Odborné vzdelávanie žiakov
daňové dôsledky

Podľa predmetného zákona je možné prispievať študentom na štúdium na strednej odbornej škole budúcim zamestnávateľom a to vo forme finančného zabezpečenia alebo hmotného zabezpečenia žiakov.

Zákon č. 184/2009 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorým sa doplnil zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. upravuje

Subjektami, ktoré koordinujú odborné vzdelávanie a prípravu je okrem ústredných orgánov štátnej správy, samosprávneho kraja, Slovenskej obchodnej a priemyselnej komory atď. aj zamestnávateľ.
Zamestnávateľ sa podieľa aj na tvorbe profilov absolventov odborného vzdelávania a prípravy a na určovaní požadovaných vedomostí, zručností, schopností a pracovných návykov. Zamestnávateľ tiež vytvára podmienky a poskytuje materiálno - technické zabezpečenie pre praktické vyučovanie v strednej odbornej škole, stredisku praktického vyučovania, pracovisku praktického vyučovania, stredisku odbornej praxe, školskom hospodárstve, zdravotníckom zariadení alebo na jeho pracovisku za podmienok ustanovených týmto zákonom alebo kolektívnou zmluvou.

Finančné zabezpečenie štúdia

Ustanovenie § 12 zákona č. 184/2009 Z. z. vymedzuje žiakovi strednej odbornej školy možnosť poskytnutia finančného zabezpečenia ako výchovno-vzdelávací cieľ za zákonom stanovených podmienok.

Takýmto zabezpečením môže byť

Motivačné štipendium

sa môže poskytovať mesačne v období školského vyučovania najviac do výšky 65 % sumy životného minima určeného osobitným predpisom. V súčasnosti je životné minimum stanovené vo výške 189,83 eur, t.j. maximálne motivačné štipendium bude vo výške 123,39 (65 % z 189,83 eur).
Motivačné štipendium sa žiakovi uhrádza z prostriedkov fyzickej alebo právnickej osoby, pre ktorú sa žiak pripravuje na povolanie (§ 53 Zákonníka práce) v prípade prípravy na výkon povolania a odborných činností, ktoré sú výkonom práce vo verejnom záujme, aj z prostriedkov iných fyzických osôb alebo právnických osôb.

Ustanovenie § 53 ZP upravuje uzatvorenie pracovnej zmluvy so žiakom strednej odbornej školy alebo so žiakom odborného učilišťa. Podľa tohto ustanovenia, po úspešnom vykonaní záverečnej skúšky alebo maturitnej skúšky alebo po skončení štúdia (prípravy na povolanie) je zamestnávateľ, pre ktorého sa žiak pripravoval na povolanie, povinný uzatvoriť so žiakom strednej odbornej školy alebo odborného učilišťa pracovnú zmluvu a umožniť mu ďalší odborný rast. Skúšobnú dobu nemožno dohodnúť. Dohodnutý druh práce musí zodpovedať kvalifikácii získanej v učebnom alebo študijnom odbore ak sa so žiakom nedohodne inak. Uzatvorenie pracovnej zmluvy môže zamestnávateľ odmietnuť len po prerokovaní so zástupcami zamestnancov, ak nemá pre žiaka vhodnú prácu, pretože sa menia jeho úlohy, alebo pre zdravotnú nespôsobilosť žiaka. Pracovnú zmluvu môže zamestnávateľ so žiakom uzatvoriť aj pred skončením štúdia (prípravy na povolanie) najskôr v deň, keď dovŕši 15 rokov veku.

