Nové oslobodené príjmy

Zákon o dani z príjmov bol s účinnosťou od 1. januára 2018 novelizovaný zákonom, ktorý zaviedol nové oslobodenia príjmov od dane, a to tak u fyzických, ako aj u právnických osôb. Aké podmienky musia byť splnené na účely oslobodenia nepeňažného príjmu zamestnanca od dane? Akú povinnosť ustanovuje zákon daňovníkovi nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie pri použití oslobodených príjmov?

Fyzické osoby

Oslobodenie dopravy zamestnancov

V zmysle § 5 ods. 7 písm. m) zákona o dani z príjmov je oslobodené od dane nepeňažné plnenie zamestnanca vo výške rozdielu medzi sumou výdavkov vynaložených zamestnávateľom na zabezpečenie dopravy na miesto výkonu práce a späť a sumou hradenou zamestnancami zamestnávateľovi za takto poskytnutú dopravu.

Na účely oslobodenia nepeňažného príjmu zamestnanca od dane musia byť splnené nasledovné podmienky:

- preukázateľnosť, že neexistuje iná forma pravidelnej verejnej hromadnej dopravy, ktorá by zamestnancom umožnila prepravu do zamestnania podľa potrieb a požiadaviek zamestnávateľa;

- participácia zamestnancov na úhrade zamestnávateľom preukázateľne vynaložených nákladov v úhrne vo výške najmenej 60  %, u zamestnancov výrobného podniku zabezpečujúcich plynulý chod výroby v rámci viaczmennej prevádzky vo výške najmenej 30  %. V prípade zamestnancov výrobného podniku, uplatňujúcich si oslobodenie od dane vo vyššej sume, musí byť splnená ďalšia podmienka, a to, že tento spôsob prepravy využíva aspoň 30  % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov. Ak úhrada za dopravu od všetkých zamestnancov nedosiahne ustanovenú sumu, rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 60  % resp. 30  % zo sumy výdavkov preukázateľne vynaložených zamestnávateľom a úhradou od všetkých zamestnancov, pripadajúci na zamestnanca, sa zahrnie do základu dane (čiastkového základu dane) tohto zamestnanca.

V zmysle prechodného ustanovenia § 52zn ods. 19 sa toto ustanovenie prvýkrát použije pri poskytnutí dopravy po 31. decembri 2017.

Odpis záväzkov

V zmysle zákona č. 377/2016 Z. z., ktorým sa s účinnosťou od 1. marca 2017 novelizoval zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov sa fyzické osoby môžu domáhať oddlženia a to bez ohľadu na to, či ich záväzky vyplývajú z podnikateľskej činnosti alebo nie. Dlžník – fyzická osoba si môže vybrať pre oddlženie jednu z alternatív – splátkový kalendár alebo konkurz.

V zmysle § 9 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov príjem z predaja majetku zahrnutého do konkurznej podstaty a z odpisu záväzkov nielen pri konkurze, ale aj pri splátkovom kalendári v nadväznosti na uznesenie o určení splátkového kalendára, je u dlžníka príjmom oslobodeným od dane, vrátane odpisu záväzkov voči veriteľom, ktorí v konkurze neuplatnili svoje pohľadávky voči daňovníkovi. Od dane je oslobodený aj odpis záväzkov v prípade, ak dôjde k zrušeniu konkurzu, avšak len podľa § 167v ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z. v z.n.p.

V zmysle § 52zn ods. 2 sa ustanovenie § 9 ods. 1 písm. e) ZDP použije prvýkrát pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2017.

Oslobodenie stravy u poskytovateľov zdravotnej starostlivosti

Podľa znenia zákona o dani z príjmov účinného do 31. decembra 2017 bolo od dane oslobodené nepeňažné plnenie vo forme stravy uhradené držiteľom za poskytovateľa zdravotnej starostlivosti na odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávací účel (§ 2 ods. 44 z. č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p.) a na sústavnom vzdelávaní podľa § 42 zákona č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p., avšak len do výšky stravy určenej pre zamestnancov podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z.n.p. Zdaneniu podliehala u poskytovateľov zdravotnej starostlivosti hodnota stravy prevyšujúca sumu určenú podľa tohto zákona.

V zmysle § 9 ods. 2 písm. y) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2018 sa od dane oslobodzuje nepeňažné plnenie poskytnuté držiteľom vo forme hodnoty stravy v plnej výške. V zmysle prechodného ustanovenia § 52zn ods. 4 sa oslobodenie nepeňažného plnenia formou poskytnutej stravy použije už pri poskytnutej strave na vzdelávacích podujatiach konaných v roku 2017, z ktorých sa daň vyberá zrážkou po 31. decembri 2017 prostredníctvom oznámenia poskytovateľa podľa § 43 ods. 17 písm. a) zákona podávaného do 31. marca 2018 (3. 4. 2018).

Oslobodenie štátnych cien a vyznamenaní

V zmysle § 9 písm. ac) zákona o dani z príjmov sa od 1. januára 2018 od dane oslobodzujú  peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté z prostriedkov štátneho rozpočtu pri príležitosti udeľovania štátnych cien a štátnych vyznamenaní, napr. podľa zákona č. 522/2008 Z. z. o vyznamenaniach Slovenskej republiky v znení zákona č. 115/2011, zákona č. 261/2017 Z. z. o štátnej cene Jozefa Miloslava Hurbana a štátnej cene Alexandra Dubčeka.

Právnické osoby

Oslobodenie príjmov z reklamy

V § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov sa od 1. januára 2018 daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie rozdeľujú do 2 skupín, pričom pod písm. a) sú uvedené občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby. U týchto právnych foriem organizácií nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sa v zmysle § 13 ods. 1 písm. g) zákona zaviedlo oslobodenie príjmov z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely a to najviac do výšky 20 000 eur za príslušné zdaňovacie obdobie. Príjmy z reklám u vybraných právnych foriem daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sa nezahrnú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom sa o nich účtuje do výnosov, ale až v zdaňovacom období, v ktorom boli daňovníkom prijaté a v tomto zdaňovacom období sa uplatní oslobodenie od dane.

Zákon zároveň ustanovuje povinnosť daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie použiť oslobodené príjmy iba na účel, na ktorý je možné použiť podiel zaplatenej dane podľa § 50 ods. 5 zákona. Povinnosť použitia oslobodených príjmov plynúcich z reklamy na zákonom určené účely musí daňovník splniť najneskôr do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom tieto príjmy daňovník prijal.

Ak daňovník nepoužije oslobodené príjmy na zákonom vymedzené účely do uplynutia uvedenej lehoty, je povinný v zdaňovacom období, v ktorom uplynie táto lehota, zvýšiť základ dane vo výške oslobodených príjmov alebo ich nepoužitej časti na vymedzené účely.