Nové sadzby dane z príjmov
V rámci konsolidácie verejných financií a zvýšenie zdrojov do štátneho rozpočtu sa od 1. januára 2026 zavádza prísnejšia, štvorpásmová progresívna daň z príjmov fyzických osôb (19 %, 25 %, 30 % a 35 %), ktorá závisí od výšky základu dane. Súčasne sa znížil koeficient násobku životného minima, ktorým sa počíta výška základu dane pre jednotlivej sadzby dane zo sumy 176,8 násobku platného životného minima (48 441,43 eur vrátane) na 154,8 násobok platného životného minima (43 983,32 eur). Znižuje hranica pre uplatnenie 19 % a 25 % sadzby dane a zavádzajú sa vyššie sadzby pre vyššie príjmy.
Vyššie sadzby dane
sa uplatňujú len na časť príjmu presahujúcu stanovené limity. Zmeny zahŕňajú, okrem iného, aj úpravy sadzieb u právnických osôb, vrátane nových pravidiel pre vyberanie zrážkovej dane a zabezpečenia dane, pričom dochádza k úpravám zdanenia príjmov zo zahraničia a vybraných ústavných činiteľov. Sadzby dane sú riešené v ustanovení § 15 zákona o dani z príjmov samostatne pre:
• fyzickú osobu v § 15 písm. a) zákona o dani z príjmov a
• pre právnickú osobu v § 15 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Zavádza sa 4-stupňový
progresívny systém zdanenia
príjmov fyzických osôb,
a to zo základu dane nasledovne:
1) zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j. zo súčtu:
• čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov, to je z príjmov zo závislej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane),
• čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, to je príjmov z prenájmu nehnuteľností,
• čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, to je z príjmov z použitia diela a podania umeleckého výkonu,
• čiastkového základu dane z príjmov podľa § 8 zákona o dani z príjmov, to je z ostatných príjmov.
Z vyššie zisteného základu dane sa uplatní nasledovná sadzba dane z príjmov:
• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 154,8 – násobok sumy platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 19 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá nepresiahne sumu 43 983,32 eur vrátane (do 3 665,28 eur mesačne);
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 154,8 – násobok platného životného minima a nepresiahne sumu 212,4 násobok platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 25 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 43 983,32eur a nepresiahne sumu 60 349,21 eur vrátane (nad 3 665,28 do 5 029,10 eur mesačne).
Nové progresívne sadzby zavedené od 1. januára sa uplatňujú na výšku príjmu
• 30 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 212,4 – násobok platného životného minima a nepresiahne 264 násobok platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 30 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 60 349,21 eur a nepresiahne sumu 75 010,32 eur vrátane (nad 3 665,28 do 5 029,10 eur mesačne);
• 35 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 264 – násobok platného životného minima. Sadzba dane z príjmov vo výške 35 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 75 010,32 eur (nad 3 665,28 do 5 029,10 eur vrátane mesačne).
2) zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. z čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, toje z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu), sa uplatní 15 % – ná sadzba dane z príjmov, ak príjmy (výnosy) daňovníka za zdaňovacie obdobie podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov sú v roku 2026vo výške neprevyšujúcej sumu 100 000 eur. Pri sadzbe dani 15 % sa neuplatňuje progresivita zdanenia pri presiahnutí základu dane vo výške 43 983,32eur (vrátane), ak daňovník nepresiahne celkové príjmy 100 000 eur.
3) zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. z čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov – z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (zníženého o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu) a v prípade, ak príjmy (výnosy) fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov sú vo výške prevyšujúcej sumu 100 000eur, uplatní sa sadzba dane z príjmov ako u ostatných fyzických osôb
• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 154,8 – násobok sumy platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 19 % sa teda uplatní na tú časť základu dane, ktorá nepresiahne sumu 43 983,32 eur (vrátane);
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 154,8 – násobok platného životného minima a nepresiahne 212,4 násobok platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 25 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 43 983,32 eur a nepresiahne sumu 60 349,21 eur.
• 30 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 212,4 – násobok platného životného minima a nepresiahne 264 násobok platného životného minima vrátane. Sadzba dane z príjmov vo výške 30 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 60 349,21 eur a nepresiahne sumu 75 010,32 eur.
