Nárok na zníženie základu dane má zamestnanec (dôchodca) povinnosť preukázať zamestnávateľovi posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku. Ak je ročný úhrn vyplateného dôchodku vyšší ako vypočítaná NČZDD, nárok na nezdaniteľné minimum dôchodcovi ako daňovníkovi nevznikne. Za daňovníka (dôchodcu) sa na daňové účely v zdaňovacom období roku 2017 považuje fyzická osoba, ktorá je od 1. 1. 2017 poberateľom nižšie uvedených dôchodkov alebo jej bol tento dôchodok priznaný spätne k 1. 1. 2017; ide o poberateľa:

-    starobného dôchodku zo sociálneho poistenia,

-    vyrovnávacieho príplatku zo sociálneho poistenia (platné od 1. 1. 2016),

-    predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia,

-    dôchodku zo starobného dôchodkového sporenia,

-    dôchodku zo zahraničného poistenia rovnakého druhu,

-    výsluhového dôchodku podľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (platné od 1. 1. 2018). To znamená, že od 1. 1. 2018 sa pri posudzovaní nároku na daňovú úľavu na daňovníka zrovnoprávňujú výsluhové dôchodky poskytované podľa slovenskej legislatívy a výsluhové dôchodky zo zdrojov v zahraničí. Tento postup sa v súlade s § 52zl ods. 6 zákona použije už pri posudzovaní nároku na daňovú úľavu na daňovníka za zdaňovacie obdobie 2017.

Pri výpočte nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka po uplynutí zdaňovacieho obdobia je rozhodujúci dosiahnutý základ dane zamestnanca, uplatňuje sa tzv. princíp milionárskej dane. V praxi to znamená, že výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa rastom základu dane daňovníka postupne znižuje, až do úplného zániku na jej nárok. Ak zamestnanec dosiahne ročný základ dane daňovníka do výšky 100-násobku životného minima (vrátane), zamestnanec bude mať nárok na daňovú úľavu na daňovníka v plnej výške zodpovedajúcej 19,2-násobku životného minima, t.j. pre rok 2015 vo výške 3 803,33 €. Ak bude ročný základ dane daňovníka vyšší ako 100-násobok životného minima, daňová úľava na daňovníka nebude vo výške 3 803,33 €, ale sa vypočíta ako rozdiel 44,2-násobku životného minima a štvrtiny dosiahnutého základu dane daňovníka. Skutočná suma nezdaniteľnej časti základu dane sa vyčísli u jednotlivých daňovníkov podľa ich dosiahnutého ročného základu dane, samozrejme po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Krátenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka pre rok 2017

Príklad

Zamestnanec Jozef dosiahol za rok 2017 základ dane vo výške 19 808,50 € (rozdiel úhrnu príjmov vo výške 22 872,00 a povinného poistného vo výške 3 063,50).

V akej výške má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane?

Vzhľadom na to, že dosiahol základ dane (príjmy – poistné) nižší ako 19 809 € (100-násobok životného minima), zamestnancovi vznikne nárok na NČZDD vo výške 3 803,33 €.

Príklad

Zamestnanec Matej (poberateľ SD) dosiahol za rok 2017 základ dane vo výške 20 500 €. Úhrn vyplatenej dôchodkovej dávky bol za rok 2017 vo výške 3 100 €.

V akej výške má nárok na nezdaniteľnú časť základu dane?

Vzhľadom na to, že dosiahol základ dane (príjmy – poistné) vyšší ako 19 809 € (100-násobok životného minima), na výpočet NČZDD sa použije vzorec:

NČZDD = [44,2 x ŽM – (ZD : 4)] – úhrn dôchodku.

NČZDD = [8 755,578 – (0,25 x 20 500)] – 2 900

NČZDD = 8 755,578 – 5 125 – 3 100 = 3 755,578 - 2900

NČZDD = 530,578 ÷ 530,58 €

Zamestnancovi vznikne nárok na NČZDD vo výške 530,58 €.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželského partnera

Daňovník si ju môže uplatniť až po uplynutí zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní alebo podaním daňového obdobia. Túto nezdaniteľnú sumu nie je možné uplatňovať mesačne. Daňovník si môže po skončení zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo výške 1/12 za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené všetky podmienky na jej uplatnenie. Na účely uplatnenia tejto nezdaniteľnej sumy sa nevyžaduje podmienka rovnakého trvalého pobytu manželov, nie je ju však možné uplatniť v prípade družky/druha.

1.  Podmienka:

Pri uplatnení nezdaniteľnej sumy na manželku musí ísť o jej vyživovanie, t.j. nemôže sa uplatniť na druha/družku, a musí byť splnená podmienka žitia v spoločnej domácnosti. Podľa § 115 Občianskeho zákonníka domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby (podmienkou nie je teda ani rovnaký trvalý pobyt manžela a manželky).

2.  Podmienka

Počnúc rokom 2013 sa podmienky na uplatňovanie tejto daňovej úľavy sprísnili a uvedené platí aj pre zdaňovacie obdobie roku 2017. Uplatniť si ju bude môcť daňovník na manželku, ktorá splní okrem prvej vyššie uvedenej podmienky, aspoň jednu z nasledujúcich podmienok, t.j. manželka sa počas zdaňovacieho obdobia:

-    starala o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti podľa zákona č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „zákon o rodičovskom príspevku“). V súlade s § 3 ods. 4 zákona o rodičovskom príspevku podmienka riadnej starostlivosti o dieťa sa považuje za splnenú nielen vtedy, ak manželka zabezpečuje riadnu starostlivosť o dieťa osobne, ale aj vtedy, ak riadnu starostlivosť o dieťa zabezpečuje právnickou osobou alebo inou plnoletou fyzickou osobou, napr. vlastnou matkou, matkou daňovníka,

-    poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o peňažných príspevkoch na kompenzáciu“),

-    bola evidovaná ako uchádzač o zamestnanie podľa § 33 zákon č. 5/2004 Z.z. o službách zamestnanosti v z.n.p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“).

Podmienka nie je splnená, ak bola manželka v súlade so zákonom o službách zamestnanosti zaradená do tzv. evidencie záujemcov o zamestnanie,

-    považovala sa za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona o službách. Za občana so zdravotným postihnutím sa na tieto účely považuje občan uznaný za invalidného podľa zákona o sociálnom poistení, tzn., že podmienka je splnená aj vtedy, ak manželka je už v dôchodkovom veku a poberá starobný dôchodok, ale na základe rozhodnutia Sociálnej poisťovne je uznaná za invalidnú,

-    považovala sa za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona o peňažných príspevkoch na kompenzáciu. Za občana s ťažkým zdravotným postihnutím sa na tieto účely považuje občan so zdravotným postihnutím s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %, ktorému vznikol nárok na kompenzáciu podľa zákona č. 447/2008 Z. z..

Nárok na zníženie základu dane

preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie nároku na NČZDM vystaveného oprávneným subjektom [§ 37 ods. 1 písm. a) zákona] a čestným vyhlásením o výške vlastného príjmu manželky v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. Zamestnanec dokladuje oprávnenosť nároku na zníženie základu dane predložením sobášneho listu listu a dokladov, ktoré preukazujú nárok na splnenie ďalších podmienok [§ 11 ods. 4 písm. a) zákona]:

•    rodný list dieťaťa, doklad o prevzatí dieťaťa do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť

•    posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa

•    rozhodnutie o poberaní peňažného príspevku

•    potvrdenie o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie

•    posudok, že ide o občana s (ťažkým) zdravotným postihnutím).

