Obec

z pohľadu dane z príjmov

Obec je podľa § 1 ods. 1 zákona č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení samostatným samosprávnym územným celkom Slovenskej republiky. Je právnickou osobou samostatne hospodáriacou s vlastným majetkom a s vlastnými príjmami. Na účely zákona o dani z príjmov sú obce považované za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie. Ide o špecifickú skupinu s osobitnou úpravou uplatňovania jednotlivých ustanovení zákona. Kedy je obec povinná požiadať správcu dane o registráciu? Ktoré príjmy obce sú od dane oslobodené?

REGISTRÁCIA OBCE NA DAŇ Z PRÍJMOV. Podľa § 49a zákona o dani z príjmov všeobecne platí, že právnická osoba, ktorá na území Slovenskej republiky získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie, je povinná požiadať správcu dane o registráciu. Keďže obec nie je založená za účelom podnikania (základnou úlohou obce pri výkone samosprávy je starostlivosť o všestranný rozvoj jej územia a o potreby pre obyvateľov), povinnosť registrácie na daň z príjmov jej v zásade nevzniká. Avšak v prípade, ak obec začne vykonávať podnikateľskú činnosť, ktorá vyžaduje povolenie alebo oprávnenie na podnikanie, potom je povinná požiadať správcu dane o registráciu, a to do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom získala povolenie alebo oprávnenie na podnikanie.

Častejším dôvodom na registráciu obce je skutočnosť, že sa stala platiteľom dane. Podľa § 2 písm. v) zákona o dani z príjmov platiteľom dane je právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň, a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá. Ak teda obec začne vyplácať napríklad príjmy zo závislej činnosti, stane sa platiteľom dane zo závislej činnosti. V tomto prípade je obec povinná požiadať o registráciu na daňovom úrade, a to najneskôr v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla povinnosť zrážať preddavky na daň. Takúto povinnosť má obec aj v tom prípade, ak jej vznikla povinnosť zrážať daň, alebo vyberať daň.

Ak je však obec už registrovaná ako daňovník (z titulu získania povolenia alebo oprávnenia na podnikanie), v tomto prípade iba oznámi miestne príslušnému správcovi dane skutočnosť, že sa súčasne stáva aj platiteľom dane z dôvodu vyplácania príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) alebo príjmov zdaňovaných daňou vyberanou zrážkou (§ 43 zákona o dani z príjmov).

Ak sa obec zaregistruje na daňovom úrade a dôjde k zmenám údajov uvedených pri registrácii, je povinná takéto zmeny oznámiť daňovému úradu do 15 dní odo dňa, kedy vznikli (napr. ak zanikne daňová povinnosť pri niektorej dani, zmenu orgánov obce, otvorenie alebo zrušenie bankového účtu, atď.).

ZDAŇOVANIE PRÍJMOV Z ČINNOSTI OBCE. Zdaniteľným príjmom na účely zákona o dani z príjmov sa rozumie príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani podľa medzinárodnej zmluvy.

Predmet dane u daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, teda aj obcí, je vymedzený v § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Podľa tohto ustanovenia sú u týchto daňovníkov predmetom dane príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov, príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a príjmov na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Pokiaľ obec dosahuje príjmy z takto vymedzených činností, tieto sú u obce predmetom dane z príjmov.

Ak sú však príjmy predmetom dane, to ešte neznamená, že sú aj zdaniteľnými príjmami. Určité druhy príjmov sú totiž u špecificky vymedzených daňovníkov oslobodené od dane.

PRÍJMY, KTORÉ SÚ U PRÁVNICKÝCH OSÔB OSLOBODENÉ OD DANE sú uvedené v § 13 zákona o dani z príjmov. Oslobodený od dane môže byť len ten príjem, ktorý je predmetom dane. U obcí sú od dane oslobodené, napr.:

•    príjmy plynúce z činnosti, ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov, prípadne príjmov z reklám, či príjmov na základe zmluvy o sponzorstve,

•    príjmy z prenájmu a z predaja ich majetku,

•    finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je SR viazaná.

Príklad

Obec okrem vykonávania činností, ktoré sú jej základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom (zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v z.n.p.) prenajímala v roku 2017 svoj majetok (budovy, pozemky) podnikateľom aj nepodnikateľom na rôzne účely a mala príjem aj z predaja pozemkov vo vlastníctve obce.

Príjmy z prenájmu a z predaja majetku sú podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov u obce predmetom dane, ktoré však nie sú zdaniteľným príjmom, pretože sú od dane oslobodené podľa § 13 ods.1 písm. e) zákona o dani z príjmov.

Príklad

Obec okrem činností, ktoré sú jej základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom (zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v znení neskorších predpisov) vykonávala v zdaňovacom období 2017 podnikateľskú činnosť - prevádzkovala reštauračné zariadenie, penzión, lyžiarske vleky pre verejnosť, vykonávala stavebnú činnosť, dopravu, holičstvo, kaderníctvo a čistenie odevov.