• 35 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 264 – násobok platného životného minima. Sadzba dane z príjmov vo výške 35 % sa uplatní na tú časť základu dane, ktorá presiahne sumu 75 010,32 eur.
Sadzba dane z príjmov
vo výške 15 %
je zavedená pre fyzické osoby s vybranými druhmi príjmov. Sú nimi príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, čiže príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. Ak fyzická osoba, ktorá má aj iné druhy príjmov, okrem príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, môže uplatniť 15 % sadzbu len na príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Uvedené však platí za predpokladu, že fyzická osoba spĺňa podmienky na uplatnenie 15 % sadzby dane (ak dosiahol príjmy neprevyšujúce sumu 100 000 eur).
Na ostatné druhy príjmov (resp. čiastkový základ dane) použije sadzbu dane vo výške (19 %, 25 %, 30 % alebo 35 %). bez ohľadu na hranicu príjmov 100 000eur:
• príjmy zo závislej činnosti (§ 5 základu dane z príjmov),
• ríjmy z prenájmu bez širších služieb a bez živnostenského oprávnenia (§ 6 ods. 3 základu dane z príjmov,
• príjmy za použitie diela na základe autorskej licenčnej zmluvy (§ 6 ods. 4 základu dane z príjmov),
• príjmy kapitálového majetku – napr. prijaté úroky z pôžičiek či niektoré ostatné výnosy z cenných papierov (§ 7 základu dane z príjmov),
• príjmy ostatné – napr. príjem z predaja nehnuteľnosti neoslobodeného od dane z príjmov, príjmy z prevodu cenných papierov a podielov v obchodných spoločnostiach, príjem z predaja virtuálnej meny a pod. (§ 8 základu dane z príjmov).
Ak má daňovník súčet čiastkových základov dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) a z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v § 11 zákona o dani z príjmov. Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov si zníži len o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 zákona o dani z príjmov prevyšujúce čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov.
Sadzba dane z príjmov
PO v roku 2026
V roku 2026 sa uplatnia nasledovné sadzby dane z príjmov právnických osôb zo základu dane zníženého o daňovú stratu:
• 10 %, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) právnickej osoby za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 100 000eur;
• 21 %, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) právnickej osoby za zdaňovacie obdobie prevyšujú sumu 100 000 eur a neprevyšujú sumu 5 000 000 eur (vrátane);túto sadzbu dane môže použiť len daňovník. ktorý nepresiahol sumu zdaniteľných príjmov 5 mil. eur,
• 24 %, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) právnickej osoby za zdaňovacie obdobie prevyšujú sumu 5 000 000 eur;
• 35 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 4 zákona o dani z príjmov; jedná sa o zdanenie podielu na zisku (dividendy), vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku vyplácanému tichému spoločníkovi a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku vyplácané daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov;
• 21 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 17f ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov; jedná sa o zdanenie pri presune majetku do zahraničia alebo presune podnikateľskej činnosti do zahraničia.
Sadzby dane z kapitálového
majetku, podielov na zisku,
podielu na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu vyplatené FO
a PO v roku 2026
V prípade, ak je FO alebo PO vyplatená dividenda (podiel na zisku), tento príjem sa zdaňuje osobitnou sadzbou dane, a to v závislosti od toho, či ide o dividendu vyplatenú rezidentovi alebo nerezidentovi SR. Na samostatný základ dane z príjmov fyzických osôb sa uplatňujesadzba:
a) 19 % z osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku zisteného podľa § 7 zákona o dani z príjmov,
b) 7 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, t. j.:
• z podielov na zisku uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) zákona o dani z príjmov neznížených o výdavky,
• z podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu uvedených v § 3 ods. 1 písm. a) až f) zákona o dani z príjmov po znížení o hodnotu splateného vkladu, ak nie sú vyplácané obchodnou spoločnosťou alebo družstvom so sídlom v tzv. nespolupracujúcom štáte podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov, kde je sadzba dane až 35 %.
