Nezdaniteľná časť základu dane vo výške príspevkov na dôchodkové sporenie

Od 1. 1. 2023 sa za nezdaniteľnú časť základu dane podľa § 11 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) považujú nielen príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ale aj príspevky sporiteľa na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt. V akej výške možno tieto príspevky uplatniť a ako má svoj nárok zamestnanec preukázať zamestnávateľovi?

Nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (od roku 2014) a príspevky na celo­európsky osobný dôchodkový produkt (od roku 2023) upravuje § 11 ods. 8 až 10 ZDP. Ide o príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DDS“) a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, ktoré boli preukázateľne zaplatené v zdaňovacom období, za ktoré sa vykonáva výpočet ročnej daňovej povinnosti.

Dňa 1. 1. 2023 nadobudli účinnosť ustanovenia novely č. 129/2022 Z. z. zákona o dani z príjmov, podľa ktorých sa za nezdaniteľnú časť základu dane považujú aj príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt podľa zákona č. 129/2022 Z. z. o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte a príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, ktoré boli preukázateľne zaplatené v zdaňovacom období, za ktoré sa vykonáva výpočet ročnej daňovej povinnosti. Nezdaniteľnú časť základu dane, ktorou sú aj príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt je možné uplatniť prvýkrát za zdaňovacie obdobie roku 2023.

Základné charakteristiky

Nezdaniteľná časť základu dane vo výške príspevkov na dôchodkové sporenie predstavuje príspevky daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie a príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (ďalej aj „príspevky na dôchodkové sporenie“). Túto daňovú úľavu si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň alebo pri podaní daňového priznania.

Príspevky daňovníka na DDS a na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt možno podľa § 11 ods. 9 ZDP odpočítať od základu dane dosiahnutého z aktívnych príjmov podľa § 5 alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo z ich úhrnu, a to vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené. Maximálna výška preukázateľne zaplatených príspevkov, o ktoré je možné znížiť základ daňovníka, je v úhrne najviac 180 € ročne; do tejto sumy sa nezapočítajú príspevky zamestnávateľa, ale len príspevky zamestnanca (sporiteľa). To znamená, že pre obe formy dôchodkového sporenia, t. j. aj pre doplnkové dôchodkové sporenie a aj pre celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, je daňová úľava najviac vo výške 180 €. Na uplatnenie daňovej úľavy je daňovník povinný splniť zákonom ustanovené podmienky, ktoré sú nasledovné:

1. príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (prvýkrát za zdaňovacie obdobie 2014) boli zaplatené na základe „novej“ účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny „staršej“ účastníckej zmluvy (uzatvorenej do 31. 12. 2013), ktorej súčasťou bolo zrušenie dávkového plánu, ktorý tvoril súčasť zmluvy; v súčasnosti sporitelia sporia v štyroch doplnkových dôchodkových spoločnostiach: UNIQA, d. d. s., Doplnková dôchodková spoločnosť Tatra banky, NN Tatry-Sympatia, d. d. s., a Stabilita, d. d. s..

2. príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (prvýkrát za zdaňovacie obdobie 2023) boli daňovníkom zaplatené na základe zmluvy o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte. Inštitút celoeurópskeho dôchodkového produktu je upravený nariadením Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2019/1238 z 20. júna 2019 o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte (PEPP) a vykonávanie dôchodkového sporenia v tejto forme je pod dohľadom národných orgánov dohľadu (NBS). PEPP má plniť funkciu vo vzťahu k starnutiu európskej populácie, poskytovať riešenie na zvýšenú mobilitu pracovných síl v rámci EÚ a umožniť prenos dôchodkových úspor naprieč hranicami EÚ.

3. daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu na DDS podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení „s tzv. starými podmienkami“, ktorá nespĺňa zákonom ustanovené podmienky (vyššie bod. 1); v prípade, že daňovník má od 1. 1. 2014 uzatvorených viacero účastníckych zmlúv a má záujem o uplatnenie nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na príspevky na DDS, je potrebné, aby prijal nové podmienky (zrušenie dávkového plánu) na všetkých jeho uzatvorených zmluvách. Pri starých zmluvách (bez dodatku k pôvodnej zmluve) vznikne sporiteľovi nárok na doplnkový starobný dôchodok už vo veku 55 rokov, ale podmienkou je, že príspevky na DDS platil aspoň 10 rokov alebo 120 mesiacov. Pri nových zmluvách alebo pri uzatvorení dodatku k pôvodnej zmluve vznikne sporiteľovi nárok na doplnkový starobný dôchodok, ak dosiahne vek 62 rokov, a zároveň mu vznikol nárok na predčasný starobný dôchodok alebo na riadny starobný dôchodok.

Nárok na zníženie základu dane, ktorou sú preukázateľne zaplatené príspevky na dôchodkové sporenie, si môže v súlade s § 11 ods. 7 ZDP uplatniť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

Príspevky na celoeurópsky dôchodkový produkt

Zákon č. 129/2022 Z. z. o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte, ktorý bol schválený dňa 24. 3. 2022, zaviedol nový finančný produkt osobného dôchodkového sporenia (PEPP – Pan-European Personal Pension Product). Ide o dobrovoľný dôchodkový produkt, ktorý je v zmysle odporúčania Európskej únie potrebné priblížiť k porovnateľným produktom národných dobrovoľných dôchodkových schém – doplnkového dôchodkového sporenia (tretieho piliera).

Jeho účelom je pre účastníka sporenia zabezpečiť doplnkový dôchodkový príjem v starobe po dovŕšení dôchodkového veku alebo ak mu vznikol nárok na výplatu starobného dôchodku, resp. predčasného starobného dôchodku podľa zákona č. 461/2003 Z. z o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov.

Základná charakteristika celo­európskeho osobného dôchodkového produktu (PEPP)

Celoeurópsky osobný dôchodkový produkt je osobný, dobrovoľný, prenositeľný investičný produkt dlhodobého dôchodkového charakteru. Ide o doplnkový produkt, ktorý je založený na zmluve uzavretej dobrovoľne medzi sporiteľom a subjektom poskytujúcim tento dôchodkový produkt.

Poskytovateľom celoeurópskeho osobného dôchodkového sporenia môže byť:

•    doplnková dôchodková spoločnosť

•    poisťovňa

•    banka

•    správcovská spoločnosť

•    obchodník s cennými papiermi.

Poskytovateľ celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu musí byť zapísaný v centrálnom verejnom registri (https://pepp.eiopa.europa.eu), ktorý vedie Európsky orgán pre poisťovníctvo a dôchodkové poistenie zamestnancov (EIOPA). Dohľad nad poskytovaním a distribúciou celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu vykonáva Národná banka Slovenska.
V súčasnosti na Slovensku ponúka svoje služby registrovaný poskytovateľ: Finax, o.c.p., a.s. Európsky dôchodok – základný PEPP variant a Európsky dôchodok – variant s alternatívnymi investičnými možnosťami.

Celoeurópske osobné dôchodkové sporenie je nastavené tak, že každý klient si môže vybrať poskytovateľa tohto produktu nezávisle od toho, v ktorej krajine EÚ sa nachádza. Sporenie nie je viazané napríklad na trvanie zamestnania, ani na samostatnú zárobkovú činnosť. Prehľad produktov, ktoré možno možné navzájom porovnať, sa nachádza tu: www.finsider.sk/investicie/celoeuropsky-osobny-dochodkovy-produkt.

Veľkou výhodou celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu je prenositeľnosť v rámci celej EÚ, keďže sporiteľ má právo prispievať si na existujúci účet PEPP aj po zmene bydliska do iného členského štátu a môže si ponechať pri takomto prenose všetky výhody a stimuly, ktoré mal poskytnuté u poskytovateľa PEPP a sú spojené s pokračujúcim investovaním svojich prostriedkov.

Celoeurópske osobné dôchodkové sporenie má dve fázy:

1. Sporiaca fáza (akumulačná): Je to obdobie akumulácie majetku na osobnom dôchodkovom účte PEPP a trvá zväčša do začiatku výplatnej fázy. V tejto fáze dochádza k plateniu príspevkov zo strany sporiteľa a k zhodnocovaniu prostriedkov na osobnom účte PEPP investovaním pod správou zvoleného poskytovateľa PEPP s cieľom dosiahnutia výnosov pre sporiteľov. Práve v tejto fáze „zohrávajú“ úlohu zamestnávatelia. Aj zamestnávatelia v rámci SR plánujú svojim zamestnancom poskytovať príspevok do PEPP ako benefit (na základe pracovnej zmluvy, kolektívnej zmluvy, inej dohody alebo interného predpisu).

2. Výplatná fáza (dekumulačná): Je to obdobie, počas ktorého je možné čerpať majetok naakumulovaný na osobnom dôchodkovom účte PEPP s cieľom financovať príjem na dôchodku.

Forma výplaty dôchodku môže byť ako:

•    „anuita“ – dávka vyplácaná z nasporených prostriedkov v určitých intervaloch počas určitého obdobia, akým je obdobie života poberateľa dávok PEPP alebo presne určený počet rokov

•    „jednorazové vyrovnanie“

•    „postupné čerpanie“ – je možnosť čerpať nasporené prostriedky pravidelne a až do určitej výšky v sume, ktorá nie je pevne stanovená

•    kombinácia týchto foriem.

Podľa zákona o dani z príjmov sú dávky z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu a dávky z doplnkového dôchodkového sporenia príjmami z kapitálového majetku; rovnako sa posudzuje aj odstupné vyplácané podľa osobitného predpisu [§ 7 ods. 1 písm. d) ZDP]. Dávky vyplácané daňovníkovi z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu nie sú obdobne ako plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku a plnenia z doplnkového dôchodkového sporenia v súlade s § 9 ods. 2 písm. h) ZDP od dane oslobodené a daň sa vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP. Základom dane je plnenie znížené o zaplatené vklady alebo poistné.

Príspevok zamestnávateľa do PEPP ako zamestnanecký benefit

Zamestnávateľ sa môže rozhodnúť svojim zamestnancom poskytovať príspevok do PEPP ako zamestnanecký benefit. Zamestnanecký benefit sa dohodne v pracovnej zmluvy alebo v kolektívnej zmluve, alebo sa bude poskytovať na základe inej dohody, či interného predpisu zamestnávateľa.

Na PEPP sa uplatní rovnaký daňový režim ako na príspevky účastníkov doplnkového dôchodkového sporenia ako príbuzného produktu k PEPP.

Príspevok zamestnávateľa na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt sa nepovažuje za mzdové plnenie. Ide o zdaniteľný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 ZDP, ktorý je vyplácaný v súvislosti s výkonom závislej činnosti.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov je PEPP suplementačná (doplnková) schéma k doplnkovému dôchodkovému sporeniu, a zároveň z hľadiska zákona o dani z príjmov je v podobnom postavení ako doplnkové dôchodkové sporenie. Z pohľadu zákona o sociálnom poistení sa príspevky zamestnávateľa na PEPP neriadia rovnakými pravidlami, ako v doplnkovom dôchodkovom sporení (III. pilier), pretože nie sú oslobodené od odvodov do sociálnej poisťovne. To znamená, že ak zamestnávateľ prispeje svojmu zamestnancovi na dôchodkový produkt, musí z tejto čiastky odviesť odvody na poistné.