Pri uplatnení nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku sa podobne ako pri daňovej úľave na daňovníka uplatňuje tzv. princíp milionárskej dane. Nárok na zákonom stanovenú výšku nezdaniteľnej časti základu dane na na manželku sa rastom základu dane daňovníka postupne znižuje, až do úplného zániku nároku. Ak zamestnanec dosiahne ročný základ dane do výšky 176,8-násobku životného minima (vrátane), zamestnanec bude mať nárok na daňovú úľavu na manželku v plnej výške, zodpovedajúcej 19,2-násobku životného minima, poníženú o vlastný príjem na manželku (ak počas zdaňovacieho obdobia takýto príjem poberal). Ak bude základ dane daňovníka vyšší ako 176,8-násobok životného minima, daňová úľava na manželku sa vypočíta ako rozdiel 63,4-násobku životného minima a štvrtiny dosiahnutého základu dane daňovníka. Vypočítaná suma daňovej úľavy na manželku sa zníži o vlastný príjem manželky (ak počas zdaňovacieho obdobia takýto príjem poberal).

Za vlastný príjem manželky sa považuje príjem znížený o zaplatené povinné poistné a príspevky, ktoré bola manželka povinná zaplatiť z tohto príjmu v príslušnom zdaňovacom období. Vlastný príjem manželky dosiahnutý v roku 2017 je možné znížiť len o poistné, ktoré sa „viaže“ k príjmom za rok 2017. Do vlastného príjmu sa nezahŕňajú tieto plnenia: zvýšenie dôchodku za bezvládnosť, štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie (okrem doktorandského štipendia, ktoré sa do vlastného príjmu započíta), daňový bonus, zamestnanecká prémia a štátne sociálne dávky (napr. príspevok pri narodení dieťaťa, rodičovský príspevok a pod.)

Príklad

Zamestnanec Peter sa dňa 30. 4. 2017 oženil. Na základe žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania si u zamestnávateľa uplatňuje nárok na NČZDM. Manželka sa počas roka 2017 starala o dieťa, ktoré sa narodilo dňa 2. 9. 2017. Vlastný príjem manželky bol 1 900 € a základ dane, ktorý zamestnanec dosiahol z príjmu zo závislej činnosti, bol vo výške 35 021,04 €.

V akej výške bude daňová úľava na manželku?

Nárok na NČZDM vznikne počnúc mesiacom október 2017, na začiatku ktorého boli podmienky na uplatnenie tejto daňovej úľavy splnené: prvá podmienka - že ide o manželov, a ďalšia „sprísnená“ podmienka - manželka sa stará o vyživované maloleté dieťa. Daňová úľava na manželku bude vo výške 475,84 € a vypočíta sa nasledovne:

NČZDM = [3 803, 33 – vlastný príjem manželky]

NČZDM = [(3 803, 33 – 1 900) : 12] x 3 = 475,832 ÷ 475,84 €

Nezdaniteľná časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie

Nárok na daňovú úľavu vo výške preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (ďalej aj „príspevky na DDS“) v zdaňovacom období podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení v z.n.p. a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní alebo podaním daňového priznania. Na uplatnenie tejto novej daňovej úľavy novej musí daňovník splniť tieto zákonom ustanovené podmienky:

-    príspevky musia byť zaplatené na základe „novej“ účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013, resp. na základe „staršej“ účastníckej zmluvy, ktorá bola od 1. 1. 2014 dodatkom zmenená (obsahom zmeny bolo upustenie od dávkového plánu, ktorý tvoril súčasť zmluvy) a súčasne

-     daňovník nebude mať uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení („so starými podmienkami“), ktorá nebude spĺňať zákonom ustanovené podmienky; v prípade, že daňovník bude mať od 1. 1. 2014 uzatvorených viacero účastníckych zmlúv a má záujem o uplatnenie nároku na NCZDDDS, je potrebné, aby prijal nové podmienky na všetkých jeho uzatvorených zmluvách.

Maximálna výška preukázateľne zaplatených príspevkov, o ktoré bude možné znížiť čiastkový základ daňovníka, je v úhrne najviac 180 € ročne. Ako doklad o zaplatení príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie je určený výpis z osobného účtu zaslaný dôchodkovou dôchodkovou spoločnosťou, ktorý bude zasielaný sporiteľom vždy do konca januára za predchádzajúci kalendárny rok. Pri vysporiadaní daňovej povinnosti formou podania daňového priznania bude tento doklad potrebný na kontrolné účely.

Ing. Iveta Matlovičová