôže uplatniť podnikateľ, ktorý uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, uplatní si úľavu na dani pre príjemcu investičnej pomoci podľa § 30a ZDP a uplatní si úľavu na dani pre príjemcu stimulov pre výskum a vývoj podľa § 30b ZDP.

Podnikateľ je povinný prerušiť odpisovanie hmotného majetku, podľa § 22 ods. 9 ZDP, aj:

-    ak hmotný majetok v príslušnom zdaňovacom období nevyužíva na zabezpečenie zdaniteľných príjmov,

-    v zdaňovacom období, ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok, hospodárskeho roka na kalendárny rok alebo z jedného hospodárskeho roka na iný hospodársky rok, ak k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. T. z. vtedy, ak má spoločnosť počas dvoch kalendárnych rokov 3 zdaňovacie obdobia.

Odpisovanie OA so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur a úprava základu dane

Od 1. 1. 2015 má podnikateľ povinnosť postupovať pri odpisovaní OA zatriedeného do kódu Klasifikácie produkcie 29.10.2 so VC 48 000 eur a viac podľa ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP. Podľa uvedeného ustanovenia ZDP sa ZD u daňovníka, ktorý je PO a ZD u daňovníka, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP (čiastkový ZD) a je FO, zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z OA zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so VC 48 000 eur a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomernej časti ročných odpisov  za príslušné zdaňovacie obdobie u týchto O A vypočítaných  zo VC 48 000 eur spôsobom podľa § 27, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu OA so VC 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo VC 48 000 eur.

Z uvedeného ustanovenia ZDP vyplýva, že sa neobmedzuje uplatnenie daňových odpisov u OA so VC 48 000 eur a viac u všetkých OA. Aj u OA, ktoré majú VC vyššiu ako 48 000 eur a viac si môže podnikateľ uplatniť daňové odpisy, ak splní podmienku, že vykáže ZD vo výške OR vypočítaného rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP zo sumy 48 000 eur, t. j. vo výške 12 000 eur (48 000 : 4).

Podnikateľ má povinnosť postupovať takto: