Nezdaniteľná časť základu
dane na manželku

Nezdaniteľná časť základu dane na manželského partnera je upravená je § 11 ods. 3 až 5 ZDP. Nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela možno uplatniťaž po uplynutí zdaňovacieho obdobiaa v prípade, že podmienky na jej uplatnenie neboli splnené na začiatku každého kalendárneho mesiaca daného roka, daňovníkovi vznikne nárok len na pomernú časť a to vo výške jednej dvanástiny za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené všetky podmienky na jej uplatnenie. Aké podmienky musí zamestnanec splniť, aby si mohol tento typ daňovej úľavy uplatniť u zamestnávateľa?

Podmienky na uplatnenie
nezdaniteľnej časti základu dane
na manželského partnera

Ak si chce zamestnanec uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku/manžela (ďalej len „na manželku“), musí splniť nižšie uvedené podmienky:

1. dosiahnuť (kladný) základ dane z aktívnych príjmov, kedy ide o príjmy podľa § 5 ZDP; ak takéto príjmy daňovník nedosiahol, nárok na uplatnenie NČZDM v príslušnom zdaňovacom období mu nevzniká,

2. žitie v spoločnej domácnosti s manželom/manželkou, pričom podľa § 115 Občianskeho zákonníka domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby; na účely uplatnenia tejto daňovej úľavy sa nevyžaduje podmienka rovnakého trvalého pobytu manželov, a nemožno ju uplatniť v prípade vzťahu druh-družka.

3. splnenie aspoň jednej zo špecifických zákonných podmienok, ktoré sú uvedené v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP, t.j. manželka v príslušnom zdaňovacom období:

•    starala sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti; za vyživované dieťa sa považuje nezaopatrené dieťa (podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa) do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p.,

•    v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov,

•    bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,

•    považuje sa za občana so zdravotným postihnutím,

•    považuje sa za občana s ťažkým zdravotným postihnutím,

4. požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane zamestnávateľa na tlačive predpísanom FR SR, v ktorom si zamestnanec uplatní nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku a preukáže príslušnými dokladmi, že spĺňa podmienky na uplatnenie tejto daňovej úľavy.

S účinnosťou od 30. 5. 2023 novela č. 181/2023 Z. z. zákona o rodičovskom príspevku rozšírila definíciu dieťaťa podľa zákona rodičovskom príspevku, a tým aj okruh osôb, pri ktorých je možnosť uplatnenia NČZD na manželku, a to o daňovníka, ktorého manželka (manžel) sa starala o vyživované dieťa do šiestich rokov veku, najdlhšie do začiatku školského roka, v ktorom toto dieťa začne plniť povinné predprimárne vzdelávanie. Povinné predprimárne vzdelávanie upravuje zákon č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. V súlade s § 28a ods. 1 citovaného zákona pre dieťa, ktoré dosiahlo 5 rokov veku do 31. augusta, ktorý predchádza začiatku školského roka, od ktorého bude dieťa plniť povinnú školskú dochádzku v základnej škole, je predprimárne vzdelávanie povinné (t.j. povinné predprimárne vzdelávanie je povinné pre to dieťa, ktoré dosiahlo 5 rokov veku do 31. augusta sledovaného roka). Z uvedeného vyplýva, že podmienka starostlivosti o dieťa je na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželského partnera splnená aj vtedy, ak ide o starostlivosť o dieťa nad 3 roky (dieťa je zdravé); nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku je možné uplatniť najskôr od mesiaca jún 2023 (vzhľadom na účinnosť zákona od 30. 5. 2023) a trvať môže do začiatku školského roka, v ktorom dieťa začne plniť povinné predprimárne vzdelávanie.

Pri uplatnení NČZD na manželku/manžela, ktorá/ý sa v príslušnom zdaňovacom období staral/a o vyživované maloleté dieťa je teda rozhodujúce to, či sa manželka(manžel) starala o dieťa, ktoré je vymedzené v § 3 ods. 2 zákona o rodičovskom príspevku bez ohľadu na to, či sa na toto dieťa poskytuje rodičovský príspevok alebo nie (t.j. manželka môže aj pracovať a dieťa chodiť do MŠ). Nárok na túto NČZD na manželku daňovník preukáže rodným listom dieťaťa.

V prípade, ak ide o zamestnanca, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňového nerezidenta), musí pri uplatnení nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku splniť ešte jednu podmienku a tou je, že jeho zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky tvoria najmenej 90 % z jeho celosvetových príjmov.

Pod pojmom domácnosť sa rozumie spolužitie aspoň dvoch alebo viacerých osôb, ktoré spoločne uhrádzajú náklady do domácnosti na svoje potreby a charakter tohto spolužitia je trvalý. Spolužitie spravidla predpokladá spoločné bývanie. Pre existenciu spolužitia nie je podmienkou rovnaký trvalý pobyt, t.j. prihlásenie podľa právnych predpisov o evidencii obyvateľstva, pretože toto samo o sebe spolužitie osôb nezakladá.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na manželského partnera

Ak sa daňovník rozhodne pre uplatnenie NČZD na manželku prostredníctvom ročného zúčtovania dane, je povinný vyplniť tlačivo Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania a uviesť v ňom:

•    osobné údaje o manželke (meno a priezvisko, rodné číslo, adresa)

•    počet mesiacov, za ktoré boli splnené podmienky nároku NČZD)

•    čestne vyhlásiť výšku vlastného príjmu manželky

•    k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania je zamestnanec povinný priložiť aj doklady preukazujúce oprávnenosť nároku na uplatnenie.

Nárok na NČZDM preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi po skončení zdaňovacieho obdobia predložením dokladov preukazujúcich oprávnenosť nároku na jej uplatnenie, t.j. zamestnanec je povinný okrem dokladu preukazujúceho uzatvorenie manželstva (sobášneho listu) predložiť aj ďalší doklad, ktorým preukazuje splnenie podmienok uvedených priamo v zákone o dani z príjmov [§ 11 ods. 4 písm. a) ZDP]; v praxi ide o nasledovné doklady:

•    rodný list dieťaťa, príp. doklad o prevzatí dieťaťa do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť,

•    posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa,

•    rozhodnutie o poberaní peňažného príspevku,

•    potvrdenie o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie,

•    posudok, že ide o občana s (ťažkým) zdravotným postihnutím).

Zamestnávateľ je podľa § 37 ods. 6 ZDP oprávnený aj bez súhlasu dotknutej osoby získavať jej osobné údaje kopírovaním, skenovaním alebo iným zaznamenávaním úradných dokladov v rozsahu nevyhnutnom na dosiahnutie účelu spracúvania. Toto oprávnenie má aj správca dane a Ministerstvo financií SR. Ide o získavanie údaje na účely preukazovania nároku na zníženie základu dane, na zamestnaneckú prémiu a na daňový bonus.

Príklad 1

Akým dokladom preukazuje zamestnanec nárok NČZDM, ak manželka bola celý rok 2024 na materskej/rodičovskej dovolenke a starala sa o 2-ročné dieťa?

Na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželkuje zamestnanec povinný doložiť k žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania kópiu rodného listu dieťaťa. Podľa § 37 ods. 1 písm. a) ZDP ide o doklad preukazujúci oprávnenosť nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku spĺňajúcu podmienku, ktorou je starostlivosť o vyživované maloleté dieťa.

Splnenie všetkých podmienok sa posudzuje vždy k začiatku každého kalendárneho mesiaca. To znamená, že ak sú zákonné podmienky splnené iba jeden alebo niekoľko kalendárnych mesiacov (teda nie počas celého roka 2024), daňovník si znižuje svoj základ dane len o 1/12 sumy nezdaniteľnej časti základu dane na manželku/manžela, a to za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli tieto podmienky splnené, napr. ide o situáciu, keď manželia uzavrú manželstvo v priebehu roka, alebo ak dieťa počas zdaňovacieho obdobia dovŕši 3 roky veku, alebo ak je manžel/manželka v evidencii uchádzačov o zamestnanie len časť roka.

Na akú výšku NČZDM
má daňovník nárok
(plná výška alebo krátená)

závisí od dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov, od vlastného príjmu manželského partnera, od doby trvania manželstva v príslušnom zdaňovacom období a od splnenia aspoň jednej zo špecifických zákonných podmienok určených pre manželku, ktorá žije s daňovníkom v domácnosti.

Pri uplatnení nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na manželku sa podobne ako pri daňovej úľave na daňovníka uplatňuje tzv. princíp milionárskej dane. Nárok na zákonom stanovenú výšku nezdaniteľnej časti základu dane na manželku sarastom základu dane daňovníka postupne znižuje, až do úplného zániku nároku.

Ak zamestnanec dosiahne ročný základ dane do výšky 176,8-násobku životného minima (vrátane), zamestnanec bude mať nárok na daňovú úľavu na manželku v plnej výške, zodpovedajúcej 19,2-násobku životného minima, poníženú o vlastný príjem na manželku (ak počas zdaňovacieho obdobia takýto príjem poberal).

Ak bude základ dane daňovníka vyšší ako 176,8-násobok životného minima, daňová úľava na manželku sa vypočíta ako rozdiel 63,4-násobku životného minima a štvrtiny dosiahnutého základu dane daňovníka. Vypočítaná suma daňovej úľavy na manželku sa zníži o vlastný príjem manželky (ak počas zdaňovacieho obdobia takýto príjem poberal).

Ak manželka, na ktorú si zamestnanec uplatňuje daňovú úľavu na manželku, dosahovala počas zdaňovacieho obdobia vlastný príjem, tento príjem zamestnanec zamestnávateľovi nepreukazuje (t.j. nie je povinný predkladať zamestnávateľovi napríklad potvrdenie o zdaniteľných príjmoch, daňové priznanie).Zamestnanec je povinný uviesť výšku vlastného príjmu manželky priamodo žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania, pričom na druhej strane tlačiva vypĺňa čestné vyhlásenie, v ktorom potvrdzuje, že ním uvedené údaje sú úplné a pravdivé. Za vlastný príjem manželky sa považuje príjem znížený o zaplatené povinné poistné a príspevky, ktoré bola manželka povinná zaplatiť z tohto príjmu v príslušnom zdaňovacom období. Vlastný príjem manželky dosiahnutý v roku 2024 možno znížiť len o poistné, ktoré sa „viaže“ k príjmom za rok 2024.

Do vlastného príjmu manželky sa započítava príjem zo zamestnania znížený o zákonné poistné a aj nemocenská dávka, ktorá je príjem o dane oslobodený. V súlade s ust. § 4 ods. 3 ZDP sú súčasťou základu dane za zdaňovacie obdobie roku 2024 tie príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (t.j. príjmy zo zamestnania), ktoré boli daňovníkovi poskytnuté najneskôr do 31. 1. 2024. Ak však nejde o zdaniteľné príjmy, ale príjmy od dane oslobodené (napr. nemocenské), tieto sa pre účely výpočtu vlastného príjmu manželky posudzujú za každé zdaňovacie obdobie osobitne. To znamená, že do vlastného príjmu manželky sa za zdaňovacie obdobie roku 2024 započítajú nemocenské dávky, vyplatené v období od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2024.

Príklad 2

Manželia sa v roku 2024 starali o dve maloleté deti (obidve vo veku do 3 rokov). Manželka ppoberala v roku 2024 len rodičovský príspevok a prídavky na deti. V akej výške si môže manžel uplatniť NČZD na manželku, ak jeho základ dane z dosiahnutých príjmov zo zamestnania v roku 2024 bol vo výške 42 000 €?

Zamestnanec splnil všetky podmienky na uplatnenie NČZDM, t. j. poberal v roku 2024 aktívne príjmy, manželia žili v spoločnej domácnosti a splnil podmienku uvedenú v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP (starostlivosť o dieťa do troch rokov veku). Keďže podmienky boli splnené počas celých 12 mesiacov roka 2024,manžel si môže uplatniť daňovú úľavu na manželku zacelý rok.

Do vlastného príjmu manželky sa nezapočíta žiaden príjem, pretože rodičovský príspevok a prídavky na deti sa považujú za štátne sociálne dávky a tie sa do vlastného príjmu manželky nezapočítavajú. Nakoľko základ dane manžela bol do sumy 47 537,98 €(176,8-násobok životného minima), daňovník si môže na manželku uplatniť NČZD v plnej výške, t.j. vo výške 5 162,50 €.

Príklad 3

Manželia sa v roku 2024 starali o jedno maloleté dieťa, ktoré 5. 11. 2024 dovŕšilo vek 3 roky. Manželka bola časť roka 2024 na rodičovskej dovolenke, a po jej skončení sa od 6. 11. 2024 zaevidovala na úrad prácemedzi uchádzačov o zamestnanie. Počas rodičovskej dovolenky dosiahla príjem z dohody o pracovnej činnosti(po ponížení odvodov na zdravotné a sociálne poistenie) vo výške 3 000 €. V akej výške si môže manžel uplatniť NČZD na manželku, ak jeho základ dane z dosiahnutých príjmov zo zamestnania v roku 2024 bol vo výške 50 000 €?

Zamestnanec splnil všetky podmienky na uplatnenie NČZDM, t. j. poberal v roku 2024 aktívne príjmy, manželia žili v spoločnej domácnosti a splnil podmienky uvedené v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP (starostlivosť o dieťa do troch rokov veku + evidenca na úrade práce).

Keďže podmienky boli splnené počas celých 12 mesiacov roka 2024, základ dane manžela bol vyšší ako suma 47 537,98 €(176,8-násobok životného minima)a vlastný príjem manželky bol 3 000 €, NČZD na manželku sa vypočíta nasledovne: 

Príklad 4

Manželia sa v roku 2024 starali o jedno maloleté dieťa, ktoré sa narodilo 10. 2. 2024. Na základe žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania si u zamestnávateľa uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, ktorej vlastný príjembol za rok 2024 vo výške 820 €. V akej výške si môže manžel uplatniť NČZD na manželku, ak jeho základ dane z dosiahnutých príjmov zo zamestnania v roku 2024 bol vo výške 29 400 €?

Zamestnanec splnil všetky podmienky na uplatnenie NČZDM, t. j. poberal v roku 2024 aktívne príjmy, manželia žili v spoločnej domácnosti a splnil aj jednu zo 5 podmienok uvedených v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP (starostlivosti o dieťa). Nakoľko podmienka starostlivosti o dieťa je splnená až k 1. 3. 2024, daňovník si môže uplatniť NČZDM iba v pomernej výške, a to za mesiace marec až december 2024 (t. j. na začiatku ktorých boli splnené všetky podmienky na uplatnenie NČZDM).

Základ dane zamestnanca je nižší ako 47 537,98 €(176,8-násobok životného minima), a preto bude mať zamestnanec nárok na NČZDM vo výške 5 162,50 €. Táto daňová úľava sa zníži o vlastný príjem manželky a upraví na pomernú časť, nakoľko zamestnanec spĺňa podmienky na uplatnenie daňovej úľavy na manželku len časť kalendárneho roka, a to nasledovne:

Ing. Iveta Matlovičová

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 4

Základ dane

(1) Základ dane je

a)  súčet čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5, ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (§ 11), a čiastkových základov dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 a § 8,

b)  čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, ktorý sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť (§ 11).

(2) O daňovú stratu sa znižuje základ dane (čiastkový základ dane) zistený z príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a 2, pričom sa použije postup podľa § 30.

(3) Príjmy zo závislej činnosti (§ 5) plynúce daňovníkovi najdlhšie do 31. januára po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa dosiahli, sú súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie.

(4) Výdavky vynaložené na zásoby a iné nevyhnutne vynaložené výdavky spojené so začatím činnosti vynaložené v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daňovník s príjmami podľa § 6 začal túto činnosť vykonávať, sa zahrnú do základu dane, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom začal túto činnosť vykonávať. U daňovníka s príjmami podľa § 6, ktorý pokračuje v činnosti poručiteľa, sa prihliadne aj na zásoby získané z dedičstva po poručiteľovi, ktorý mal príjmy podľa § 6, ak o tieto zásoby bol zvýšený základ dane poručiteľa podľa § 17 ods. 8.

(5) Príjem z predaja nehnuteľností a hnuteľných vecí, ktoré boli zahrnuté do obchodného majetku a ktoré daňovník využíval len sčasti na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo ich daňovník prenajímal len sčasti, ktorý nie je oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) až c), sa zahrnie do základu dane len v tom pomere, v akom daňovník tento majetok využíval na uvedené činnosti.

(6) Príjem, z ktorého je možné daň vyberanú zrážkou podľa § 43 ods. 6 písm. a) až c) považovať za preddavok na daň, sa zahŕňa do základu dane, ak daňovník využil možnosť odpočítať daň vyberanú zrážkou ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7.

(7) Príjem, pre ktorý je ustanovené, že sa daň vybraná podľa § 43 ods. 6 považuje za splnenie daňovej povinnosti, sa do základu dane nezahŕňa.

(8) Príjmy uvedené v § 6 ods. 3 a § 8, ak § 8 ods. 16 neustanovuje inak, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového ...