Nový zákon o evidencii tržieb

Od 1. 1. 2026 je účinný zákon č. 384/2025 Z. z. o evidencii tržieb a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 384/2025 Z. z.“), ktorý zrušil zákon č. 289/2008 Z. z. v z.n.p. (ďalej len „zákon č. 289/2008 Z. z.“) upravujúci povinnosti podnikateľa pri evidovaní tržby. Novým zákonom č. 384/2025 Z. z. došlo k vypusteniu obsolentných ustanovení týkajúcich sa používania elektronickej registračnej pokladnice, ktorá sa na evidenciu tržby nepoužívala od roku 2020, ale zároveň došlo aj k úprave existujúcich alebo vzniku nových povinností v oblasti evidencie tržieb. Na čo si dávať pozor?

Pokladnica eKasa
na evidenciu tržby

Zásadnou zmenou je rozšírenie okruhu osôb, ktoré sú povinné používať pokladnicu eKasa na evidenciu tržby, a to v dôsledku:

•    zavedenia pojmu predávajúci v § 2 písm. a) zákona č. 384/2025 Z. z.,

•    zmeny definície služby, keďže zákon č. 384/2025 Z. z. už neobsahuje prílohu, ktorá by vymedzovala konkrétny okruh služieb, pri ktorých je povinnosťou používať pokladnicu eKasa na evidenciu tržby (tak ako príloha č. 1zákona č. 289/2008 Z. z.),

•    zmien vo výnimkách z povinnosti evidovania tržby, ktoré sú upravené v § 3 ods. 2 zákona č. 384/2025 Z. z. (v rovnakom ustanovení ich upravoval aj zákon č. 289/2008 Z. z.).

Predávajúcim je v súlade s § 2 písm. a) zákona č. 384/2025 Z. z. fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá má oprávnenie na výkon podnikania alebo na výkon inej samostatne zárobkovej činnosti [napríklad § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka, § 2 zákona č. 455/1991Zb.o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z.n.p. a prijíma tržbu za predaj tovaru alebo poskytovanie služby, bez ohľadu kde má trvalý pobyt alebo sídlo.

Rozhodujúcim kritériom je existencia oprávnenia, a to buď na výkon podnikania alebo na výkon inej samostatne zárobkovej činnosti. Najmä fyzické osoby musia dôsledne posúdiť, či na výkon ich činnosti majú oprávnenie(napr. licencia, povolenie, autorizačné osvedčenie alebo špeciálna registrácia podľa osobitných predpisov)alebo nie. Pokiaľ sa na výkon inej samostatne zárobkovej činnosti oprávnenie podľa osobitných predpisov nevyžaduje, takáto osoba nie je povinná používať pokladnicu eKasa na evidenciu tržieb (napr. autor nepotrebuje oprávnenie za predpokladu, že tovar – originál autorského diela/jeho rozmnoženina alebo služba je výsledkom duševnej tvorivej činnosti chráneným zákonom č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon v z.n.p.).

Ďalším faktorom, ktorý prispel k rozšíreniu osôb – predávajúcich, ktorí sú povinní používať pokladnicu eKasa na evidenciu tržby je aj nová definícia služby v § 2 písm. w) zákona č. 384/2025 Z. z., ktorou sa na účely tohto zákona rozumie služba označená v spoločnej štatistickej klasifikácii ekonomických činností v Európskej únii s odkazom na príslušný právny predpis. Tým, že nie sú určené konkrétne triedy služieb z tejto štatistickej klasifikácie, podnikatelia, ktorí mali do 31. 12. 2025 výnimku v dôsledku prílohy č. 1 zákona č. 289/2008 Z. z., po 1. 1. 2026 už povinnosť evidovať tržby v systéme pre pokladnice eKasa majú.

Dôležité je tiež skontrolovať si výnimky z povinnosti evidovať tržbu z predaja tovaru alebo poskytnutia služby, ktoré upravuje § 3 ods. 2 zákona č. 384/2025 Z. z., pretože tie tiež prešli zmenou oproti zákonu č. 289/2008 Z. z. Napr. do 31. 12. 2025 platila výnimka na predaj živých zvierat, po 1. 1. 2026 už je povinnosťou predávajúceho použiť pokladnicu eKasa na evidenciu prijatej tržby v prípade takéhoto predaja.

Nesprávne posúdenie situácie môže mať pre predávajúceho vážne dôsledky, pretože ak sa kontrolnou činnosťou orgánom finančnej správy preukáže, že predávajúci má povinnosť používať pokladnicu eKasa na evidenciu tržby a túto povinnosť si nesplnil, uloží mu pokutu pri prvom zistení od 1 500 eur do 20 000 eur. Ide o osobitne závažné porušenie zákona č. 384/2025 Z. z.

Tí predávajúci, ktorí sa budú rozhodovať akú pokladnicu eKasa si zabezpečiť, majú po novom na výber až z troch možností, pretože okrem virtuálnej registračnej pokladnice (ďalej len „VRP“) a on-line registračnej pokladnice (ďalej len „ORP“) bude možné na evidovanie tržieb používať už aj softvérovú on-line registračnú pokladnicu (ďalej len „SORP“). Rozdiel medzi týmito pokladnicami je najmä v tom, že v prípade VRP a SORP je ich použitie možné len v on-line režime, t. j. pokiaľ dôjde k výpadku vzdialeného prostredia alebo internetového signálu na SORP alebo na koncovom zariadení VRP, je povinnosťou predávajúceho vyhotovovať paragón. V prípade ORP, ak dôjde k výpadku internetového signálu, pokladnica vyhotovuje pokladničné doklady „OFF-LINE DOKLAD“, ktorých vyhotovenie je v súlade so zákonom, t. j. v takomto prípade nie je potrebné vyhotoviť paragón.

O povolenie odkladu zo zasielania údajov do systému pre pokladnice eKasa (ak na predajnom mieste vôbec nie je dostupný internetový signál) možno v súlade s § 4 zákona č. 384/2025 Z. z. len v prípade ORP.

V prípade SORP budú k dispozícii dve riešenia vo väzbe na ukladanie údajov v chránenom dátovom úložisku, a to buď priamo v pokladnici alebo na vzdialenom prostredí – cloude. V prípade vzdialeného prostredia je výrobca, dovozca alebo distribútor pokladničného programu a chráneného dátového úložiska v súlade s § 10 ods. 5 zákona č. 384/2025 Z. z. povinný zabezpečiť ochranu všetkých uložených údajov a autentifikačných údajov, umožniť predávajúcemu bezodkladne získať všetky uložené údaje, poskytnúť ich na požiadanie daňovému úradu, colnému úradu alebo Kriminálnemu úradu finančnej správy a tiež preukázateľne odovzdať predávajúcemu všetky uložené údaje v prípade zrušenia rozhodnutia o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, alebo ak sa ukončí činnosť vzdialeného prostredia.

Je na predávajúcom, aby si dôsledne zvážil, ktoré riešenie je pre neho vyhovujúce. VRP ako službu poskytuje finančná správa bezplatne, v takomto prípade je potrebné obstarať si koncové zariadenie, ktorým sa zabezpečí jej používanie a tlač pokladničných dokladov. Pri ORP a SORP ide o riešenie predávané výrobcami, dovozcami a distribútormi pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, ktoré musí byť certifikované.

Tí, ktorí používali ORP do 31. 12. 2025 sa nemusia obávať, rozhodnutia o certifikácii pokladničného programu a chráneného dátového úložiska vydané pred 1. 1. 2026 v súlade s § 19 ods. 4 zákona č. 384/2025 Z. z. zostávajú v platnosti. Aktualizáciu na nový zákon č. 384/2025 Z. z. je potrebné však riešiť s výrobcom, dovozcom alebo distribútorom tohto pokladničného programu alebo chráneného dátového úložiska. U VRP používanej do 31. 12. 2025 došlo, resp. dochádza k aktualizácii automaticky, keďže ide o službu poskytovanú finančnou správou.

Ak orgán finančnej správy kontrolnou činnosťou zistí, že predávajúci používa pokladnicu eKasa, ktorá nespĺňa požiadavky podľa § 5 zákona č. 384/2025 Z. z. uloží mu pokutu pri prvom zistení od 1 500 eur do 20 000 eur. Rovnako ide o osobitne závažné porušenie zákona č. 384/2025 Z. z.

Oznámenie o povinnostiach

Ďalšou novinkou je, že predávajúci, ktorý má povinnosť používať pokladnicu eKasaje v súlade s § 3 ods. 4 zákona č. 384/2025 Z. z. povinný na každom predajnom mieste umiestniť oznámenie o povinnostiach ustanovených týmto zákonom tak, aby bolo pre kupujúceho ľahko prístupné a dobre čitateľné. Vzor oznámenia a usmernenie k umiestneniu oznámenia na predajnom mieste zverejnilo Finančné riaditeľstvo SR na svojom webovom sídle (www.financnasprava.sk) v časti eKasa.

V súlade s § 19 ods. 11 zákona č. 384/2025 Z. z. je povinnosťou predávajúceho ponechať na každom predajnom mieste oznámenie do 31. 12. 2026.

Pri prvom zistení správneho deliktu podľa § 16 písm. i) zákona č. 384/2025 Z. z. orgán finančnej správy pokutu neuloží, ale predávajúceho vyzve na odstránenie zistených nedostatkov. Pri druhom zistení už uloží pokutu v rámci rozpätia od 30 eur do 200 eur. Pri každom ďalšom zistení už orgán finančnej správy uloží pokutu v rámci rozpätia od 60 eur do 400 eur.

Zmena nastala aj u predávajúcich, ktorí z titulu uplatnenia výnimky v § 3 ods. 2 zákona č. 384/2025 Z. z. nepoužívajú pokladnicu eKasa na evidenciu tržby. Títo po 1. 1. 2026 už nemajú povinnosť mať na každom predajnom mieste umiestnené oznámenie o tom, že nie sú povinní používať pokladnicu. V prípade predávajúcich – fyzických osôb s ťažkým zdravotným postihnutím a osôb, ktoré za nich prijímajú tržbu už tiež nie je povinnosťou mať na predajnom mieste preukaz fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím alebo preukaz fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím so sprievodcom alebo úradne osvedčenú fotokópiu týchto preukazov.

Poznámka

Napriek vypusteným povinnostiam v prípade predávajúceho – fyzickej osoby s ťažkým zdravotným postihnutím, je vhodné, aby na predajnom mieste on ako aj osoba, ktorá za neho prijíma tržbu mali naďalej preukaz alebo úradne osvedčenú fotokópiu týchto preukazov, pretože sa tým výrazným spôsobom urýchli kontrola orgánu finančnej správy, ktorá si opodstatnenosť výnimky a splnenie jej podmienok bude naďalej kontrolnou činnosťou preverovať.

Zmena definície tržieb

Ďalšia novinka, ktorú zákon č. 384/ 2025 Z. z. priniesol je aj zmena definície tržieb, kedy sa po novom za tržbu považuje aj platba prijatá z predaja tovaru alebo poskytovania služby na predajnom mieste formou bezhotovostnej platby platobným prostriedkom umožňujúcim nasnímanie platobného príkazu.

Na uvedenú zmenu nadväzuje aj zavedenie novej povinnosti pre predávajúceho v § 15 zákona č. 384/2025 Z. z., a to umožniť kupujúcemu vykonať platbu za predaj tovaru alebo poskytnutie služby bezhotovostne, a to pri tržbe presahujúcej 1 euro.

Túto povinnosť nemá:

•    predávajúci, ktorý má povolenie odkladu zo zasielania údajov z ORP do systému pre pokladnice eKasa,

•    predávajúci, ak v momente zaplatenia za predaj tovaru alebo poskytnutia služby na predajnom mieste nie je dostupný internetový signál alebo je výpadok technických prostriedkov poskytovaných Finančným riaditeľstvom SR alebo treťou stranou, ktorými sa potvrdzuje realizácia bezhotovostnej platby.

Vychádzajúc z § 19 ods. 5 zákona č. 384/2025 Z. z. mal predávajúci povinnosť umožniť kupujúcemu vykonať platbu za predaj tovaru alebo poskytnutie služby bezhotovostne podľa § 15 od 1. 3. 2026. Avšak novelou zákona č. 384/2025 Z. z. – konkrétne Čl. XX zákona z 12. 2.2026, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (Čl. XX nadobúda účinnosť 28. 2. 2026), sa mení dátum, od ktorého je predávajúci povinný si splniť túto povinnosť, a to od 1. 5. 2026.Zmenou prešli aj povinnosti týkajúce sa oznamovania zmeny predajného miesta, na ktorom sa pokladnica eKasa používa. V prípade pokladnice eKasa, ktorá je používa na konkrétnom predajnom mieste, je potrebné zmeny v súlade s § 7 ods. 7 zákona č. 384/2025 Z. z. oznámiť v lehote 15 dní od uskutočnenia zmeny. V prípade prenosnej pokladnice eKasa došlo len k sprecizovaniu ustanovenia § 7 ods. 8 zákona č. 384/2025 Z. z., a to, že je predávajúci povinný pred začiatkom predaja zaevidovať do prenosnej pokladnice eKasa údaje o predajnom mieste (adresu, GPS súradnice alebo EČV vozidla), na ktorom v reálnom čase eviduje prijatú tržbu.