Príspevok zamestnávateľa na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt:

•    sa považuje za zdaniteľný príjem zo závislej činnosti

•    vstupuje do vymeriavacieho základu pre odvod poistného na zdravotné a sociálne poistenie

•    sa považuje za daňový uznateľný výdavok zamestnávateľa

•    ak je tento benefit vopred dohodnutý a v zdaňovacom období poskytnutia bol vylúčený zamestnávateľom z daňových výdavkov, do výšky 500 € je oslobodený od dane z príjmu v zmysle § 5 ods. 7 písm. o) ZDP (v takomto prípade príspevok nepodlieha odvodu na zdravotné a sociálne poistenie)

•    príspevky zamestnanca na PEPP možno uplatniť ako nezdaniteľnú časť základu dane najviac vo výške 180 € ročne (§ 11 ods. 8 ZDP),

•    podlieha výkonu exekučných zrážok len pri výkone exekúcie prikázaním pohľadávky, nie pri výkone exekúcie zrážkami zo mzdy a z iných príjmov.

Prvýkrát si bude môcť uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane daňovník, ktorý je sporiteľom celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu, za zdaňovacie obdobie roku 2023 a to v rámci „už existujúcej“ nezdaniteľnej časti základu dane, ktorá sa do prijatia tejto novej právnej úpravy uplatňovala len vo výške príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie. Daňovník môže mať uzatvorených aj viacero zmluvných vzťahov, či už u jedného alebo viacerých poskytovateľov doplnkového dôchodkového sporenia, resp. poskytovateľov celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu.

Príspevky bude možné odpočítať od základu dane v sume, v akej sú v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne však najviac do 180 € za rok; pri výpočte úhrnu príspevkov sporiteľa na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt a príspevkov účastníka na doplnkové dôchodkové sporenie sa použije postup podľa § 4 ods. 3 ZDP. Finančné riaditeľstvo SR k uvedenej problematike vydalo Informáciu č. 10/DZPaU/2022/I – k zákonu č. 129/2022 Z. z. o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Nezdaniteľnú časť základu dane vo výške príspevkov na dôchodkové sporenie si zamestnanec môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň alebo pri podaní daňového priznania. Na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane musia byť splnené nasledovné tri podmienky:

1. zamestnanec musí za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahnuť (kladný) základ dane z aktívnych príjmov,

2. zamestnanec je povinný požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane zamestnávateľa

3. zamestnanec je povinný preukázať, že splnil podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na dôchodkové sporenie.

Nárok na zníženie základu dane o preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi v 

súlade s ust. § 37 ods. 1 písm. c) ZDP dvoma dokladmi:

1. doklad preukazujúci oprávnenosť nároku na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 8 vystaveného oprávneným subjektom, ak za zamestnanca neodvádza príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie a na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt zamestnávateľ

2. doklad o zaplatení príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie a na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, nakoľko príspevky na dôchodkové sporenie možno odpočítať od základu dane len vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené; ako doklad o zaplatení je určený napr. výpis z osobného účtu sporiteľa; z ust. § 37 ods. 1 písm. c) ZDP vyplýva, že ak počas roka 2023 príspevky na dôchodkové sporenie odvádzal za zamestnanca zamestnávateľ, ktorého zamestnanec požiadal o vykonanie ročného zúčtovania, doklad o zaplatení príspevkov na dôchodkové sporenie zamestnanec nepredkladá.

Ak zamestnávateľ za zamestnanca odvádza príspevky na dôchodkové sporenie, podľa § 39 ods. 2 písm. f) ZDP, má povinnosť uviesť v mzdovom liste za každý mesiac a v súhrne za celý rok sumu príspevkov na dôchodkové sporenie, ktoré za zamestnanca odviedol (bez ohľadu na to, či zamestnanec splnil alebo nesplnil podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 10 ZDP). Táto povinnosť sa nevzťahuje na príspevky na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, ktoré za zamestnanca odvádzal zamestnávateľ (formou zrážky zo mzdy).

Prvýkrát za rok 2018 doručovali doplnkové dôchodkové spoločnosti sporiteľom výpisy z osobného účtu sporiteľa iba elektronickou poštou a papierové výpisy zasielali iba na vyžiadanie. Pokiaľ si sporiteľ o výpis nepožiadal a DDS nemala v evidencii jeho elektronickú adresu, výpis mu nebol zaslaný.

V súlade s § 66a zákona č. 650/2004 Z. z.: „Výpis z osobného účtu a výkaz predpokladaných dôchodkových dávok účastníka a výpis z osobného účtu a výkaz dôchodkových dávok poberateľa dávky zasiela doplnková dôchodková spoločnosť účastníkovi a poberateľovi dávky v elektronickej podobe na poslednú známu adresu elektronickej pošty a sprístupňuje ho prostredníctvom bezplatného pasívneho elektronického prístupu k jeho osobnému účtu. Na žiadosť účastníka alebo poberateľa dávky je doplnková dôchodková spoločnosť povinná zaslať výpis z osobného účtu a výkaz predpokladaných dôchodkových dávok účastníka a výpis z osobného účtu a výkaz dôchodkových dávok poberateľa dávky v listinnej podobe na adresu uvedenú v žiadosti, inak na poslednú známu adresu trvalého pobytu.“

Výška príspevkov na dôchodkové sporenie a spôsob preukazovania nároku

Príspevky daňovníka na dôchodkové sporenie možno odpočítať od základu dane podľa § 11 ods. 8 ZDP vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne však najviac do výšky 180 € za rok. Ak bude mať daňovník uzatvorených viacero zmluvných vzťahov, či už u jednej alebo viacerých doplnkových dôchodkových spoločností, resp. poskytovateľov celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu, príspevky daňovníka z týchto zmluvných vzťahov v zdaňovacom období bude možné, za predpokladu splnenia zákonných podmienok, odpočítať od základu dane v preukázateľnej výške, v úhrne najviac do výšky 180 € za rok.

Pri výpočte úhrnu príspevkov na dôchodkové sporenie, ktoré si chce sporiteľ uplatniť ako daňovú úľavu, je rozhodujúce, či príspevky za zamestnanca odvádzal zamestnávateľ alebo si ich zamestnanec hradil sám. Pri výpočte úhrnu príspevkov na dôchodkové sporenie platených zamestnávateľom za zamestnanca sa použije postup podľa § 4 ods. 3 ZDP, t. j. príspevky uhradené zamestnávateľom za zamestnanca do 31. 1. po skončení zdaňovacieho obdobia sú súčasťou úhrnu príspevkov za toto zdaňovacie obdobie. Zamestnanci, ktorí si platia tieto príspevky sami, postup podľa § 4 ods. 3 ZDP neuplatnia.

Z uvedeného vyplýva, že:

•    príspevky na dôchodkové sporenie platené zamestnávateľom za zamestnanca (na základe dohody o zrážkach zo mzdy) sú súčasťou úhrnu príspevkov za rok 2023, ak boli zaplatené za zdaňovacie obdobie roku 2023 najneskôr do 31. 1. 2024 (aj decembrové výplaty uhradené v januárových výplatných termínoch)

•    príspevky na dôchodkové sporenie preukázateľne zaplatené priamo zamestnancom (sporiteľom) na základe ním zriadeného trvalého príkazu alebo poštovou poukážkou, alebo inou formou, sú súčasťou úhrnu príspevkov za rok 2023, ak boli zaplatené za zdaňovacie obdobie roku 2023 v období od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2023.

Ak za zamestnanca neodvádza zamestnávateľ príspevok na doplnkové dôchodkové sporenie alebo na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt, zamestnanec preukazuje zamestnávateľovi oprávnenosť nároku na uplatnenie NČZD podľa § 37 ods. 1 písm. c) ZDP predložením dokladu vystaveného oprávneným subjektom, napr. výpisom z osobného účtu sporiteľa vystaveným doplnkovou dôchodkovou spoločnosťou.

Ak za zamestnanca príspevok na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt alebo na doplnkové dôchodkové sporenie odvádza zamestnávateľ a zamestnanec v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania vyhlási, že spĺňa podmienky ustanovené v zákone o dani z príjmov, potom zamestnanec nemá povinnosť zamestnávateľovi každoročne preukazovať nárok na túto daňovú úľavu.

Daňovník, ktorý si daňovú úľavu na príspevky na dôchodkové sporenie uplatňuje prostredníctvom daňového priznania, nemá automaticky povinnosť priložiť k daňovému priznaniu doklad, ktorým preukazuje nárok na túto daňovú úľavu. Správca dane ho však môže vyzvať, aby nárok na jej uplatnenie preukázal.

Predčasný výber a porušenie podmienok na daňové účely

Predčasný výber predstavuje dávku doplnkového dôchodkového sporenia, ktorá bola zavedená novelou zákona doplnkovom dôchodkovom sporení s účinnosťou od 1. 1. 2014. Jedným z dôvodov jeho zavedenia bolo poskytnúť alternatívu k zrušeniu inštitútu odstupného pre tých účastníkov, ktorí sa z rôznych dôvodov rozhodnú ukončiť sporenie v systéme doplnkového dôchodkového sporenia. Na rozdiel od odstupného, inštitút predčasného výberu umožňuje účastníkovi vybrať si len svoje príspevky a v systéme naďalej zotrvať tak, že jeho zmluva nezaniká a príspevky zamestnávateľa zostanú na osobnom účte účastníka.

Predčasný výber je možné vyplatiť iba raz v priebehu 10 rokov trvania účastníckej zmluvy, pričom prvýkrát môže byť predčasný výber vyplatený po uplynutí 10 rokov odo dňa uzatvorenia účastníckej zmluvy. Nárok na predčasný výber má len sporiteľ, ktorý pristúpi na nové podmienky platné po 1. 1. 2014 (upustenie od dávkového plánu v účastníckej zmluve).

Ak bude daňovníkovi vyplatená dávka predčasný výber a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si uplatňoval NČŽD na DDS, ide o porušenie podmienok. Daňovník je povinný zvýšiť základ dane o sumu uplatnených príspevkov na DDS, o ktorú si v prechádzajúcich obdobiach znížil základ dane, a to do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená. Základ dane môže daňovník zvýšiť o uplatnené príspevky na DDS (najviac o sumu 180 €) buď jednorazovo v jednom zdaňovacom období, alebo bude základ dane bude zvyšovať postupne vo viacerých zdaňovacích obdobiach, najneskôr však v lehote ustanovenej zákonom. V tomto prípade zamestnávateľ nemôže vykonať zamestnancovi ročné zúčtovanie a daňovník je povinný podať daňové priznanie.

RADA!

Príspevky zamestnávateľa, ktorý platí zamestnancom na doplnkové dôchodkové sporenie (DDS) podľa osobitného zákona, ktorým je zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov, je možné uznať za daňový výdavok (náklad) najviac do výšky 6 % zo zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy zamestnanca, ktorý je účastníkom tohto sporenia.

Ing. Iveta Matlovičová

§ 37 zákona č. 595/2003 Z. z., o dani z príjmov
citácia na strane 48

Spôsob preukazovania nároku na zníženie základu dane, zamestnaneckú prémiu, daňový bonus a daňový bonus na zaplatené úroky

(1) Nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane,

a) predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 3 vystaveného oprávneným subjektom a čestným vyhlásením o výške vlastného príjmu manželky (manžela),

b) posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku (§ 11 ods. 6), ak suma takéhoto dôchodku v úhrne nepresahuje sumu ustanovenú v § 11 ods. 2.

c) predložením dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ods. 8 vystaveného oprávneným subjektom, ak za zamestnanca neodvádza príspevok na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt podľa osobitného predpisu alebo na doplnkové dôchodkové sporenie zamestnávateľ. ^34a)

(2) Nárok na priznanie daňového bonusu preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane,

a) predložením dokladu o oprávnenosti nároku na priznanie daňového bonusu na vyživované dieťa a potvrdením školy, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, alebo potvrdením príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa, ^{57) 125)}

b) potvrdením príslušného úradu o tom, že dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa považuje za vyživované a nemôže sa sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz, alebo potvrdením príslušného úradu o poberaní...