Odpisovanie automobilov
vstupná cena vyššia ako 48 000 €
Náklady na obstaranie osobného automobilu sa do daňových výdavkov dostanú postupne prostredníctvom odpisov. Pri odpisovaní osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac má podnikateľ povinnosť postupovať podľa ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP. Ak podnikateľ vykáže za rok 2022 stratu alebo vykáže základ dane nižší ako 12 000 eur, má povinnosť upraviť základ dane podľa § 17 ods. 34 ZDP. Daňové odpisy v plnej výške si môže uplatniť len vtedy, ak bude mať základ dane vyšší ako 12 000 eur.
Pri úprave základu dane postupuje podnikateľ podľa § 17 ods. 34 ZDP
Uvedené ustanovenie ZDP platí pre podnikateľa – daňovníka, ktorý je právnickou osobou (ďalej PO) a aj pre podnikateľa – daňovníka, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP (čiastkový ZD) a je fyzickou osobou (ďalej FO). Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa ZD zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (ďalej VC) 48 000 eur a viac a úhrnom ročných odpisov alebo pomernej časti ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie u týchto osobných automobilov vypočítaných zo VC 48 000 eur spôsobom podľa § 27 ZDP, ak ZD vypočítaný v daňovom priznaní je nižší ako násobok počtu týchto osobných automobilov a ročného daňového odpisu vypočítaného zo VC 48 000 eur (12 000 eur). Ak je vykázaný ZD vyšší ako úhrn daňových odpisov u týchto automobilov vypočítaných z limitovanej VC 48 000 eur, úprava ZD sa nevykoná.
Postup u podnikateľa, ktorý má v obchodnom majetku zaradený OA so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur
Podnikateľ, ktorý má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil so VC 48 000 eur a viac, by mal postupovať takto:
• ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) presiahne sumu 12 000 eur, podnikateľovi nevznikne povinnosť úpravy ZD a odpisy OA môže započítať do daňových výdavkov v plnej výške,
• ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) bude nižší ako 12 000 eur, podnikateľovi vznikne povinnosť upraviť ZD (zvýšiť) o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom OA v príslušnom zdaňovacom období a sumou 12 000 eur.
Postup v roku 2022
Podnikateľ, ktorý už má v roku 2022 v obchodnom majetku zaradený osobný automobil so VC 48 000 eur a viac alebo v roku 2022 obstaral nový automobil so VC 48 000 eur a viac, má povinnosť pri stanovení ZD postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP. Pre podnikateľov, bez rozdielu či podnikateľ činnosť vykonáva ako FO alebo PO, ktorí budú za zdaňovacie obdobie 2022 upravovať ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP, platí:
• ak podnikateľ odpisuje viac osobný automobil so VC 48 000 eur a viac, je povinný sledovať výšku ZD vynásobenú počtom OA odpisovaných zo VC 48 000 eur a viac,
• ak podnikateľovi, ktorý je PO, vznikne povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP, úpravu vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov PO za rok 2022 cez pripočítateľné položky k ZD,
• ak povinnosť upraviť ZD vznikne podnikateľovi, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, úpravu ZD nerobí cez uzávierkové účtovné operácie, ale tak isto ako PO, prostredníctvom pripočítateľnej položky k ZD v daňovom priznaní k dani z príjmov FO,
• ak povinnosť upraviť ZD vznikne podnikateľovi, ktorý podniká ako FO a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, úpravu ZD vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov FO prostredníctvom pripočítateľnej položky k ZD,
• úprava ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevzťahuje na prenajímateľa, ktorý prenajíma OA so VC 48 000 eur a viac na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci (operatívny lízing),
• ak podnikateľ osobný automobil so VC 48 000 eur a viac používa aj na súkromné účely, je povinný podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, krátiť v daňových výdavkoch príslušným percentom aj odpis ročný.
Ing. Jarmila Strählová