Pri zmene predajného miesta (s výnimkou prenosnej pokladnice eKasa) ako aj identifikačných údajov o predávajúcom (napr. názov/obchodné meno, sídlo/miesto podnikania) je potrebné v súlade s § 7 ods. 7 zákona č. 384/20025 Z. z. zabezpečiť aktualizáciu údajov v ORP a SORP (skutočnosť, či je takáto pokladnica prenosná alebo nie, nemá na povinnosť aktualizácie identifikačných údajov vplyv), a to do 30 dní od uskutočnenia tejto zmeny, t. j. stiahnuť si údaje z eKasa zóny predávajúceho a nahrať ich do ORP/SORP.

Druhá šanca
pre uloženie pokuty

je len v prípade, ak kontrolnou činnosťou orgán finančnej správy zistí porušenie povinnosti podľa § 7 ods. 8 zákona č. 384/2025 Z. z., t. j. keď pri prenosnej pokladnici eKasa nebol do pokladnice eKasa zaevidovaný pred začiatkom predaja údaj o predajnom mieste. Pri prvom zistení správneho deliktu podľa § 16 písm. i) zákona č. 384/2025 Z. z. orgán finančnej správy predávajúceho vyzve na odstránenie zisteného nedostatku, pri druhom zistení hrozí uloženie pokuty od 30 eur do 200 eur. V ostatných prípadoch, t. j. pri zistení porušenia § 7 ods. 7 zákona č. 384/2025 Z. z. hrozí uloženie pokuty už pri prvom zistení od 150 eur do 6 500 eur, pri každom ďalšom zistení od 300 eur do 13 000 eur.

Istá úľava prichádza v podobe zníženej sankcie v prípade, ak predávajúci síce použije pokladnicu eKasa na evidenciu prijatej tržby, ale neodovzdá pokladničný doklad, alebo odovzdá pokladničný doklad, ale tento nespĺňa zákonom stanovené náležitosti.

V takomto prípade sa rozpätie pokuty pri prvom zistení znížilo zo súm od 500 eur do 15 000 eur na sumy od 150 eur do 6 500 eur. Napriek tomu netreba tieto povinnosti opomínať, pretože pri každom ďalšom zistení tohto porušenia hrozí uloženie pokuty v rozpätí od 300 eur do 13 000 eur.

Po novom už nie je podľa zákona č. 384/2025 Z. z. povinnosťou predávajúceho v prípade vloženia alebo výberu hotovosti z pokladnice eKasa bez zbytočného odkladu zaevidovať túto skutočnosť v systéme pre pokladnice eKasa, t. j. vyhotoviť doklady označené slovom „VKLAD“ alebo „VÝBER“. Samozrejme použitie týchto dokladov nie je vylúčené, predávajúci ich môže naďalej vyhotovovať, len zo zákona č. 384/2025 Z. z. nevyplývajú vo vzťahu k týmto dokladom predávajúcemu žiadne povinnosti, t. j. ani ich uchovávať počas dňa, v ktorom bol vyhotovené.

Zákon č. 384/2025 Z. z. už neupravuje situácie, kedy je predávajúci povinný vyhotoviť doklad označený slovami „NEPLATNÝ DOKLAD“ ako to upravoval § 3 ods. 6 zákona č. 289/2008 Z. z. Po novom vychádzajúc z § 5 ods. 3 písm. t) a ods. 4 písm. s) zákona č. 384/2025 Z. z. musí však ORP ako aj SORP zobraziť slová „NEPLATNÝ DOKLAD“ v každom treťom riadku na všetkých vytlačených dokladoch obsahujúcich údaje o cene tovaru alebo cene služby okrem pokladničného dokladu. Ak by bol odovzdaný doklad, ktorý tieto podmienky nespĺňa, ide o osobitne závažné porušenie zákona, za ktorý hrozí uloženie pokuty pri prvom zistení od 1 500 eur do 20 000 eur.

Prerušenie prevádzky
pokladnice eKasa

Po novom zákon č. 384/2025 Z. z. v § 11 ods. 1 a ods. 4 upravuje situácie, počas ktorých vzniká predávajúcemu povinnosť vyhotoviť a bez zbytočného odkladu po prijatí tržby odovzdať kupujúcemu originál paragónu, a to z dôvodu:

•    prekážok na strane finančného riaditeľstva, napr. keď dôjde k výpadku aplikácie VRP2,

•    poruchy pokladnice eKasa, za ktorú sa považuje

-   porucha pokladničného programu a chráneného dátového úložiska, hardvérových prostriedkov alebo ďalších prostriedkov ORP,

-   porucha pokladničného programu, vzdialeného prostredia , hardvérových prostriedkov alebo ďalších prostriedkov SORP,

-   porucha koncového zariadenia VRP,

•    výpadku vzdialeného prostredia alebo internetového signálu na SORP alebo na koncovom zariadení VRP.

V prípade poruchy je predávajúci po novom povinný obnoviť prevádzku pokladnice eKasa najneskôr do 96 hodín od konca dňa, v ktorom došlo k poruche, alebo ak to nie je možné, začať používať inú pokladnicu eKasa.

Čo sa týka novej povinnosti predávajúceho, a to oznámiť prostredníctvom eKasa zóny dátum a čas vzniku poruchy v lehote 96 hodín od konca dňa, v ktorom došlo k poruche, tá pre predávajúceho platí v nadväznosti na § 19 ods. 10 zákona č. 384/2025 Z. z. až odo dňa nasledujúceho po dni doručenia oznámenia, ktorým orgán finančnej správy informuje predávajúceho o tom, že dátum a čas poruchy už môže prostredníctvom eKasa zóny oznamovať.

Podľa informácie zverejnenej na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR (eKasa – PFS), predávajúci nemajú v súčasnosti povinnosť oznamovať poruchu pokladnice eKasa spôsobom uvedeným v § 11 ods. 4 zákona č. 384/2025 Z. z. ani žiadnym iným spôsobom. Technické riešenie tejto povinnosti bude implementované až v rámci nového systému na evidenciu tržieb SAFE, ktorého zavedenie do prevádzky sa nepredpokladá v roku 2026.

Pozor si však treba dávať v prípade plnenia povinnosti zaevidovať údaje z vyhotovených paragónov do pokladnice eKasa, pretože došlo k zmene lehoty pre ich doevidovanie. Podľa § 11 ods. 3 zákona č. 384/2025 Z. z. je po novom povinnosťou predávajúceho zaevidovať údaje z paragónov do 10 dní po obnovení prevádzky pokladnice eKasa.

Poznámka

Do 31. 12. 2025 bola lehota pre doevidovanie údajov z paragónov do 10 kalendárnych dní po uplynutí mesiaca, v ktorom bola prevádzka pokladnice obnovená.

Neodovzdanie paragónu kupujúcemu pri prerušení prevádzky pokladnice eKasa sa tiež považuje za osobitne závažné porušenie zákona č. 384/2025 Z. z., za ktoré hrozí uloženie pokuty pri prvom zistení od 1 500 eur do 20 000 eur.

V prípade ostatných povinností pri prerušení prevádzky pokladnice eKasa je pokuta miernejšia, a to pri prvom zistení od 150 eur do 6 500 eur a pri každom ďalšom zistení porušenia od 300 eur do 13 000 eur.

Novým zákonom č. 384/2025 Z. z. došlo v prípade povinností, ktorých porušenie sa považuje za osobitne závažné porušenie zákona k zásadným zmenám v sankcionovaní, preto by predávajúci, ktorí sú povinní používať pokladnicu eKasa rozhodne nemali svoje povinnosti opomínať. Za každé ďalšie zistenie správneho deliktu, ktorý sa podľa § 16 ods. 5 zákona č. 384/2025 Z. z. považuje za osobitne závažné porušenie zákona, hrozí uloženie sankcie vo výške dvojnásobku rozpätia stanoveného pre prvé zistenie + uloženie zákazu predávať tovar alebo poskytovať službu na predajnom mieste, na ktorom došlo k zisteniu porušenia (max. na 72 hodín) + zrušenie oprávnenia prevádzkovať živnosť, pri ktorej došlo k porušeniu tohto zákona na základe podnetu orgánu finančnej správy.