Na to, aby si mohol daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) musí spĺňať ďalšie podmienky a to, musí ísť o manželku (manžela)

-    ktorá sa v príslušnom zdaňovacom období starala o vyživované (§ 33 ods. 2 ZDP) maloleté dieťa (do 3 rokov, resp. v určených prípadoch do 6 rokov veku) podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z., alebo

-    ktorá v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z.z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 180/2011, alebo

-    bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie podľa § 33 zákona č. 5/2004 Z.z. o službách zamestnanosti v z.n.p., alebo

-    sa považuje za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona č. 5/2004 Z.z. o službách zamestnanosti v z.n.p. alebo sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona č. 447/2008 Z.z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa nezahŕňa

-    zamestnanecká prémia podľa § 32a zákona,

-    daňový bonus podľa § 33 zákona,

-    zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,

-    štátne sociálne dávky

·    príspevok pri narodení dieťaťa (zákon č. 383/2013 Z. z. o príspevku pri narodení dieťaťa a príspevku na viac súčasne narodených detí a o zmene a doplnení niektorých zákonov),

·    rodičovský príspevok (zákon o rodičovskom príspevku),

·    príspevok na pohreb (zákon č. 238/1998 Z. z. o príspevku na pohreb v z.n.p.),

·    prídavok na dieťa a príplatok k prídavku na dieťa (zákon č. 600/2003 Z. z.),

·    vianočný príspevok (zákon č. 592/2006 Z. z. o poskytovaní vianočného príspevku niektorým poberateľom dôchodku a o doplnení niektorých zákonov),

·    príplatok k dôchodku (zákon č. 274/2007 Z. z. o príplatku k dôchodku politickým väzňom v z.n.p.).

-    štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie.

Tento vlastný príjem manželky (manžela) sa znižuje o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná z tohto príjmu zaplatiť [§ 11 ods. 4 písm. b) zákona].

Základ dane sa daňovníkovi znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela),

1. ak ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou

2. ak ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, za podmienky, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90  % zo všetkých zdaniteľných príjmov týchto daňovníkov, dosiahnutých tak zo zdrojov na území SR ako aj zo zdrojov v zahraničí.

O túto nezdaniteľnú časť sa základ dane znižuje až po uplynutí kalendárneho roka a to u zamestnávateľa, ak mu vykonáva ročné zúčtovanie alebo cez podané daňové priznanie.

Nezdaniteľná časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie

Nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj príspevky na DDS podľa zákona o DDS a na DDS v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu. Možnosť odpočítania tejto nezdaniteľnej časti základu dane od základu dane (čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 ZDP alebo čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo ich úhrnu) je v preukázateľne zaplatenej výške v zdaňovacom období v úhrne najviac 180 eur za rok.

Na to, aby si daňovník mohol odpočítať túto nezdaniteľnú časť základu dane, musí spĺňať zákonnom stanovené podmienky, a to

-     príspevky na DDS zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,

-    daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o DDS, ktorá nespĺňa podmienky stanovené novelou zákona o DDS.

Príklad

Daňovník si od roku 2010 platí sám mesačne príspevky na DDS. Dňa 16. 6. 2018 podpísal dodatok k uzatvorenej účastníckej zmluve, ktorého súčasťou je zrušenie dávkového plánu.

Môže si za zdaňovacie obdobie 2018 do úhrnu príspevkov na DDS započítať aj príspevky, ktoré zaplatil v tomto roku do 16. 06.?

Aj napriek tomu, že daňovník podpísal dodatok k uzatvorenej účastníckej zmluve až 16. 06. 2018, za zdaňovacie obdobie 2018 si pri výpočte úhrnu príspevkov na DDS, môže započítať príspevky preukázateľne zaplatené od 1. 1. 2018 do 31. 12. 2018, najviac však do výšky 180 eur.

Pri porušení podmienok, t.j. ak bol vyplatený predčasný výber z doplnkového dôchodkového sporenia, je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená o sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane.

Príklad

Daňovník v roku 2018 ukončí zmluvu o doplnkovom dôchodkovom sporení a bude mu vyplatený predčasný výber dôchodkového sporenia. Daňovník si v roku 2017 uplatnil NČZD z tohto titulu vo výške 150 eur.

Vyplývajú mu z predčasného výberu nejaké daňové povinnosti?

Áno, o uplatnenú nezdaniteľnú časť základu dane vo výške 150 eur je povinný zvýšiť dosiahnutý základ dane v období rokov 2019 až 2021 podľa vlastného rozhodnutia, v ktorom zdaňovacom období tak urobí.

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na DDS sa uplatňuje až po skončení zdaňovacieho obdobia, pri vykonaní ročného zúčtovania u zamestnávateľa alebo pri podaní daňového priznania.

Nezdaniteľná časť základu dane na preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami

S účinnosťou od 1. 1. 2018 sa nastavujú daňové úpravy, ktorých cieľom je podpora kúpeľníctva. Z pohľadu fyzickej osoby ako užívateľa služieb poskytujúcich kúpeľnými zariadeniami je to práve prostredníctvom zavedenia nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s nimi súvisiace služby.

Podľa tejto novej úpravy sú nezdaniteľnou časťou základu dane preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami vynaložené v príslušnom zdaňovacom období v prírodných liečebných kúpeľoch a kúpeľných liečebniach prevádzkovaných na základe povolenia podľa § 33 zákona č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „ zákon č. 538/2005 Z.z.).

Táto nezdaniteľná časť základu dane je určená v ročnej výške 50 eur z preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami, pričom daňovník si môže uplatniť 50 eur z preukázateľne zaplatených úhrad aj za manželku a 50 eur aj za svoje vyživované dieťa (§ 33 ZDP), ak sa títo spolu s ním zúčastnili kúpeľnej starostlivosti.

Predmetnú nezdaniteľnú časť základu dane si môže uplatniť len jeden z týchto daňovníkov, pričom, ak nárok na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane na dieťa (deti) daňovníka spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, nezdaniteľná časť základu dane sa uplatňuje v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba.

V rámci tejto nezdaniteľnej časti je možné odpočítať úhradu za stravu, ubytovanie, kúpeľné procedúry, ktoré nie sú preplácané zo zdravotného poistenia, pričom dĺžka pobytu v kúpeľoch nie je rozhodujúca.

Nárok na túto nezdaniteľnú časť základu dane si daňovník uplatní až po skončení zdaňovacieho obdobia, a to na základe preukázateľných dokladov vystavených v kúpeľnom zariadení. V prípade, ak doklady neznejú konkrétne na daňovníka uplatňujúceho si nezdaniteľnú časť (alebo manželku, manžela alebo vyživované dieťa) musí iným spôsobom preukázať, že využil uvedené služby v kúpeľnom zariadení (napr. potvrdenie od poskytovateľa služieb, že služby spotreboval uvedený daňovník).

V prípade, že  daňovník uplatní túto nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) alebo vyživované dieťa u zamestnávateľa, predloží mu vyhlásenie manželky (manžela), resp. plnoletého dieťaťa o tom, že táto osoba si za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje túto nezdaniteľnú časť.

Príklad

V máji 2018 manžel sprevádzal svoju manželku v kúpeľoch, ktorej kúpeľnú liečbu predpísal lekár. Celý pobyt v kúpeľoch manželke preplatila zdravotná poisťovňa. Zdravotná poisťovňa však kúpeľnú liečbu manželky neschválila so sprievodcom, ale aj napriek tomu zamestnanec svoju manželku sprevádzal. Manžel nevyužil kúpeľnú starostlivosť, ale za ubytovanie a stravu zaplatil spolu 450 eur, na čo mu kúpele vystavili aj doklad s jeho identifikáciou.

Môže si uplatniť daňovník – manžel, nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 14 ZDP na kúpele na seba a za svoju manželku?

Manžel si môže za rok 2018 uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 14 ZDP na seba 50 eur, ale nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti za manželku mu nevzniká, nakoľko jej celý  pobyt uhradila zdravotná poisťovňa.

Príklad

Zdravotná poisťovňa schválila pre vyživované dieťa kúpeľnú liečbu so sprievodcom, ktorým bol jej otec. Celý pobyt dieťaťa a otca preplatila zdravotná poisťovňa, ale otec počas tohto pobytu hradil v kúpeľoch parkovné v sume 25 eur a nealkoholické nápoje pre seba a dcéru v sume 55 eur. Otec predložil zamestnávateľovi doklad o absolvovaní kúpeľnej liečby dieťaťa a jeho ako sprievodcu (ich identifikáciou), ale úhradu parkovného a nealkoholických nápojov preukázal len  dokladmi z ERP, na ktorých jeho identifikácia a jeho dcéry nebola.

Môže si tieto úhrady uplatniť ako nezdaniteľnú časť základu dane?

Keďže otec preukázal zamestnávateľovi dokladom, že kúpeľnú starostlivosť v určenom období využilo jeho dieťa spolu s ním, potom súvisiace služby s kúpeľnou starostlivosťou môže otec preukázať aj dokladom z ERP, z ktorého bude zrejmé, že ide o úhrady vykonané v kúpeľnom zariadení počas tohto pobytu. Znamená to, že otec si môže na seba uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 14 ZDP v sume 50 eur a zostávajúcu sumu 30 eur uplatniť za dcéru, resp. si túto nezdaniteľnú časť  môže uplatniť aj pomernou časťou, pokiaľ si ju za dcéru neuplatní matka.

Príklad

Manželia absolvovali v kúpeľoch hodinový liečebný pobyt v máji 2018. Kúpele manželom vystavili doklad o úhrade 45 eur za každú osobu. Okrem tejto úhrady manžel pri odchode zaplatil za parkovanie 10 eur (doklad z ERP).

Môžu si manželia uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane len v sume úhrad, ktoré zaplatili kúpeľom, t. j. po 45 eur alebo si môžu aj parkovné uplatniť pomernou časťou?

Keďže manželia majú preukazný doklad o využití kúpeľnej starostlivosti na sumu 45 eur, môže k nemu priložiť aj doklady na súvisiace služby, ktoré môžu byť aj z ERP. V tomto prípade si môžu manželia uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane po 50 eur, t. j. aj na úhrady súvisiace s parkovaním. 

Ing. Miroslava Brnová