Odpisovanie elektrovozidiel

Za účelom rozvoja elektromobility na Slovensku dochádza k 1. 1. 2025 k preradeniu elektrobicyklov, elektrokolobežiek, elektrobusov a trolejbusov do nižších odpisových skupín.

Odpisovanie elektrobicyklov
a elektrokolobežiek v roku 2025

Ako uvádza dôvodová správa k novele zákona o dani z príjmov, za účelom rozvoja elektromobility na Slovensku dochádza k preradeniu bicyklov a kolobežiek s pomocným elektrickým motorčekom do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. Od 1. 1. 2025 sa pridávajú tak do nultej odpisovej skupiny aj elektrobicykle a elektrokolobežky. Odpisovať sa budú rovnomernou metódou odpisovania. Ak bol majetok odpisovaný zrýchlenou metódou, od 1. 1. 2025 je povinné použiť rovnomernú metódu.

Elektrobicykle kód KP 30.91.1 Len bicykel s pomocným elektrickým motorčekom a kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom – pri uvedenom dlhodobom majetku dochádza k preradeniu z 2. odpisovej skupiny do 0. odpisovej skupiny, a to nasledovne:

•    Rok 2024: majetok bol súčasťou KP 30.91.1, položka 2-32, 2. odpisová skupina, doba odpisovania 6 rokov.

•    Rok 2025: majetok bol vyčlenený z KP 30.91.1 do samostatnej položky 0-2, 0. odpisová skupina, doba odpisovania 2 roky.

Elektrokolobežky kód KP 32.40.31 Len kolobežka s pomocným elektrickým motorčekom – pri uvedenom dlhodobom majetku dochádza k preradeniu z 1. odpisovej skupiny do 0. odpisovej skupiny, a to nasledovne:

•    Rok 2024: majetok bol súčasťou KP 32.40, položka 1-28, doba odpisovania 4 roky.

•    Rok 2025: majetok je uvedený samostatne KP 32.40.3, položka 0-3, 0. odpisová skupina, doba odpisovania 2 roky.

Príklad 1

V marci 2025 firma kúpila elektrobicykel za 1 800 €. Daňovník zaradil majetok do 0. odpisovej skupiny a s dobou odpisovania 2 roky. Majetok bude odpisovaný rovnomerne.

Príklad 2

V marci 2025 firma obstarala elektrobicykel za 1 500 €.

Daňovník zaradil výdavky na obstaraný elektrobicykel jednorázovo do daňových výdavkov, pretože jeho obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur.

Príklad 3

V máji 2024 si firma kúpila elektrobicykel za 2 700 €. Majetok bol zaradený do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Od 1. 1. 2025 daňovník elektrobicykel preradí do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky.

Ročný odpis pre rok 2025 bude 1 500 € (3000/2 roky) a pre rok 2026 už len zostatok 1 050 €. V minulosti uplatnené daňové odpisy spätne nemení.

Príklad 4

V júli 2023 firma kúpila elektrobicykel za 2 100 €. Majetok bol zaradený do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Od 1. 1. 2025 daňovník elektrobicykel preradí do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky.

Ročný odpis pre rok 2025 bude 1 050 € (3000/2roky) a pre rok 2026 už len zostatok 525 €.V minulosti uplatnené daňové odpisy spätne nemení.

Príklad 5

Daňovník obstaral v júli. 2023 elektrobicykel v obstarávacej cene 2 400 €. Daňovník zaradil elektrobicykel do KP 30.91.1 v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov a zrýchleným spôsobom odpisovania. Ako sa prejaví zmena odpisovej skupiny od 1. 1. 2025 v odpisovaní majetku?

Z dôvodu novelizácie zákona o dani z príjmov musí daňovník k 1. 1. 2025 preradiť elektrobicykel z 2. odpisovej skupiny do 0. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky. Daňovník doodpisuje elektrobicykel do výšky obstarávacej ceny a v minulosti uplatnené daňové odpisy spätne nemení. Od 1. 1. 2025 môže daňovník uplatniť len rovnomerné odpisovanie.

Odpisovanie elektromobilov
a plug-in hybridov v roku 2025

Pri odpisovaní elektromobilov nedochádza v roku 2025 k zmene oproti predchádzajúcemu obdobiu. Pri daňovom odpisovanísú elektromobily zvýhodnené oproti autám na klasický pohon už od roku 2019. Vtedy bola zavedená nová, nultá odpisová skupina s dobou odpisovania 2 roky. Zaradené do nej sú nielen elektromobily, ale aj plug-in hybridy, ktoré je možné nabíjať z elektrickej siete. Dôležité je vychádzať z údajov v technickom preukaze (Druh paliva/zdroj energie). 

Zvýhodnené odpisovanie teda platí pre:

•    BEV (Battery Electric Vehicle) – elektromobil, ktorý je poháňaný výlučne elektrickou energiou (z batérie) a je možné ho nabíjať z elektrickej siete,

•    PHEV (Plug-in Hybrid Electric Vehicle) v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie – elektromobil, ktorý môže byť poháňaný štandardným palivom (benzínom/ naftou) alebo elektrickou energiou, pričom batériu tohto elektromobilu je možné nabíjať z elektrickej siete.

Všetky elektromobily sa odpisujú rovnomernou metódou odpisovania. Zjednodušene povedané, každý rok je možné odpísať rovnakú sumu. V prípade odpisovania elektromobilov zaradených do nultej odpisovej skupiny teda podnikateľ ročne odpíše polovicu ceny auta.

Príklad 6

Firma v máji 2024 kúpila a do používania zaradila elektromobil (v technickom preukaze je druh paliva/zdroj energie uvedený BEV), ktorého vstupná cena bola 40 000 eur.

Elektromobil sa podľa zákona o dani z príjmov zaradila do nultej odpisovej skupiny s dobou odpisovania 2 roky. Pri výpočte odpisov sa použije rovnomerná metóda – ročný odpis je tak vo výške 20 000 eur (40 000 eur/2 roky). 

V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. V roku 2024 uplatní daňový odpis za 8 mesiacov (od mája do decembra). Neuplatnená časť tohto ročného odpisu sa doodpisuje v roku 2026.

Odpisovanie elektromobilu, spolu s výpočtami, uvádza nasledujúca tabuľka:

Odpisovanie trolejbusov a elektrobusov od 1. 1. 2025

Ďalšia zmena od 1. 1. 2025 sa týka odpisovania elektrobusov a autobusov s alternatívnym pohonom. Dochádza k preradeniu trolejbusov a elektrobusov z odpisovej skupiny 2 s dobou odpisovania 6 rokov do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky.

Zmena odpisovej skupiny sa týka nasledovných kódov produkcie (ďalej len „KP“): 

•    KP 29.10.3 Len: trolejbusy a elektrobusy – pri uvedenom dlhodobom majetku dochádza k preradeniu z 2. odpisovej skupiny (ďalej len „OS“) do 1. odpisovej skupiny, a to nasledovne:

-   Rok 2024: majetok sa nachádza v položke 2-28, odpisová skupina, doba odpisovania 6 rokov.

-   Rok 2025: majetok sa dopĺňa do položky 1-25, 1. odpisová skupina, doba odpisovania 4 roky.

V položke 1-25 v prvej odpisovej skupine (KP 29.10.3) sa od roku 2025 uvádza „Motorové vozidlá na prepravu desať a viac osôb“ bez výnimiek, pričom z 2. odpisovej skupiny vypadáva pôvodná položka 2-28 „Len: trolejbusy a elektrobusy“.

Pri trolejbusoch a elektrobusoch sa od roku 2025 bude uplatňovať len rovnomerná metóda odpisovania nakoľko podľa zákona o dani z príjmov platí, že zrýchlené odpisovanie je možné iba pre majetok v odpisových skupinách 2 a 3.

Podľa prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2025 v novele zákona o dani z príjmov sa upravuje, že pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2024, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.

Zmena doby odpisovania z dôvodu preradenia majetku do inej odpisovej skupiny sa týka aj tých elektrobicyklov, elektrokolobežiek, trolejbusov a elektrobusov, ktoré sú zaradené do používania pred 1. 1. 2025. Daňové odpisy uplatnené na tento majetok do 31. 12. 2024 sa spätne neupravujú.

Príklad 7

Dopravná spoločnosť obstarala v júli 2024 a zaradila do používania elektrobus, ktorého vstupná cena bola 600 000 eur. Majetok bol zaradený do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Od 1. 1. 2025 daňovník elektrobus preradí do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.

V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. V roku 2024 uplatní daňový odpis za 6 mesiacov (od mája do decembra). Neuplatnená časť tohto ročného odpisu sa doodpisuje v roku 2028.

Odpisovanie elektromobilu uvádza nasledujúca tabuľka:

Príklad 8

Dopravná spoločnosť obstarala v júli 2023 a zaradila do používania trolejbus, ktorého vstupná cena bola 5400 000 eur. Majetok bol zaradený do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Od 1. 1. 2025 dopravná spoločnosť preradí trolejbus do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.

V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. V roku 2024 uplatní daňový odpis za 6 mesiacov (od mája do decembra).

Odpisovanie elektromobilu uvádza nasledujúca tabuľka:

Odpisovanie elektro-vozidiel u mikrodaňovníka

Pre mikrodaňovníka naďalej platí zvýhodnené odpisovanie, a to je majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4, s výnimkou luxusných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac.

Mikrodaňovník môže odpisovať takýto majetok v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny, maximálne počas doby odpisovania stanoveného pre príslušnú odpisovú skupinu. Znamená to, že mikrodaňovník môže zahrnúť celú vstupnú cenu elektromobilu či elektrobicykla do daňových výdavkov aj hneď v prvom roku zaradenia.

Príklad 9

V marci 2025 firma, ktorá je mikrodaňovníkom kúpila v júli elektrobicykel za 1 800 €. Daňovník zaradil majetok do 0. odpisovej skupiny a s dobou odpisovania 2 roky.

Majetok bude odpisovaný rovnomerne.

Mikrodaňovník sa môže zhodnúť odpísať elektrobicykel aj jednorázovo v roku 2025.       

Ing. Anton Kolembus