Príjmy z podnikateľskej činnosti obce sú predmetom, ktoré nie sú podľa § 13 ods.1 písm. a) zákona o dani z príjmov oslobodené od dane, to znamená, že v plnej výške podliehajú zdaneniu a zahrnú sa do základu dane.

Príklad

Obec podľa zákona č. 92/1991 Zb. o podmienkach prevodu majetku štátu na iné osoby v znení neskorších predpisov získala majetkovú účasť vo vodárenskej spoločnosti v podobe akcií.

Ako zdaňovať predaj týchto akcií? Posudzovať ich predaj ako predaj majetku obce t.j. príjem oslobodený od dane alebo použiť ustanovenie o predaji cenných papierov? Čo možno uplatniť ako daňový výdavok ?

Majetok obce upravuje ustanovenie § 8 ods. 1 zákona č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v z.n.p., v zmysle ktorého majetkom obce sú veci vo vlastníctve obce a majetkové práva obce, pričom podľa ods. 2 toho istého ustanovenia majetok obce slúži na plnenie úloh obce. Príjem z predaja majetku je podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, ku ktorým patria aj obce, predmetom dane. Podľa § 13 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov sú príjmy obcí z predaja a prenájmu ich majetku od dane oslobodené, tzn. pokiaľ sa pri predaji majetkového podielu účtuje ako o predaji majetku (vrátane finančného majetku - cenných papierov), tento príjem je podľa uvedeného ustanovenia od dane oslobodený. Vzhľadom k tomu, že predmetný príjem nebude zahrnutý do základu dane, na základe § 21 ods. 1 písm. j) uvedeného zákona nie je možné k tomuto príjmu uplatniť ani súvisiace daňové výdavky. Ustanovenie o uplatnení výdavkov pri predaji cenných papierov [§ 19 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov] sa v tomto prípade nepoužije.

Príklad

Obci boli v rámci hlavnej činnosti v roku 2017 poskytnuté dotácie zo ŠR a medzinárodné granty so zameraním na podporu rozvoja vidieka a agroturistiku.

Keďže ide o finančné prostriedky poskytnuté obci na jej základnú činnosť z príslušnej kapitoly ŠR a medzinárodného grantu, tieto prostriedky sú predmetom dane podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov, pričom v súlade s § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sú tieto príjmy oslobodené od dane, pretože ide o príjmy plynúce z činnosti, ktorá je jej základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom (zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení v z.n.p.).

PRÍJMY, KTORÉ NIE SÚ PREDMETOM DANE. Príjmy, ktoré u obcí nie sú predmetom dane, sú príjmy taxatívne vymedzené v § 12 ods. 7 zákona o dani z príjmov, ktorými sú:

-    príjem získaný darovaním a príjem získaný dedením,

-    podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi alebo podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, okrem týchto príjmov, ak plynú obci z nezmluvného štátu,

-    príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov ako aj príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri zrušení daňovníka bez likvidácie, a to aj vtedy, ak súčasťou splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia spoločnosti je aj majetok spoločnosti so sídlom v členských štátoch Európskej únie.

Príklad

Obci bol v roku 2017 vyplatený podiel na zisku zo spoločnosti, v ktorej má majetkovú účasť. Išlo o podiel na zisku spoločnosti s ručením obmedzeným vykázanom za zdaňovacie obdobie 2016 na základe rozhodnutia valného zhromaždenia spoločnosti o rozdelení zisku za toto účtovné obdobie.

V súlade s § 12 ods.7 písm. c) zákona o dani z príjmov (aj v znení účinnom do konca roka 2016) podiel na zisku obchodnej spoločnosti plynúci obci nie je predmetom dane, tzn. nie je zdaniteľným príjmom.

PRÍJMY, KTORÉ SÚ ZDAŇOVANÉ ZRÁŽKOU. Daň sa vyberá zrážkou z príjmov, ktoré sú vymedzené v § 43 zákona o dani z príjmov. Vyberanie dane zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane , pri ktorom za daňovníka vyberá daň platiteľ dane. Platiteľom dane je spravidla osoba, ktorá zdaniteľný príjem vypláca. Zrážku je povinný vykonať platiteľ dane pri poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Ak obci plynie príjem, ktorý už bol zdanený daňou vyberanou zrážkou platiteľom dane, je tento príjem definitívne daňovo vysporiadaný a nevstupuje do všeobecného základu dane obce.

Obci môžu plynúť aj príjmy, pri ktorých je samotná obec platiteľom dane. To znamená, že z určitých príjmov je povinná zrazenú daň odviesť správcovi dane sama obec. Ani takto zdanený príjem nie je súčasťou základu dane, pretože je týmto spôsobom daňová povinnosť z tohto príjmu vysporiadaná. Ide o príjmy z výnosu z dlhopisov a pokladničných poukážok.