Podľa § 52zzzb ods. 5 zákona o dani z príjmov sa sadzba na vyššie uvedené podiely vo výške 7 % uplatní pri podieloch na zisku vykázaných z výsledku hospodárenia vyčísleného za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. 1. 2025. V prípade podielov na likvidačnom zostatku uvedené zníženie nastáva, ak vstúpila spoločnosť alebo družstvo do likvidácie najskôr 1. 1. 2025. Rovnako sa postupuje aj pri vyrovnacích podieloch.
Ak je prijímateľom dividendy právnická osoba, výplata dividendy sa v niektorých prípadoch nezdaňuje, nakoľko nie je predmetom dane alebo sa zdaňuje sadzbou dane z príjmov vo výške 35 %.
Pre fyzické osoby a taktiež právnické osoby je zavedená sadzba dane vo výške 13 % a to z osobitného základu dane zisteného podľa § 51ea ods. 2 zákona o dani z príjmov. Do osobitného základu dane sa zahŕňajú výnosy (príjmy) vyplácané zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, výnosy (príjmy) vyplácané z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, okrem výnosov (príjmov) vyplácaných daňovníkovi podľa § 43 ods. 3 písm. i) a v)zákona o dani z príjmov. Tieto výnosy (príjmy) neznížené o výdavky, vyplácané daňovníkovi, sú súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania.
Podmienkou pre uplatnenie 15 % u fyzických osôb a 10 % sadzby dane u právnických osôb je výška príjmov (výnosov), ktoré nemôžu za zdaňovacie obdobie presiahnuť 100 000 eur v prípade fyzických aj právnických osôb. Pri posudzovaní toho, či podnikateľský subjekt zdaní svoje príjmy nižšou sadzbou, teda posudzuje svoje zdaniteľné príjmy
• fyzická osoba príjmy zinkasované od 1. 1. do 31. 12. daného zdaňovacieho obdobia,
• právnická osoba či fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva výnosy zaúčtované v predmetnom účtovnom aj zdaňovacom období.
Neposudzuje sa teda základ dane, t.j. zdaniteľné príjmy/výnosy po odpočítaní daňových výdavkov či po ostatných úpravách podľa zákona o dani z príjmov.Znížená sadzba dane sa uplatní zo základu dane zníženého o daňovú stratu v prípade právnických aj fyzických osôb.
Príklad 1
Daňovník Milan, vykáže v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2026 základ dane z príjmov z podnikania znížený o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu vo výške 32 500 eur. Príjem z podnikania za rok 2026 dosiahli sumu 89 500 eur. Akú sadzbu dane použije na výpočet daňovej povinnosti?
Keďže príjmy z podnikania daňovníka nepresiahli sumu 100 000 eur, na výpočet daňovej povinnosti použije daňovník sadzbu dane 15 %.
Príklad 2
Daňovník Robert vykáže v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2026 základ dane z príjmov z podnikania znížený o nezdaniteľné časti základu dane a o daňovú stratu vo výške 38 500 eur. Príjem z podnikania za rok 2026 presiahol u daňovníka sumu 125 000 eur. Akú sadzbu dane použije na výpočet daňovej povinnosti?
Nakoľko príjmy z podnikania daňovníka presiahli v roku 2026 sumu 100 000 eur a základ dane nepresiahol sumu 43 983,32eura, na výpočet daňovej povinnosti použije daňovník sadzbu dane 19 %.
Príklad 3
Daňovník vykáže v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2026 základ dane z príjmov zo závislej činnosti znížený o nezdaniteľné časti základu dane vo výške 28 450 eur. Jeho príjmy nepresiahli sumu 100 000 eur. Môže použiť na výpočet daňovej povinnosti sadzbu dane 15 %?
Nie, pretože zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti nie je možné použiť 15 %-nú sadzbu dane. Na výpočet dane použije sadzbu dane 19 %.
Príklad 4
Daňovník Tomáš pracoval od januára do marca v roku 2026 na trvalý pracovný pomer. Za tieto dva mesiace dosiahol iba príjmy zo závislej činnosti. 5 300 eur. Od marca 2026 si založil živnosť. Jeho celkové príjmy zo živnosti za rok 2026 budú nižšie ako 84 200 eur. Môže si uplatniť sadzbu dane vo výške 15 % na všetky príjmy, keď nepresiahli 100 000 eur?
Nie, daňovník si uplatní na príjmy zo závislej činnosti sadzbu dane vo výške 19 % a na príjmy zo živnosti si uplatní 15 %, aj v prípade, že v tomto zdaňovacom období dosiahol aj iné druhy príjmov.
Príklad 5
Spoločnosť Delta, s. r. o. vykáže v daňovom priznaní za rok 2026 základ dane 8 800 eur. Výnosy tejto spoločnosti za rok 2026 dosiahli sumu 78 900eur. Akú sadzbu dane z príjmov uplatní s. r. o. v roku 2026?
Nakoľko príjem spoločnosti neprevyšuje sumu 100 000eur, pri výpočte dane z príjmov použije sadzbu dane z príjmov 10 %.
Príklad 6
Spoločnosť Alfa, s. r. o. vykáže v daňovom priznaní za rok 2026 základ dane 29 400 eur. Výnosy tejto spoločnosti za rok 2026 dosiahli sumu 131560 eur. Akú sadzbu dane z príjmov uplatní s.r.o. v roku 2025?
Nakoľko zdaniteľný príjem spoločnosti prevyšuje sumu 100 000eur, pri výpočte dane z príjmov použije sadzbu dane z príjmov 21 %.
Podmienkou pre uplatnenie zníženej sadzby dane (15 % u fyzických osôb, 10 % u právnických osôb) je výška príjmov (výnosov), ktoré nemôžu za zdaňovacie obdobie presiahnuť 100 000 eur v prípade fyzických a aj právnických osôb. Znamená to, že ak právnická osoba alebo daňovník, fyzická osoba dosiahne zo živnosti alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti vyššie príjmy ako 100 000 eur, stráca možnosť uplatnenia zníženej sadzby dane (15 % u fyzických osôb, 10 % u právnických osôb). Rozdiel v jedinom eure v príjmoch môže v tomto prípade spôsobiť veľký rozdiel na výslednej daňovej povinnosti. Pre daňovníka bude vhodné pri hraničných príjmoch sledovať si ich výšku.
Príklad 7
Spoločnosť s r. o. dosiahne za rok 2026 príjmy vo výške 99 800 eur, základ dane vykázala vo výške 10 000 eur.
Spoločnosť môže uplatniť sadzba dane vo výške 10 % pretože jej celkové príjmy nepresiahli sumu 100 000 eur.Jej daňová povinnosť bude 1 000 eur
Príklad 8
Spoločnosť s r. o. dosiahne za rok 2026 príjmy vo výške 100 010 eur, základ dane vykázal vo výške 10 000 eur.
Spoločnosť nemôže uplatniť sadzba dane vo výške 10 % pretože jej celkové príjmy presiahli sumu 100 000 eur. Musí uplatniť sadzbu dane vo výške 21 %, daňová povinnosť bude 2 100 eur. Jej daňová povinnosť bude o takmer o 1 100 eur vyššia ak by dosiahol príjmy o 10 eurá nižšie.
Príklad 9
Živnostník Richard dosiahne za rok 2026 výlučne príjmy z podnikania presne vo výške 100 000 eur, základ dane vykázal vo výške 1 000 eur.
Živnostník Richard môže uplatniť sadzba dane vo výške 15 % pretože jeho celkové príjmy nepresiahli sumu 100 000 eur.Jeho daňová povinnosť po zohľadnení nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka bude 0 eura.
Príklad 10
Živnostník Richard dosiahne za rok 2026 výlučne príjmy z podnikania presne vo výške 100 100 eur, základ dane vykázal vo výške 1 000 eur.
Živnostník Richard nemôže uplatniť sadzba dane vo výške 15 % pretože jeho celkové príjmy presiahli sumu 100 000 eur.Môže uplatniť sadzbu dane vo výške 19 %. Jeho daňová povinnosť po zohľadnení nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka bude napriek tomu nulová.
Príklad 11
Akú sadzbu má spoločnosť uplatniť pri výplate dividend za zdaňovacie obdobie 2024 a 2025?
Spoločnosť uplatní pri výplate dividend za zdaňovacie obdobie roku 2024 sadzbu dane 10 %. Vyplatené dividendy za zdaňovacie obdobie 2025 zdaní sadzbou dane 7 %
Ing. Anton Kolembus
