Odpisovanie automobilov
obstaraných v roku 2015

S blížiacim sa koncom roku je aktuálnou témou u podnikateľov, bez rozdielu či ide o podnikajúce fyzické osoby alebo právnické osoby, výška dane, ktorú budú musieť zaplatiť. Jednou z možností optimalizácie dane z príjmov je aj daňové odpisovanie hmotného majetku. Hmotným majetkom je aj osobný automobil. Pri odpisovaní osobného automobilu sú platné od 1. 1. 2015 zmeny, ktoré sa prenesú aj do výšky základu dane, z ktorého počíta podnikateľ daň.

Osobný automobil

(ďalej OA), ktorého vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a doba životnosti (prevádzkové technické funkcie) dlhšia ako 1 rok, je podľa § 22 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) hmotným majetkom. Výdavky na obstaranie hmotného majetku, t. z. aj na obstaranie OA sa do daňových výdavkov dostanú postupne, prostredníctvom odpisov.

Daňové odpisovanie

Do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej ZD) a tým aj výšku daňovej povinnosti podnikateľov, sa započítavajú daňové odpisy. Daňové odpisovanie upravujú ustanovenia § 22 až 29 ZDP. Podľa uvedených ustanovení ZDP sa OA odpisuje do výšky vstupnej ceny (ďalej VC) alebo do výšky zvýšenej VC o technické zhodnotenie. Do 31. 12. 2014 sa OA sa mohol odpisovať rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom.

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a postupy účtovania definujú účtovné odpisy, ktoré vyjadrujú postupné opotrebenie hmotného majetku. Účtovné odpisy vždy vyjadrujú opotrebenie hmotného majetku a mali by byť stanovené na základe konkrétnych podmienok každého podnikateľa. T. z., že výška účtovných odpisov sa stanovuje s ohľadom na technické a morálne opotrebenie majetku a jeho životnosti. Pre vyčíslenie ZD sú rozhodujúce daňové odpisy.

OA, ktorý bol obstaraný v roku 2015, sa bude odpisovať podľa § 27 ods. 1 ZDP tak, že ročný odpis (ďalej OR) sa určí ako podiel VC a doby odpisovania. Podľa § 27 ods. 2 ZDP sa v 1.roku odpisovania uplatní len pomerná časť OR v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom zaradenia do užívania do konca zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania:

•    nebolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania (vždy platí, že OA sa odpisuje len do výšky VC),

•    ak bolo vykonané technické zhodnotenie, neuplatnená pomerná časť OR sa uplatní tak, že o vykonané technické zhodnotenie sa zvýši VC v roku, v ktorom bolo vykonané a doodpisuje sa do výšky VC.

Novelizáciou ZDP, ktorá je platná od 1. 1. 2015 a týka sa odpisovania OA

boli prijaté tieto zmeny:

•    metódou zrýchleného odpisovania podľa § 28 ZDP sa môže odpisovať len majetok zaradený do 2.a 3.odpisovej skupiny,

•    v § 22 ods. 9 ZDP bolo ustanovené, ktorý daňovník musí odpisovanie prerušiť,

•    pri odpisovaní OA so VC vyššou ako 48 000 eur a viac musí podnikateľ postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP.

Od 1. 1. 2015 zrýchlené odpisovanie OA nie je možné

OA, ktorý je hmotným majetkom, mohol podnikateľ do 31. 12. 2014 odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom podľa § 28 ZDP. S platnosťou od 1. 1. 2015 sa metódou zrýchleného odpisovania môže odpisovať len majetok zaradený do 2.a 3.odpisovej skupiny. OA sú aj naďalej zaradené, podľa prílohy č. 1 ZDP, do 1.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. T. z., že s platnosťou od 1. 1. 2015 sa môže OA odpisovať len rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.

Prerušenie odpisovania OA od 1. 1. 2015

Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže podnikateľ (PO alebo FO) odpisovanie prerušiť na jedno zdaňovacie obdobie alebo na viac zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predĺži o dobu prerušenia odpisovania.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 je podnikateľ povinný prerušiť odpisovanie OA, podľa § 22 ods. 9 ZDP, aj:

•    pri majetku nevyužívanom v príslušnom zdaňovacom období na zabezpečenie zdaniteľných príjmov,

•    v zdaňovacom období, ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok , hospodárskeho roka na kalendárny rok alebo z jedného hospodárskeho roka na iný hospodársky rok, ak k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. T. z. vtedy, ak má spoločnosť počas dvoch kalendárnych rokov 3 zdaňovacie obdobia.