Zamestnávateľ, pre ktorého sa žiak pripravuje na povolanie,

môže so žiakom strednej odbornej školy alebo odborného učilišťa uzatvoriť dohodu, v ktorej sa žiak zaviaže, že po vykonaní záverečnej skúšky alebo maturitnej skúšky alebo po skončení štúdia (prípravy na povolanie) zotrvá u zamestnávateľa v pracovnom pomere po určitý čas, najviac tri roky. Do obdobia zotrvania v pracovnom pomere sa nezapočítavajú obdobia uvedené v § 155 ods. 4 (základnej služby, náhradnej služby a civilnej služby, rodičovskej dovolenky, neprítomnosti v práci z dôvodu výkonu nepodmienečného trestu odňatia
slobody a väzby, ak došlo k právoplatnému odsúdeniu). Dohoda sa môže uzatvoriť len pri uzatváraní pracovnej zmluvy; musí sa uzatvoriť písomne, inak je neplatná.
Ak zamestnancovi vznikne v čase, po ktorý sa zaviazal zotrvať v pracovnom pomere (§ 53 ods. 2 ZP), pracovný pomer alebo obdobný služobný pomer, alebo pracovný vzťah k inému zamestnávateľovi, je tento zamestnávateľ povinný uhradiť predchádzajúcemu zamestnávateľovi pomernú časť primeraných nákladov na jeho výchovu v učebnom odbore alebo v študijnom odbore, ak sa nedohodnú inak. To isté platí, ak zamestnancovi vznikne v tomto čase niektorý z uvedených pracovných vzťahov u ďalšieho zamestnávateľa (u ďalších zamestnávateľov).
Uhrádzajú sa primerané náklady za celý čas výchovy v strednej odbornej škole alebo odbornom učilišti. Pomerná časť primeraných nákladov je časť, ktorá zodpovedá nesplnenému času záväzku.

Povinnosť zamestnávateľa uhradiť náklady nevzniká, ak

Takto vyplatené motivačné štipendium žiakom fyzickou alebo právnickou osobou, ktorá má so žiakom uzatvorené pracovné zmluvy podľa § 53 ZP je podľa ustanovenia § 9 ods. 2 písm. j) ZDP oslobodené od dane.

Odmena za produktívnu prácu

V súlade s § 12 ods. 4 zákona č. 184/ 2009 Z. z., odmena za produktívnu prácu patrí žiakovi, ktorý v rámci praktického vyučovania v súlade so školským vzdelávacím programom (§ 7 ods. 2 zákona č. 245/2008 Z. z. – školský zákon) vykonáva produktívnu prácu. Táto odmena sa uhrádza z prostriedkov FO alebo PO, pre ktorú žiak túto prácu vykonáva.
Produktívnou prácou na účely tohto zákona je zhotovovanie výrobkov alebo poskytovanie služieb, ktoré sú v súlade s predmetom činnosti FO alebo PO, pre ktorú žiak túto prácu vykonáva. Za produktívnu prácu sa nepovažujú cvičné práce vykonávané žiakom počas praktického vyučovania.
Odmena za produktívnu prácu sa poskytuje za každú hodinu vykonanej produktívnej práce vo výške 50 % až 100 % zo sumy určenej podľa osobitného predpisu (§ 2 ods. 2 zákona č. 663/2007 Z. z. o minimálne mzde). Pri určovaní jej výšky sa zohľadňuje aj kvalita práce a správanie žiaka.
Ak teda sú dodržané zákonom stanovené podmienky pri poskytovaní odmeny za produktívnu prácu, t.j. maximálna výška a účel zhotovovania výrobkov alebo poskytovania služieb pre fyzickú alebo právnickú osobu, ktorý je totožný s predmetom činnosti tejto fyzickej alebo právnickej osoby, pričom táto fyzická alebo právnická osoba má s týmto žiakom uzavretú aj zmluvu podľa § 53 ZP, potom poskytnutá odmena je daňovým výdavkom tejto fyzickej alebo právnickej osoby v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. c) štvrtý bod ZDP.
Keďže je však takáto odmena vyplácaná žiakovi na základe pracovnej zmluvy uzavretej podľa § 53 ZP, žiakovi sa bude zdaňovať ako príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, prostredníctvom fyzickej alebo právnickej osoby, ktorá tento príjem vypláca.

Hmotné zabezpečenie

V súlade s § 13 zákona č. 184/2009 Z. z. sa žiakovi strednej odbornej školy môže poskytnúť hmotné zabezpečenie, ktoré slúži na úhradu nákladov spojených s jeho odborným vzdelávaním a prípravou.

Hmotným zabezpečením žiaka na účely tohto zákona je stravovanie, ubytovanie, cestovné, poskytovanie osobných ochranných pracovných prostriedkov a náklady na posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti žiaka.