Ak obci plynie takýto príjem, je podľa § 43 ods. 15 zákona o dani z príjmov povinná daň z tohto príjmu vo výške 19 % odviesť správcovi dane do tridsiateho dňa po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom jej boli tieto príjmy vyplatené. Súčasne je povinná túto skutočnosť správcovi dane oznámiť na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo.

Príklad

Obci vyplatil v októbri 2017 emitent dlhopisu jeho menovitú hodnotu. Výnos vo forme rozdielu medzi menovitou hodnotou dlhopisu a nižším emisným kurzom bol vo výške 2 000 eur. Okrem toho dosiahla obec v septembri 2017 príjem z predaja dvoch dlhopisov – z jedného mala zisk 1 000 € a z druhého stratu 500 eur. Základ dane pre zdanenie zrážkou sa určí len vo výške výnosu z dlhopisu v sume 2 000 eur, pretože príjem z predaja dlhopisov je oslobodený od dane v súlade s § 13 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov (od dane oslobodený príjem z predaja majetku). Daň vo výške 19 % zo sumy 2 000 eur odvedie obec svojmu daňovému úradu do 30. januára 2018 a súčasne túto skutočnosť správcovi dane oznámila.

DAŇOVÉ PRIZNANIE K DANI Z PRÍJMOV. Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je podľa § 41 ods.1 zákona o dani z príjmov povinný podať každý daňovník tejto dane. Výnimkou sú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, ktorí za určitých podmienok povinnosť podať daňové priznanie nemajú.

Obec nemusí podať daňové priznanie, ak má iba

-    príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, a

-    príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou.

Pokiaľ má obec aj iné druhy príjmov, alebo ju na podanie daňového priznania vyzve správca dane, je povinná podať daňové priznanie. Ak teda obec má v zdaňovacom období príjmy, ktoré sú predmetom dane, je povinná podať daňové priznanie, a to aj v prípade, ak jej nevznikla povinnosť registrácie podľa § 49a zákona o dani z príjmov.

Aj keď má obec iba príjmy, ktoré sú od dane oslobodené, je povinná podať daňové priznanie, pričom oslobodenie príjmov uplatní v podanom daňovom priznaní.

Príklad

Obec vykonávala v zdaňovacom období len činnosti, ktoré sú jej základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom.

Ak obec nedosiahla z týchto činností žiadne príjmy, nie je povinná podať daňové priznanie. Ak však obec dosiahla z týchto činností príjmy, tieto sú predmetom dane, a aj keď sú tieto príjmy podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov oslobodené od dane, obec je podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov povinná podať daňové priznanie. Príjmy od dane oslobodené a súvisiace výdavky je možné vylúčiť zo základu dane iba v podanom daňovom priznaní.

V tlačive daňového priznania

sú pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie určené tabuľky C1 a C2 (III. časť daňového priznania), ktoré sa vypĺňajú k riadku 100 daňového priznania, na ktorom sa uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami, a to v závislosti od toho, či tieto subjekty účtujú v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave jednoduchého účtovníctva. Keďže obec účtuje v sústave podvojného účtovníctva, a to podľa Opatrenia MF SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky (oznámenie č. 419/2007 Z. z.) v z.n.p., vypĺňa k riadku 100 tabuľku C1.

Výsledok hospodárenia

spolu z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti z r. 1 tabuľky C1 sa uvedie na r. 100 daňového priznania. Úprava výsledku hospodárenia na základ dane podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov sa vykoná cez položky zvyšujúce a znižujúce výsledok hospodárenia.

Na vylúčenie príjmov

z nezdaňovanej činnosti a výdavkov (nákladov) vynaložených na tieto príjmy zo základu dane sú v tlačive daňového priznania určené tieto riadky:

r. 130 - výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 zákona o dani z príjmov; odpočet výdavkov vynaložených na príjmy oslobodené od dane alebo nezahŕňané do základu dane ( r. 13 tabuľky A uvedenej v III. časti daňového priznania),

r. 210 - príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov, ak sú súčasťou výsledku hospodárenia uvedeného na r. 100 (tieto príjmy sa tu uvedú len ak v súlade s platnými postupmi účtovania boli účtované do výnosov),

r. 220 - príjmy, ktoré nie sú u obce predmetom dane, ak sú súčasťou výsledku hospodárenia na r. 100 a nie sú uvedené na r. 210,

r. 230 - všetky príjmy, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 13 zákona o dani z príjmov, ak sú tieto príjmy súčasne uvedené na r. 100,

r. 240 - príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov (ak o nich bolo účtované a sú súčasťou r. 100), pretože daňová povinnosť sa vykonaním zrážky dane považuje za splnenú.

Ing. Jana Bielená