Nevyfakturované dodávky

(záväzky a pohľadávky)

ku dňu, ku ktorému sa zostavuje
účtovná závierka

Nevyfakturovaná dodávka predstavuje účtovný prípad, ktorý sa v danom účtovnom období uskutočnil (prijatá dodávka, poskytnutá dodávka) a na ktorý účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (napr. k 31. 12. 2025), nebodržala účtovný doklad, alebo účtovný doklad nevystavila. V rámci nevyfakturovaných dodávok možno hovoriť o nevyfakturovanom záväzku alebo o nevyfakturovanej pohľadávke.

Právna úprava účtovania
nevyfakturovaných dodávok

Podľa § 3 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia.

Podľa § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve účtovná jednotka je povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje; to platí obdobne aj pre všetky účtovné zápisy, ktoré sa uskutočňujú iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak tento zákon ďalej neustanovuje inak. Účtovná jednotka pritom zohľadňuje aj informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka získala do dňa zostavenia účtovnej závierky (fyzické zostavenie účtovnej závierky), pričom deň zostavenia účtovnej závierky si určí účtovná jednotka sama (musí to však byť v lehote na podanie daňového priznania § 49 ods. 11 zákona o dani z príjmov).

Právna úprava účtovania
nevyfakturovaných záväzkov so súvzťažným účtom nákladov

Podľa § 50 ods. 6 Postupov účtovania na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Ak účtovná jednotka presnú sumu nepozná, účtovať bude o rezerve na nevyfakturované dodávky v súlade s § 19 Postupov účtovania (rezervy na nevyfakturované dodávky – účet 323).

Právna úprava účtovania
nevyfakturovanej pohľadávky so súvzťažným účtom výnosov

Podľa § 48 ods. 3 Postupov účtovania, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, potom výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu (suma sa stanoví odhadom) a zaúčtuje sa na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, pričom sa vedie na samostatnom analytickom účte (účet 311 – Analytický účet pre nevyfakturovanú pohľadávku, napr. účet 311 - 100). Pripomíname, že pre účtovanie nevyfakturovaných pohľadávok teda nie je stanovený osobitný účet ako tomu je pri nevyfakturovaných záväzkoch (účet 326, 323). Okrem týchto závierkových účtovných prípadov sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady (upresní účtovný zápis zaúčtovaný na účte 311 - Aú).

O nevyfakturovaných záväzkoch

hovoríme v prípade odberateľa, ktorý za účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, obdržal dlhodobý majetok, materiál, tovar, prijal služby a pod., ale za tieto účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, t. j. napr. k 31. 12. 2025, neobdržal od dodávateľa účtovný doklad, napr. faktúru.

O nevyfakturovaných pohľadávkach

hovoríme tak v prípade dodávateľa, ako aj v prípade odberateľa. V prípade dodávateľa o nevyfakturovanú pohľadávku ide vtedy, ak počas účtovného obdobia, napr. roka 2025, predal dlhodobý majetok, materiál, tovar alebo poskytol inej účtovnej jednotke (odberateľovi) službu, ale tieto dodávky odberateľovi nevyfakturoval, teda ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. k 31. 12. 2025, nevystavil pre odberateľa účtovný doklad, napr. odberateľskú faktúru za poskytnutú službu.

Kedy odberateľ účtuje o nevyfakturovanej pohľadávke

Ide najmä o účtovanie nároku na náhradu škody voči poisťovni, kedy poisťovňa k 31. 12. 2025 škodovú udalosť, ktorá sa stala v roku 2025, neuzatvorila a nevystavila pre poškodeného (poisteného) účtovný doklad.

Treba však pripomenúť, že ak by poisťovňa škodovú udalosť do dňa zostavenia účtovnej závierky neuzatvorila a účtovná jednotka nevie ani odhadnúť, akú sumu nároku má zaúčtovať, potom o tomto nároku účtovať nebude (túto skutočnosť musí vedieť účtovná jednotka preukázať).

Tak sa potom ale stane, že náklad bude zaúčtovaný v jednom účtovnom období a výnos v druhom účtovnom období.

Nedoplatok elektrickej energie

Do ktorého roku má účtovná jednotka zaúčtovať vyúčtovaciu faktúru za elektrickú energiu (nedoplatok), ak je uvedený dátum vyhotovenia faktúry 15. 1. 2026 a fakturačné obdobie od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025.

Nedoplatok z vyúčtovacej faktúry musí byť zaúčtovaný do účtovného obdobia roka 2025.

Ak vyúčtovacia faktúra za dodávku a distribúciu elektrickej energie za fakturačné obdobie od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2025 bola prijatá 15. 1. 2026, teda faktúra bola prijatá do dňa zostavenia účtovnej závierky a účtovná jednotka pozná presnú sumu, doúčtuje nedoplatok elektrickej energie na základe interného účtovného dokladu do roku 2025 (účtovný zápis: 502/326). V nasledujúcom účtovnom období bude účtovať len o prijatej faktúre (účtovný zápis: 326/321) a o jej úhrade (účtovný predpis: 321/221).

Ak by presnú sumu do dňa fyzického zostavenia účtovnej závierky nepoznala, účtovný prípad – nedoplatok energie zaúčtuje prostredníctvom účtu 323 – Krátkodobé rezervy (rezerva na nevyfakturované dodávky), účtovný zápis: 502/323 - Aú (rezerva na nevyfakturované dodávky).

DPH z nevyfakturovanej dodávky

Čo sa týka účtovania DPH, aj o DPH bude účtovná jednotka účtovať do účtovného obdobia roka 2025 ktorú zaúčtuje na účet 343 – analytický účet pre DPH, ktorá bude uplatnená až v roku 2026, teda na taký Aú, ktorý nebude DPH „ťahať“ do kontrolného výkazu v roku 2025.

V praxi účtovné jednotky pri účtovaní DPH postupujú aj tak, že do roku 2025 zaúčtujú len tzv. základ dane = spotreba elektrickej energie bez DPH (502/326, 323) a v nasledujúcom účtovnom období (rok 2026) účtujú o DPH (343/321).

Vyúčtovacia dodávateľská faktúra za elektrinu je dokladom o oprave základu dane (nemá mať svoj vlastný dátum dodania, je opravnou faktúrou) a odberateľ DPH uvádza v daňovom priznaní a v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom odberateľ dostal vyúčtovaciu faktúru (rok 2026).

Vyúčtovanie energie – preplatok

Dňa 28. 3. 2026 účtovná jednotka zostavila účtovnú závierku a v tejto lehote aj uložila do registra účtovných závierok. Spoločnosť, prostredníctvom ktorej odoberá plyn, jej posiela vyúčtovaciu faktúru až po zostavení účtovnej závierky, v danom prípade dňa 19. 4. 2026, kde bol uvedený nedoplatok, alebo preplatok. Účtovná jednotka dňa 29. 12. 2025 odčítala z plynomera stav v m3 a vypočítala približne spotrebu plynu za rok 2025 a na základe výpočtu jej vyšiel preplatok odhadom 1 500 €. Keďže nemá presnú sumu, tento odhad účtovala ako zníženie nákladov za spotrebu elektrickej energie do roku 2025. Je to správny postup?

Nedoplatok alebo preplatok z vyúčtovacej faktúry za odobratý plyn za rok 2025 musí byť zaúčtovaný do účtovného obdobia roka 2025, aj keď vyúčtovacia faktúra do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je účtovnej jednotke doručená. Ak ide o preplatok, účtovná jednotka bude postupovať podľa § 48 ods. 3 Postupov účtovania.

Podľa tohto ustanovenia, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad v prípade elektrickej energie alebo plynu odhadom po odmeraní stavu elektromeru/plynomeru, alebo odhadom podľa stavu z predchádzajúceho účtovného obdobia. Pohľadávka z preplatku sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte.

Na základe uvedeného, ak účtovná jednotka nemá doklad o preplatku a sumu stanoví odhadom, bude účtovať na základe interného účtovného dokladu na ťarchu príslušného analytického účtu vytvorenému k účtu 315, t. j. 315 - Aú a v prospech účtu 502, prípadne stornom na strane Má dať účtu 502.

Nevyfakturovaná pohľadávka voči poisťovni

Účtovná jednotka mala škodovú udalosť v októbri 2025 haváriu vozidla, totálna škoda. Doklad od poisťovne, v ktorom oznamuje ukončenie šetrenia poistnej udalosti obdrží až 12. 1. 2026.

Má výšku tohto poistného plnenia zaúčtovať do výnosov v roku 2025 alebo až v roku 2026, kedy poisťovňa rozhodla o výške náhrady?

Ak došlo k poistnej udalosti a účtovná jednotka má vozidlo poistené, a zo všetkých okolností účtovného prípadu je zrejmé, že náhrada škody jej bude poskytnutá, potom o nároku na náhradu škody bude účtovať ešte do účtovného obdobia, v ktorom sa škoda na vozidle stala (rok 2025).

Nárok na náhradu škody od poisťovne sa účtuje na ťarchu účtu 378 – Iné Pohľadávky - Aú (§ 55 ods. 9 Postupov účtovania) so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

V súlade s ustanovením § 48 ods. 3 Postupov účtovania:

-   ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí odhadom, napr. na základe zmluvy alebo iného dokladu, prípadne informácie z poisťovne, potom pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, ale vedie sa na samostatnom analytickom účte vytvorenom k účtu pohľadávok (napr. v prípade náhrady od poisťovne 378 - Aú / 648).

Potom ak účtovná jednotka do dňa zostavenia účtovnej závierky obdrží informáciu o skutočnej výške poistnej náhrady, k 31. 12. účtuje závierkovú, resp. upravujúcu závierkovú účtovnú operáciu, t. j. upraví zaúčtovanú sumu na skutočnú výšku poistnej náhrady (úprava zápisov na účtoch 378 - Aú / 648). V roku 2026 potom len preúčtuje hodnotu zaúčtovanú na účte 378 - Aú na účet 378 tiež s prípadným použitím účtu 378 - Aú pre riadne vyúčtovanú sumu.

Ak zo všetkých okolností účtovného prípadu (náhrada od poisťovne) nie je zrejmé, či náhradu od poisťovne účtovná jednotka obdrží alebo nie, o nároku na náhradu poisťovne účtovať nebude. Potom pôjde o účtovný prípad roka 2026.

Ing. Ľudmila Novotná

ÚČTOVNÁ ZÁVIERKA

Citácia na str. 66

§ 17 zákona č. 431/2002 Z. z.
o účtovníctve

(1) Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (ďalej len „používatelia"). Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku v prípadoch ustanovených týmto zákonom v štruktúre, ktorá nadväzuje na sústavu účtovníctva používanú v účtovnej jednotke. Účtovná závierka tvorí jeden celok.

(2) Účtovná závierka obsahuje tieto všeobecné náležitosti:

a)  obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky; právnické osoby uvedú sídlo, a fyzické osoby uvedú miesto podnikania,

b)  identifikačné číslo, ak ho má účtovná jednotka pridelené,

c)  deň, ku ktorému sa zostavuje,

d)  deň jej zostavenia,

e)  obdobie, za ktoré sa zostavuje,

f) iné údaje uvedené na úvodnej strane účtovnej závierky ustanovenej opatrením ministerstva,

g)  podpisový záznam štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo člena štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo podpisový záznam fyzickej osoby podľa § 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu.

(3) Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí podľa odseku 2 obsahuje tieto súčasti:

a)  súvahu,

b)  výkaz ziskov a strát,

c)  poznámky.

(4) Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva okrem všeobecných náležitostí podľa odseku 2 obsahuje tieto súčasti:

a)  výkaz o príjmoch a výdavkoch,

b)  výkaz o majetku a záväzkoch.

(5) Účtovná jednotka je povinná zostaviť účtovnú závierku, okrem súhrnnej účtovnej závierky podľa § 22a, najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Na zostavenej účtovnej závierke musí byť pripojený podpisový záznam podľa odseku 2 písm. g).

(6) Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy podľa § 16. Pri premene a cezhraničnej premene nástupnícka účtovná jednotka, ktorá nie je novovzniknutou účtovnou jednotkou, neuzavrie účtovné knihy, pričom zisťuje konečné stavy účtov na účely zostavenia otváracej súvahy. Ak uzavrie účtovné knihy ...