Nezdaniteľné časti základu dane
v roku 2025

Nezdaniteľné časti základu dane legislatívne upravuje § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Nezdaniteľné časti základu dane znižujú len základ dane vypočítaný z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 zákona (tzv. aktívne príjmy).

Daňovník, ktorý vykáže čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5) aj čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2) prednostne zníži o nezdaniteľné časti základu dane vymedzené v § 11 zákona čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti. Čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti daňovník zníži len o nezdaniteľné časti základu dane vymedzené v § 11 prevyšujúce čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti.

Zákon o dani z príjmov sa pri určovaní výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manželku (manžela) odvoláva na sumu platného životného minima k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Pre výpočet uvedených nezdaniteľných častí v roku 2025 je rozhodujúca suma životného minima platná k 1. 1. 2025 vo výške 273,99 € (vyplýva z Opatrenie MPSVaR č. 149/2024 Z. z. účinného od 1. 7. 2024). U zamestnancov môže zamestnávateľ už v priebehu roka pri výpočte preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti uplatňovať mesačne 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka na základe podpísaného vyhlásenia. Ostatné nezdaniteľné časti sa uplatnia až pri ročnom zúčtovaní preddavkov, resp. pri podaní daňového priznania.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

V súlade s § 11 ods. 2 zákona o dani z príjmov je výška tejto nezdaniteľnej časti základu dane pre rok 2025 takáto:

Ak daňovník dosiahne základ dane 48 441,43 € a viac, tak nezdaniteľná časť na daňovníka je nula.

Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má nárok každý daňovník bez povinnosti jej preukazovania. Nárok na túto nezdaniteľnú časť má daňovník bez ohľadu na to, koľko mesiacov v kalendárnom roku odpracoval, resp. poberal zdaniteľný príjem. Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka má nárok za rovnakých podmienok aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou.

U poberateľov dôchodkov podľa § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov sú podmienky uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti a preukazovania nároku upravené osobitne. Na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka nemajú v priebehu roka nárok fyzické osoby, ktoré sú k 1. januáru 2025 poberateľmi týchto dôchodkov: starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok, predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia alebo ak im bude niektorý z týchto dôchodkov priznaný spätne k tomuto dátumu. Do úhrnu dôchodkov sa nezapočítava napr. vdovský dôchodok. Po skončení zdaňovacieho obdobia si môžu poberatelia dôchodkov uplatniť túto nezdaniteľnú časť, ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu 5 753,79 € a to vo výške rozdielu medzi touto sumou a vyplatenou sumou dôchodku.

Na účely výpočtu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa k sume vyplateného posudzovaného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie pripočíta aj 13. dôchodok poberateľa posudzovaného dôchodku, ak bude vyplatený.

Ak sa daňovník stal poberateľom niektorého z dôchodkov vymenovaných v § 11 ods. 6 zákona v priebehu roka, od základu dane si môže odpočítať nezdaniteľnú časť základu dane vo výške vypočítanej podľa § 11 ods. 2 zákona. Obmedzenie možnosti zníženia základu dane o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sa netýka poberateľov iných dôchodkov. Poberatelia iných dôchodkov (napr. invalidných) majú nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka rovnako ako daňovníci, ktorí nie sú poberateľmi dôchodkov.

Ak bol daňovníkovi dôchodok priznaný spätne k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, už uplatnenú nezdaniteľnú časť za predchádzajúce roky je daňovník povinný vysporiadať podaním dodatočného daňového priznania podľa § 32 ods. 11 zákona. Na podanie dodatočného daňového priznania z uvedeného dôvodu sa nevzťahuje uplatnenie sankcie zo strany daňového úradu, ak z dodatočného daňového priznania vyplynulo zvýšenie dane.

Ak má zamestnanec podpísané vyhlásenie, zamestnávateľ v priebehu roka 2025 pri výpočte mesačných preddavkov na daň zníži základ dane (hrubý príjem zo závislej činnosti znížený o poistné) o 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t. j. o sumu 479,48 €.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželku alebo manžela sa vypočíta podľa § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov a závisí od výšky základu dane daňovníka, ktorý si túto nezdaniteľnú časť základu dane uplatňuje a od výšky vlastných príjmov manželky alebo manžela, na ktorých sa táto nezdaniteľná časť uplatňuje. Prehľad výšky nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) v roku 2025:

Ak daňovník dosiahne základ dane 69 483,86 € a viac, tak nezdaniteľná časť na manželku je nula, a to bez ohľadu na výšku jej vlastných príjmov.

Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa započítava akýkoľvek príjem, aj keď je od dane z príjmov oslobodený, okrem

•    zamestnaneckej prémie (§ 32a),

•    daňového bonusu podľa § 33 zákona (na vyživované dieťa alebo deti),

•    zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť,

•    štátnych sociálnych dávok a 

•    štipendia poskytovaného študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie.

Medzi štátne sociálne dávky patrí iba:

•    príspevok pri narodení dieťaťa

•    príspevok na viac súčasne narodených detí,

•    príspevok na pohreb,

•    rodičovský príspevok,

•    prídavok na dieťa,

•    príplatok k prídavku na dieťa,

•    kompenzačný príspevok baníkom,

•    príplatok k dôchodku politickým väzňom,

•    príspevok športovému reprezentantovi,

•    príspevok na čiastočnú úhradu splátky úveru na bývanie.

Od 1. 7. 2024 je 13. dôchodok dôchodková dávka vyplácaná z dôchodkového poistenia a nie štátna sociálna dávka, preto sa do vlastného príjmu manželky (manžela) započíta aj tento dôchodok.

Do vlastných príjmov sa započíta materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora v nezamestnanosti, peňažný príspevok na opatrovanie a pod. Vlastným príjmom manželky (manžela) je príjem manželky (manžela) znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) bola (bol) povinná z tohto príjmu v roku 2025 zaplatiť.

Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manželka (manžel) žije s daňovníkom v domácnosti a manželka (manžel) spĺňa aspoň jednu z týchto podmienok uvedených v § 11 ods. 4 písm. a) zákona:

•    sa starala o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti

•    v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie

•    bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie

•    považuje sa za občana so zdravotným postihnutím

•    považuje sa za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželského partnera vzniká v plnej vypočítanej výške, ak sú podmienky na jej uplatnenie splnené po celý rok. Ak sú splnené podmienky len časť kalendárneho roka, môže sa znížiť základ dane len o sumu zodpovedajúcu jednej dvanástine tejto nezdaniteľnej časti základu dane za každý kalendárny mesiac, na ktorého začiatku boli splnené podmienky na jej uplatnenie.

Na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela) má v súlade s § 11 ods. 7 zákona o dani z príjmov nárok aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou za podmienky, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) tvorí v príslušnom zdaňovacom období najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (tzv. III. pilier)

Nezdaniteľnou časťou základu dane podľa § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov sú príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, príspevky účastníka na doplnkové dôchodkové sporenie a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu.

Daňovník si môže odpočítať príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie vo výške preukázateľne zaplatenej v príslušnom zdaňovacom období, najviac však do výšky 180 €, ak splní podmienky uvedené v § 11 ods. 10 zákona o dani z príjmov.

Nárok na túto nezdaniteľnú časť má aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou za podmienky, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) tvorí v príslušnom zdaňovacom období najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Záver – Článok je spracovaný v zmysle v súčasnosti platnej legislatívy a je zameraný na premietnutie zvýšených súm životného minima na výšku nezdaniteľných častí základu dane na daňovníka a na manželského partnera.

Ing. Ivana Valterová

§ 11 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov

Nezdaniteľné časti základu dane

(1) Základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 alebo súčet čiastkových základov dane z týchto príjmov sa znižuje o nezdaniteľné časti základu dane uvedené v odsekoch 2, 3 a 8.

(2) Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý

a) sa rovná alebo je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima, platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (ďalej len „platné životné minimum“), nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 21,0-násobku sumy platného životného minima,

b) je vyšší ako 92,8-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa rovná nule.

(3) Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane

a) rovnajúci sa alebo nižší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období 57)

1. nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima,

2. má vlastný príjem nepresahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela),

3. má vlastný príjem presahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,

b) vyšší ako 176,8-násobok platného životného minima a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období

1. nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca rozdielu 63,4-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane tohto daňovníka; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule,

2. má vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane ročne na manželku (manžela) je suma vypočítaná podľa prvého bodu, znížená o vlastný príjem manželky (manžela); ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) sa rovná nule.

(4) Na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane podľa odseku 3 sa považuje za

a) manželku (manžela), na ktorú si môže daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane, manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti, ktorá sa v príslušnom zdaňovacom období starala o vyživované (§ 33 ods. 2) maloleté dieťa podľa osobitného predpisu žijúce s daňovníkom v domácnosti, alebo ktorá v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie alebo bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie alebo sa považuje za občana so zdravotným postihnutím, alebo sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím a súčasne

b) vlastný príjem manželky (manžela) príjem manželky (manžela) znížený o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná z tohto príjmu zaplatiť; do vlastného príjmu...