Odpisovanie osobných automobilov so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur a úprava základu dane

Od 1. 1. 2015 má podnikateľ povinnosť postupovať pri odpisovaní OA zatriedeného do kódu Klasifikácie produkcie 29.10.2 so VC 48 000 a viac podľa ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP. Podľa uvedeného ustanovenia ZDP sa ZD daňovníka, ktorý je PO a ZD u daňovníka, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP (čiastkový ZD) a je FO, zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z OA zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so VC 48 000 eur a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomernej časti ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie u týchto O A vypočítaných zo VC 48 000 eur spôsobom podľa § 27, ak tento ZD je nižší ako násobok počtu OA so VC 48 000 eur a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo VC 48 000 eur. Uvedený postup sa uplatňuje pri OA obstaraných po 1. 1. 2015.

Z uvedeného ustanovenia ZDP vyplýva, že sa neobmedzuje uplatnenie daňových odpisov u OA so VC 48 000 eur a viac u všetkých OA. Aj u OA, ktoré majú VC vyššiu ako 48 000 eur a viac si môže podnikateľ (PO a aj FO) uplatniť daňové odpisy, ak splní podmienku, že vykáže ZD vo výške OR vypočítaného rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP zo sumy 48 000 eur, t.j. vo výške 12 000 eur (48 000: 4). Podnikateľ má povinnosť postupovať takto:

•    ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) presiahne sumu 12 000 eur, podnikateľovi nevznikne povinnosť úpravy ZD,

•    ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) nepresiahne sumu 12 000 eur, podnikateľovi vznikne povinnosť upraviť ZD (zvýšiť) o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom OA v príslušnom zdaňovacom období a sumou 12 000 eur.

Podnikajúce PO, u ktorých je zdaňovacím obdobím hospodársky rok, uvedenú úpravu ZD vykonajú prvý krát za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo po 1. 1. 2015.

Pri úprave ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP, okrem vyššie uvedeného, platí aj:

•    ak podnikateľ odpisuje viac OA so VC 48 00 0 eur a viac, je povinný sledovať výšku ZD vynásobenú počtom OA odpisovaných zo VC 48 000 eur a viac,

•    úpravu ZD vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie cez pripočítateľné položky k ZD,

•    u podnikajúcich FO sa úprava ZD nerobí cez uzávierkové účtovné operácie, ale tak isto ako u PO prostredníctvom pripočítateľnej položky k ZD,

•    úprava ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevzťahuje na prenajímateľa, ktorý prenajíma OA so VC 48 000 eur a viac na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci (operatívny lízing),

•    ak podnikateľ OA so VC 48 000 eur a viac používa aj na súkromné účely a rozhodne sa uplatňovať paušálne výdavky vo výške 80 % a 20 % podľa § 19 ods. 3 písm. t) ZDP, je povinný krátiť v daňových výdavkoch aj OR tak, aby jeho výška bola 80 % z vypočítaného OR. Pri porovnávaní skutočne uplatneného daňového OR zo VC automobilu s výškou OR z limitovanej VC sa za skutočne uplatnený daňový OR považuje OR vo výške 80 % z vypočítaného OR.

Definícia zostatkovej ceny od 1. 1. 2015

V súvislosti s úpravou ZD pri odpisovaní OA so VC 48 000 eur a viac bolo s účinnosťou od 1. 1. 2015 upravené ustanovenie § 25 ods. 3 ZDP, ktoré definuje zostatkovú cenu (ďalej ZC) majetku. ZC je na účely dane z príjmov je rozdiel medzi VC automobilu a celkovou výškou odpisov z tohto automobilu zahrnutých do daňových výdavkov, pričom v zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník upravoval ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje OR automobilu vypočítaný zo VC bez akéhokoľvek limitovania.

Ing. Jarmila Strählová