Nevyfakturované dodávky ku dňu zostavenia účtovnej závierky

Čo je to nevyfakturovaná dodávka, kedy vzniká a ako sa o nej účtuje? Nevyfakturovaná dodávka predstavuje účtovný prípad, ktorý sa v danom účtovnom období uskutočnil (prijatá dodávka, poskytnutá dodávka) a na ktorý účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (napr. k 31. 12. 2023), nebodržala účtovný doklad, alebo účtovný doklad nevystavila. V rámci nevyfakturovaných dodávok možno hovoriť o nevyfakturovanom záväzku alebo o nevyfakturovanej pohľadávke.

Právna úprava účtovania
nevyfakturovaných dodávok

Podľa § 3 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia.

Podľa § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve účtovná jednotka je povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje; to platí obdobne aj pre všetky účtovné zápisy, ktoré sa uskutočňujú iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ak tento zákon ďalej neustanovuje inak. Účtovná jednotka pritom zohľadňuje aj informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka získala do dňa zostavenia účtovnej závierky (fyzické zostavenie účtovnej závierky), pričom deň zostavenia účtovnej závierky si určí účtovná jednotka sama (samozrejme musí to však byť v lehote na podanie daňového priznania § 49 ods. 11 zákona o dani z príjmov).

Právna úprava účtovania
nevyfakturovaných záväzkov so súvzťažným účtom nákladov

Podľa § 50 ods. 6 Postupov účtovania na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Ak účtovná jednotka presnú sumu nepozná, účtovať bude o rezerve na nevyfakturované dodávky v súlade s § 19 Postupov účtovania (rezervy na nevyfakturované dodávky – účet 323).

Právna úprava účtovania
nevyfakturovanej pohľadávky so súvzťažným účtom výnosov

Podľa § 48 ods. 3 Postupov účtovania, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, potom výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu (suma sa stanoví odhadom) a zaúčtuje sa na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, pričom sa vedie na samostatnom analytickom účte (napr. účet 311 – Aú). Pripomíname, že pre účtovanie nevyfakturovaných pohľadávok teda nie je stanovený osobitný účet ako tomu je pri nevyfakturovaných záväzkoch (účet 326, 323). Okrem týchto závierkových účtovných prípadov sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady (upresní účtovný zápis zaúčtovaný na účte 311 - Aú).

O nevyfakturovaných záväzkoch hovoríme

v prípade odberateľa, ktorý za účtovné obdobie, za ktoré sa zostavuje účtovná závierka, obdržal dlhodobý majetok, materiál, tovar, prijal služby a pod., ale za tieto účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, t. j. napr. k 31. 12. 2023, neobdržal od dodávateľa účtovný doklad, napr. faktúru.

O nevyfakturovaných pohľadávkach hovoríme

tak v prípade dodávateľa, ako aj v prípade odberateľa. V prípade dodávateľa o nevyfakturovanú pohľadávku ide vtedy, ak počas účtovného obdobia, napr. roka 2023, predal dlhodobý majetok, materiál, tovar alebo poskytol inej účtovnej jednotke (odberateľovi) službu, ale tieto dodávky odberateľovi nevyfakturoval, teda ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. k 31. 12. 2023, nevystavil pre odberateľa účtovný doklad, napr. odberateľskú faktúru za poskytnutú službu.

A kedy odberateľ účtuje o nevyfakturovanej pohľadávke? Ide najmä o účtovanie nároku na náhradu škody voči poisťovni, kedy poisťovňa k 31. 12. 2023 škodovú udalosť, ktorá sa stala v roku 2023, neuzatvorila a nevystavila pre poškodeného (poisteného) účtovný doklad.

§ 49 zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

Citácia na str. 95

Lehoty na podávanie daňového priznania, prehľadu a hlásenia

(1) Daňové priznanie (§ 32 a 41), prehľad [§ 39 ods. 9 písm. a)] alebo hlásenie [§ 39 ods. 9 písm. b)] podáva daňovník správcovi dane. Prílohou daňového priznania sú aj doklady uvedené v príslušnom tlačive daňového priznania.

(2) Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia a hlásenie sa podáva do konca apríla po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak tento zákon neustanovuje inak; prehľad sa podáva do konca kalendárneho mesiaca, za predchádzajúci kalendárny mesiac. V lehote na podanie daňového priznania alebo hlásenia je povinný platiteľ dane, daňovník, dedič alebo osoba podľa osobitného predpisu daň aj zaplatiť. Daňovník, ktorému do lehoty na podanie daňového priznania podľa tohto odseku alebo do lehoty podľa odseku 3 správca dane neoznámil číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, je povinný daň zaplatiť v lehote do ôsmich dní od doručenia tohto oznámenia, ak mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie daňového priznania. Rovnaký postup sa použije, ak za osobu, ktorá nemá do termínu na podanie daňového priznania správcom dane oznámené číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, podáva daňové priznanie dedič alebo osoba podľa osobitného predpisu.

(3) Daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa odseku 2, sa na základe

a)  oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2, predlžuje táto lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení, podanom na tlačive, ktorého vzor určí a na svojom webovom sídle uverejní finančné riaditeľstvo, uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie, a v tejto novej lehote je aj daň splatná,

b)  oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2, predlžuje táto lehota najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze ...