Nezdaniteľné časti základu dane

Zamestnanec si môže v ročnom zúčtovaní za rok 2022 uplatniť tri NČZD, ak mu na tieto NČZD vznikne nárok. Sú to:

– NČZD na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP,

– NČZD na manželku/manžela (ďalej len „manželka“) podľa § 11 ods. 3 ZDP,

– NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (ďalej len „DDS“) podľa § 11 ods. 8 ZDP.

NČZD na daňovníka (4 579,26 €)

Zamestnanec, ktorý za ustanovených podmienok podal zamestnávateľovi vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP, mal možnosť si uplatniť v priebehu roka 2022 NČZD na daňovníka v súlade s § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, čo mesačne predstavovalo 381,61 €. Zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní prihliada na túto NČZD v nadväznosti a výšku dosiahnutého základu dane daňovníka. Presahujúci základ dane sumu 20 235,97 € znamená, že NČZD na daňovníka 4 579,26 € sa znižuje. Výpočty NČZD na daňovníka za rok 2022 sú nasledovné:

•    ak základ dane sa rovná alebo je nižší ako 20 235,97 €, NČZD na daňovníka = 4 579,26 €,

•    ak základ dane je vyšší ako 20 235,97 €, NČZD na daňovníka = 9 638,25 – (základ dane: 4).

Príklad 1

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 16 147 €. Ide o zamestnanca, ktorý nepoberá dôchodok uvedený v § 11 ods. 6 ZDP.

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní, na r. 04a uvedie NČZD na daňovníka v sume 4 579,26 €.

Príklad 2

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 21 222,22 €. Ide o zamestnanca, ktorý nepoberá dôchodok uvedený v § 11 ods. 6 ZDP.

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní, na r. 04a uvedie NČZD na daňovníka v sume 4 332,69 €. Výpočet NČZD je nasledovný: 9 638,25 – (21 222,22: 4) = 9 638,25 – 5 305,56 = 4 332,69 €.

Nezabudnite, že postupné zaokrúhľovanie je prípustné, a preto sa zaokrúhľujú jednotlivé výpočty.

Nárok na NČZD na daňovníka si môže uplatniť každý daňovník, s výnimkou daňovníka, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „dôchodok“). Výnimkou je aj daňovník, ktorému bol dôchodok priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, ak suma tohto dôchodku je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka.

Ak suma dôchodku za rok 2022 v úhrne nepresahuje sumu 4 579,26 €, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou 4 579,26 € a vyplatenou sumou dôchodku.

Príklad 3

Zamestnanec celý rok 2022 poberal starobný dôchodok v úhrnnej sume 4 079,26 € a 13. dôchodok v sume 140 €. Zamestnávateľ mu počas roka neuplatňoval NČZD na daňovníka, nakoľko zamestnanec na túto NČZD nemal nárok. Vzniká zamestnancovi nárok na NČZD na daňovníka pri ročnom zúčtovaní?

V súlade s § 11 ods. 6 ZDP zamestnancovi vzniká nárok na NČZD na daňovníka v sume 500 € (do úhrnnej sumy dôchodku sa 13. dôchodok nezapočíta). O túto NČZD môže požiadať prostredníctvom žiadosti o ročné zúčtovanie, v ktorej vyplní bod 2 v časti II tohto tlačiva. Nárok na túto NČZD pre­ukazuje zamestnanec v súlade s § 37 ods. 1 písm. b) posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku.

Upozornenie!

Pokiaľ by šlo o zamestnávateľa, ktorý má v zmysle zákona č. 177/2018 Z. z. o niektorých opatreniach na znižovanie administratívnej záťaže využívaním informačných systémov verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon proti byrokracii) v znení zákona č. 221/2019 Z. z. poskytnutý prístup do informačného systému Sociálnej poisťovne, v časti týkajúcej sa evidencie dôchodkových dávok, potom zamestnanec takémuto zamestnávateľovi nemusí k žiadosti prikladať žiadny doklad, t. j. nárok na túto NČZD nepreukazuje rozhodnutím o priznaní dôchodku, ani dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku (§ 37 ods. 3 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2021). Poberanie daného dôchodku si zamestnávateľ preverí sám, prostredníctvom uvádzaného informačného systému.

Nárok na NČZD na daňovníka má aj zamestnanec, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, bez ohľadu na výšku zdaniteľných príjmov, ktoré mu plynuli zo zdrojov na území SR, s výnimkou daňovníka uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP.

NČZD na manželku (4 186,75 €)

si môže daňovník uplatniť len po uplynutí zdaňovacieho obdobia a za dvanásť kalendárnych mesiacov roka 2022 je to suma 4 186,75 €. Na uplatnenie tejto NČZD má nielen dosiahnutá výška základu dane daňovníka, ale aj výška vlastného príjmu manželky a splnenie aspoň jednej podmienky ustanovenej v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP.

Zamestnávateľ pri ročnom zúčtovaní prihliada na túto NČZD v nadväznosti a výšku dosiahnutého základu dane daňovníka. Ak základ dane daňovníka presahuje sumu 38 553,01 €, potom NČZD na manželku v sume 4 186,75 € sa zamestnancovi pri splnení všetkých ustanovených podmienok znižuje.

Výpočty NČZD na manželku za rok 2022, pri splnení všetkých ustanovených podmienok sú nasledovné:

•    ak základ dane daňovníka sa rovná alebo je nižší ako 38 553,01 € a manželka nemá vlastné príjmy, potom NČZD na manželku za dvanásť kalendárnych mesiacov = 4 186,75 €,

•    ak základ dane daňovníka je vyšší ako 38 553,01 € a manželka nemá vlastné príjmy, potom NČZD na manželku za dvanásť kalendárnych mesiacov = 13 825 € – (základ dane daňovníka: 4).

Príklad 4

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 29 817 €. Zamestnancova manželka v roku 2022 nemala žiadny vlastný príjem a celý rok bola evidovaná na úrade práce ako nezamestnaná.

Na r. 04b ročného zúčtovania zamestnávateľ uvedie NČZD na manželku v sume 4 186,75 €.

Príklad 5

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 39 000,03 €. Zamestnancova manželka v roku 2022 nemala žiadny vlastný príjem a celý rok bola evidovaná na úrade práce ako nezamestnaná.

Na r. 04b uvedie NČZD na manželku v sume 4 074,99 € [výpočet NČZD na manželku je nasledovný: 13 825 – (39 000,03: 4) = 13 825 – 9 750,01 = 4 074,99 €]. Nezabudnite, že pri výpočte tejto NČZD je potrebné zaokrúhliť aj jednotlivé výpočty.

Za manželku zamestnanca sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. a) ZDP na účely uplatnenia tejto NČZD považuje manželka, ktorá žije so zamestnancom v domácnosti a v príslušnom zdaňovacom období splní aspoň jednu z nasledovných podmienok:

•    manželka sa starala o vyživované maloleté dieťa do troch rokov veku alebo do šiestich rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav (posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa vydáva úrad práce, sociálnych vecí a rodiny na základe písomnej žiadosti oprávnenej osoby), alebo do šiestich rokov veku, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, najdlhšie tri roky od právoplatnosti prvého rozhodnutia o zverení dieťaťa do starostlivosti tej istej oprávnenej osobe,

•    manželka poberala peňažný príspevok na opatrovanie, ktorý je vyplácaný v súlade s § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o peňažných príspevkoch“),

•    manželka bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie v súlade s ustanovením § 33 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v zn. n. p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“),

•    manželka sa považuje za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona o službách zamestnanosti. Občan so zdravotným postihnutím na účely zákona o službách zamestnanosti je občan uznaný za invalidného, t. j. občan, ktorý pre dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav má pokles schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 40 % v porovnaní so zdravou fyzickou osobou,

•    manželka sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona o peňažných príspevkoch, v súlade s ktorým ťažké zdravotné postihnutie je zdravotné postihnutie s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %.

Vlastným príjmom manželky sa v súlade s § 11 ods. 4 písm. b) ZDP rozumie príjem manželky znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka v príslušnom zdaňovacom období bola povinná z tohto príjmu zaplatiť. Do vlastného príjmu manželky sa zahŕňajú všetky príjmy, ktoré manželka dosiahla v roku 2022, t. j. aj príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo príjmy oslobodené od dane. Výnimku predstavujú len príjmy, ktorými sú zamestnanecká prémia, daňový bonus na vyživované dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie a štátne sociálne dávky. Štátnymi sociálnymi dávkami sú príspevok pri narodení dieťaťa alebo príspevok na viac súčasne narodených detí, rodičovský príspevok, príspevok na pohreb, prídavok na dieťa a príplatok k prídavku na dieťa, príplatok k dôchodku politickým väznom, príspevok športovému reprezentantovi, kompenzačný príspevok baníkom a 13. dôchodok.

Zamestnanec, ktorý si môže uplatniť NČZD na manželku len jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, môže znížiť základ dane o NČZD na manželku zodpovedajúcu jednej dvanástine NČZD podľa § 11 ods. 3 ZDP za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené podmienky na uplatnenie tejto NČZD.

Príklad 6

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní za rok 2022, na r. 03 vypočíta základ dane v sume 39 000,03 €. Zamestnancova manželka v roku 2022 dosiahne vlastný príjem 1 000 € a dieťa sa jej narodilo 3. 1. 2022. Na akú sumu NČZD na manželku prihliadne zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní?

Zamestnancovi vznikol nárok na NČZD na manželku za 11 mesiacov, nakoľko na začiatku mesiaca január nebola splnená podmienka ustanovená v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP (manželka sa až od 3. 1. 2022 stará o dieťa do troch rokov veku). Na r. 04b zamestnávateľ uvedie NČZD na manželku v sume 2 818,75 €. Výpočet tejto NČZD je nasledovný: 13 825 – (39 000,03: 4) = 13 825 – 9 750,01 = 4 074,99 €. Od tejto sumy je potrebné odpočítať vlastný príjem manželky, t. j. 4 074,99 – 1 000 = 3 074,99 €. Pomerná časť NČZD za jedenásť mesiacov sa vypočíta nasledovne: (3 074,99: 12) × 11 = 256,25 × 11 = 2 818,75 €. Nezabudnite na to, že je potrebné zaokrúhliť jednotlivé výpočty.

Nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie NČZD na manželku, vystaveného oprávneným subjektom a čestným vyhlásením o výške vlastného príjmu manželky. Doklady platia za predpokladu, že u zamestnanca a ním vyživovaných osôb sa nezmenili skutočnosti rozhodujúce na priznanie NČZD na manželku.

V praxi to znamená, že pri uplatnení NČZD na manželku, skoro vždy zamestnanec k žiadosti o ročné zúčtovanie prikladá doklad, ktorým preukazuje nárok. Môže ísť o nasledovné doklady: sobášny list, rodný list dieťaťa, posudok dieťaťa, potvrdenie z úradu práce o poberaní peňažného príspevku na opatrovanie, potvrdenie z úradu práce o zaradení manželky do evidencie uchádzačov o zamestnanie, doklad o tom, že manželka sa považuje za občana so zdravotným postihnutím alebo s ťažkým zdravotným postihnutím. Zamestnanec nemá povinnosť preukázať vlastný príjem manželky, ale v žiadosti o ročné zúčtovanie výšku tohto príjmu uvedie.

NČZD na príspevky na DDS

Podľa § 11 ods. 8 ZDP sú príspevky na DDS podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p., a na príspevky na DDS v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, a to v preukázateľne zaplatenej výške v úhrne najviac do výšky 180 € ročne. Na to, aby mohla byť táto nezdaniteľná časť uplatnená, musia byť splnené zákonom stanovené podmienky podľa § 11 ods. 10 ZDP:

•    príspevky na DDS podľa § 11 ods. 8 ZDP zaplatil zamestnanec na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,

•    zamestnanec nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu, ktorá nespĺňa podmienky uvedené v § 11 ods. 10 písm. a) ZDP.

O NČZD na príspevky na DDS sa znižuje aj základ dane zamestnanca, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

V súlade s § 37 ods. 1 písm. c) ZDP nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie tejto NČZD vystaveného oprávneným subjektom, ak za zamestnanca neodvádza príspevok na DDS zamestnávateľ.

Príklad 7

Zamestnávateľ zamestnancovi celý rok 2022 zrážal príspevok na DDS v sume 17 €, ktorý odvádzal za zamestnanca príslušnej spoločnosti. Zamestnanec požiada v ročnom zúčtovaní o uplatnenie NČZD na príspevky DDS, ktoré mu zamestnávateľ v priebehu roka 2022 zrazil v úhrne 204 €.

V akej sume mu môže zamestnávateľ uplatniť NČZD na DDS za rok 2022?

Ak zamestnanec spĺňa všetky ustanovené podmienky, zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní na r. 04c uplatní zamestnancovi NČZD na DDS v sume 180 €, čo je maximálna suma, ktorá sa môže za zdaňovacie obdobie uplatniť. Vzhľadom na to, že zamestnávateľ odvádzal príspevky na DDS za zamestnanca, zamestnanec za rok 2022 nemá povinnosť preukázať nárok na túto NČZD.

Príklad 8

Zamestnanec celý rok 2022 platil príspevky na DDS na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej v roku 2010 (dávkový plán zrušil na základe zmeny účastníckej zmluvy v roku 2014). Zamestnanec si každý rok uplatňuje NČZD, ktorou sú príspevky uhradené v príslušnom roku v sume 180 €. V auguste 2022 bol zamestnancovi vyplatený predčasný výber, no účastnícka zmluva nebola zrušená. Zamestnanec si aj naďalej platí príspevky na DDS.

Môže si zamestnanec za zdaňovacie obdobie 2022 uplatniť NČZD, ktorou sú príspevky na DDS zaplatené v roku 2022, ak mu v tomto roku bol vyplatený predčasný výber?

Zamestnancovi za zdaňovacie obdobie vzniká nárok na NČZD, ktorou sú príspevky na DDS, ktoré si platil v roku 2022, max. v sume 180 €. K uplatneniu tejto NČZD mu nebráni ani to, že v roku 2022 mu bol vyplatený predčasný výber. Podľa § 11 ods. 11 ZDP je tento zamestnanec povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia roka 2022 o sumu, ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane, t. j. o príspevky, o ktoré si v rokoch 2014 až 2021 znižoval základ dane.

Ing. Zita Kajanovičová