Podľa § 13 ods. 2 zákona č. 184/2009 Z. z. fyzická osoba lebo právnická osoba, pre ktorú sa žiak pripravuje na povolanie (§ 53 ods. 1 ZP má uzatvorenú pracovnú zmluvu ale najskôr od 15 rokov) môže uhradiť

Hmotné zabezpečenie žiakov stredných odborných škôl a žiakov odborných učilíšť poskytované podľa § 13 ods. 2 zákona č. 184/2009 Z. z. je u týchto žiakov od dane oslobodené podľa ustanovenia § 9 ods. 2 písm. u) ZDP.

V súlade s § 13 ods. 3 zákona č. 184/2009 Z. z., osobné ochranné pracovné prostriedky je povinná žiakovi poskytnúť zo svojich prostriedkov fyzická osoba alebo právnická osoba, na ktorej pracovisku sa praktické vyučovanie uskutočňuje. Rovnako aj posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti žiaka hradí zo svojich prostriedkov fyzická osoba alebo právnická osoba, na ktorej pracovisku sa praktické vyučovanie uskutočňuje.

Podľa § 5 ods. 5 písm. b) ZDP, nie je predmetom dane ani nepeňažné plnenie vo výške hodnoty poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov podľa osobitných predpisov, osobných hygienických prostriedkov a pracovného oblečenia (napr. pracovné odevy, uniformy) vrátane ich udržiavania alebo suma, ktorou zamestnávateľ uhrádza zamestnancovi preukázané výdavky vynaložené na tieto účely, a to platí aj pre takéto planenia poskytované žiakovi strednej odbornej školy a žiakovi odborného učilišťa, s ktorým má zamestnávateľ zmluvu uzavretú podľa osobitného predpisu a to podľa § 53 ZP.

Daňové výdavky na finančné a hmotné zabezpečenie žiakov

Výdavky tak na finančné zabezpečenie žiakov podľa § 12 zákona č. 184/2009 Z. z. poskytované fyzickou alebo právnickou osobou, ktorá uzavrela so žiakom pracovnú zmluvu podľa § 53 ZP ako aj na hmotné zabezpečenie poskytované žiakovi fyzickou alebo právnickou osobou v súlade s § 13 zákona č. 184/2009 Z. z. sú u tejto fyzickej alebo právnickej osoby daňovým výdavkom v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. c) štvrtý bod ZDP.
Podľa tohto ustanovenia je daňovým výdavkom , ktorý možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone výdavky na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na výchovu a vzdelávanie žiakov v stredných odborných školách a žiakov v odborných učilištiach, s ktorými má zamestnávateľ uzavretú pracovnú zmluvu podľa osobitného predpisu (§ 53 ZP), na finančné zabezpečenie žiakov a hmotné zabezpečenie žiakov (§ 12 a 13 zákona č. 184/2009 Z. z.), na činnosť stredísk praktického vyučovania nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov (zákon č. 597/2003 Z. z. o financovaní základných škôl, stredných škôl a školských zariadení v z.n.p.) a na prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov.

Pracovnú zmluvu môže zamestnávateľ
so žiakom uzatvoriť aj pred skončením štúdia
najskôr v deň, keď dovŕši 15 rokov veku.

Podiel zaplatenej dane určenej na odborné vzdelávanie

Podľa § 50 ZDP majú daňovníci možnosť poukázať podiel zaplatenej dane aj prijímateľovi, ktorým je Fond rozvoja odborného vzdelávania a prípravy.
Tento fond sa v súlade s § 14 zákona č. 184/2009 Z. z. zriaďuje ako neštátny účelový fond, v ktorom sa sústreďujú peňažné prostriedky na podporu a rozvoj odborného vzdelávania a prípravy.

Prostriedky fondu nadobudnuté z darov a príspevkov, dobrovoľných príspevkov od zamestnávateľov atď., je možné použiť na financovanie

Prostriedky fondu je možné poskytnúť len strednej odbornej škole, stredisku praktického vyučovania, školskému hospodárstvu, stredisku odbornej praxe a zdravotníckemu zariadeniu na základe písomnej žiadosti.

Ing. Miroslava Brnová

§ 117 zákona č. 245/2008 Z. z.

Školský internát

(1) Školský internát zabezpečuje deťom materských škôl a žiakom základných škôl a stredných škôl výchovno-vzdelávaciu činnosť, ubytovanie a stravovanie.

(2) Školský internát svojím výchovným programom školského zariadenia nadväzuje na výchovno-vzdelávaciu činnosť školy v čase mimo vyučovania a úzko spolupracuje s rodinou dieťaťa alebo žiaka. Vytvára podmienky pre uspokojovanie individuálnych potrieb a záujmov žiakov prostredníctvom mimoškolských aktivít.

(3) Zriaďovateľ školského internátu je povinný zabezpečiť náhradné ubytovanie deťom alebo žiakom, ak bola jeho prevádzka prerušená zo závažných dôvodov.

(4) Školský internát sa člení na výchovné skupiny podľa veku žiakov, pričom ich počet vo výchovnej skupine je najviac 30; počet žiakov vo výchovných skupinách pre žiakov so špeciálnymi výchovno-vzdelávacími potrebami je rovnaký ako v triedach, v ktorých sa vzdelávajú.

(5) Výšku mesačného príspevku na čiastočnú úhradu nákladov spojených s ubytovaním v školskom internáte, ktorého zriaďovateľom je orgán miestnej štátnej správy v školstve, určí riaditeľ školského internátu alebo riaditeľ školy, ak je školský internát jej súčasťou, na jedného žiaka najviac 45 % zo sumy životného minima pre nezaopatrené dieťa podľa osobitného predpisu. Tento príspevok sa uhrádza vopred do 20. dňa kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, za ktorý sa príspevok uhrádza. Výška mesačného príspevku sa zaokrúhľuje na celé eurocenty nahor.

(6) Riaditeľ školského internátu alebo riaditeľ školy, ktorej je školský internát súčasťou, po predložení dokladu o tom, že je poberateľom dávky v hmotnej núdzi a príspevkov k dávke v hmotnej núdzi podľa osobitného predpisu môže rozhodnúť o znížení alebo odpustení poplatku podľa odseku 5.

(7) Výšku mesačného príspevku na čiastočnú úhradu nákladov spojených s ubytovaním v školskom internáte, ktorého zriaďovateľom je obec alebo samosprávny kraj, určí zriaďovateľ všeobecne záväzným nariadením.

(8) Zriaďovateľ školského internátu môže rozhodnúť o znížení alebo odpustení príspevku podľa odseku 7, ak zákonný zástupca alebo iná osoba písomne o to požiada a predloží doklad o tom, že je poberateľom dávky v hmotnej núdzi a príspevkov k dávke v hmotnej núdzi podľa osobitného predpisu.

(9) Školský internát môže poskytovať deťom a žiakom ubytovanie a stravovanie aj v čase pracovného voľna a pracovného pokoja; môže poskytovať ubytovanie a stravovanie aj v čase školských prázdnin.

(10) Ministerstvo školstva ustanoví všeobecne záväzným právnym predpisom organizáciu výchovno-vzdelávacieho procesu v školských internátoch, podrobnosti o počtoch detí a žiakov vo výchovných skupinách, o personálnom a materiálnom zabezpečení.

§ 53 zákona č. 311/2001 Z. z.

Uzatvorenie pracovnej zmluvy so žiakom strednej odbornej školy alebo so žiakom odborného učilišťa
(1) Po úspešnom vykonaní záverečnej skúšky alebo maturitnej skúšky alebo po úspešnom skončení štúdia (prípravy na povolanie) je zamestnávateľ, pre ktorého sa žiak pripravoval na povolanie, povinný uzatvoriť so žiakom strednej odbornej školy alebo odborného učilišťa pracovnú zmluvu a umožniť mu ďalší odborný rast; skúšobnú dobu v tomto prípade nemožno dohodnúť. Dohodnutý druh práce musí zodpovedať kvalifikácii získanej v učebnom odbore alebo v študijnom odbore, ak sa zamestnávateľ so žiakom nedohodne inak. Uzatvorenie pracovnej zmluvy môže zamestnávateľ odmietnuť, ak nemá pre žiaka vhodnú prácu, pretože sa menia jeho úlohy, pre zdravotnú nespôsobilosť žiaka, alebo ak žiak nesplnil počas prípravy na povolanie podmienky úspešnosti určené zamestnávateľom,...

Citované zákony a predpisy v rubrike Aktuálne sme uverejnili: