Právna úprava účtovania nevyfakturovaných dodávok (záväzkov) na účtoch 326 alebo 323

Podľa § 50 ods. 6 Postupov účtovania na účte 326 – Nevyfakturované dodávky sa účtujú položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napríklad ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získa informáciu o výške záväzku alebo obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (prípadná úprava už zaúčtovanej sumy).

Nevyfakturované dodávky energií dodané do 31. 12. 2021

Účtovanie nevyfakturovaných dodávok závisí od nasledovných skutočností:

–   účtovná jednotka si môže v internej smernici určiť deň, do ktorého bude prijímať účtovné doklady za účtovné obdobie, za ktoré bude zostavovať účtovnú závierku. V praxi môžu nastať tieto prípady:

a)  účtovná jednotka si stanoví, že za účtovné obdobie roka 2021 (účtovné obdobie kalendárny rok) bude doklady prijímať a účtovať napr. do 25.1.2022 s číselným radom roka 2021 a zaúčtuje ich na príslušné účty záväzkov, s ktorými súvisí (uvedený dátum si zvyčajne stanovuje účtovná jednotka, ktorá je platiteľom DPH);

b)  účtovná jednotka, neplatiteľ DPH, si môže stanoviť, že účtovné doklady za uskutočnené účtovné prípady roka 2021 bude účtovať s číselným radom roka 2021 až do dňa fyzického zostavenia účtovnej závierky;

c)  účtovná jednotka si stanoví, že účtovné doklady s číselným radom roka 2021 bude účtovať do účtovného obdobia roka 2021, len ak ich obdrží do 31.12.2021; účtovné doklady, ktoré obdrží po tomto dátume, označí číselným radom roka 2022 a do roku 2021 ich zaúčtuje prostredníctvom účtov 326 alebo 323 na základe interných účtovných dokladov.

Príklad 1

Vyúčtovanie energie – nedoplatok

Účtovná jednotka 16. 1. 2022 obdržala vyúčtovaciu faktúru za odber elektriny s dátumom vystavenia 12.1.2022 a s dátumom vyúčtovania 31. 12. 2021. Ide o opravu základu dane a faktúru by mala uplatniť v daňovom priznaní DPH za január 2022 a v účtovníctve interným dokladom zaúčtovať do nákladov nedoplatok ako nevyfakturované dodávky?

Nedoplatok z vyúčtovacej faktúry musí byť zaúčtovaný do účtovného obdobia roka 2021. Účtovanie sa bude odvíjať od toho, či účtovná jednotka má v smernici stanovený deň, do ktorého bude prichádzajúce doklady za rok 2021 účtovať ešte s číselným radom roka 2021 na príslušné účty záväzkov, alebo tento deň stanovený nemá. Ak má tento deň stanovený napr. na 25. 1. 2022, tak potom do tohto dňa prijatú faktúru za nedoplatok elektrickej energie zaúčtuje účtovná jednotka do nákladov na ťarchu účtu 502 – Spotreba energie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 321 – Dodávatelia (502/321). Ak vyúčtovaciu faktúru obdrží po tomto dni (25. 1. 2022) a suma je známa a je to ešte v lehote zostavovania účtovnej závierky, tak potom namiesto účtu 321 použije účet 326 – Nevyfakturované dodávky. Účtovný zápis 502/326 vykoná na základe interného účtovného dokladu do roku 2021 a prijatú faktúru s číselným radom roka 2022 zaúčtuje v roku 2022 nasledovným účtovným zápisom: 326/321. Ak by sumu nepoznala, tú by odhadovala, potom bude účtovať o rezerve na nevyfakturované dodávky prostredníctvom účtu 323 -Tvorba rezervy na nevyfakturované dodávky, účtovný zápis: 502/323, v nasledujúcom účtovnom období: 323/321 a účtovať bude aj o prípadnom rozdiele medzi účtom 321 a 323.

Čo sa týka účtovania DPH, aj keď bude uplatnená až v roku 2022 (kontrolný výkaz, daňové priznanie), účtovná jednotka bude aj o DPH účtovať do účtovného obdobia roka 2021, a to na taký analytický účet pre DPH (343-Aú), ktorý nebude DPH „ťahať“ do kontrolného výkazu alebo daňového priznania DPH za rok 2021. V roku 2022 DPH potom preúčtuje na analytický účet DPH z dôvodu jej uplatnenia v roku 2022, účtovný zápis: MD 343-Aú pre uplatnenie DPH v roku 2022 so súvzťažným zápisom na stranu Dal účtu 343-Aú neuplatnenú z roku 2021. V praxi sa stáva, že niektoré účtovné jednotky do roku 2021 zaúčtujú len tzv. základ dane (502/326), teda bez DPH, a DPH zaúčtujú do roku 2022 (343/321).

Právna úprava účtovania nevyfakturovanej pohľadávky – preplatok energií

Podľa § 48 ods. 3 Postupov účtovania, ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, potom výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu (suma sa stanoví odhadom) a zaúčtuje sa na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, pričom sa vedie na samostatnom analytickom účte (účet 311–Aú). Pripomíname, že pre účtovanie nevyfakturovaných pohľadávok nie je ustanovený osobitný účet ako tomu je pri nevyfakturovaných záväzkoch (účet 326, 323). Okrem týchto závierkových účtovných prípadov sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady (upresní sa účtovný zápis zaúčtovaný na účte 311-Aú/502).

Príklad 2

Vyúčtovanie energie – preplatok

Neplatca DPH obdržal vyúčtovanie za elektrickú energiu 8. 1. 2022. Dátum dodania 31. 12. 2021. Jedná sa o preplatok. Do ktorého roku je potrebné zaúčtovať predmetnú faktúru?

Ak predpokladáme, že účtovná jednotka, neplatca DPH, má stanovené v internej smernici, že všetky doklady, týkajúce sa roku 2021, ktoré obdrží v roku 2022 do dňa fyzického zostavenia účtovnej závierky, zaúčtuje na príslušné účty nákladov a záväzkov, ktorých sa účtovné prípady týkajú, potom preplatok z elektrickej energie zaúčtuje do účtovného obdobia roka 2021 účtovným zápisom: 311/502 alebo – 502, 311/ x, prípadne namiesto účtu 311 použije účet 315, ktorý sa používa pri účtovaní dobropisov.

Ak účtovná jednotka obdrží vyúčtovaciu faktúru až po zostavení účtovnej závierky, teda vyúčtovaciu faktúru neobdržala v lehote do jej zostavenia, musí o tomto účtovnom prípade účtovať tiež do roku 2021 a to prostredníctvom interného účtovného dokladu na ťarchu účtu 311 alebo 315 na osobitnom analytickom účte pre odhadované sumy 311-Aú alebo 315-Aú. Prípadný rozdiel z odhadovanej sumy bude potom účtovným prípadom roka 2022. Ak by išlo o platiteľa DPH, DPH uplatní až v roku 2022, hoci sa o nej bude účtovať v účtovníctve v roku 2021 podobne ako v prípade nedoplatku.

Príklad 3

Vyúčtovanie energie – preplatok

Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku v lehote do 31. 3. nasledujúceho účtovného a zdaňovacieho obdobia (nepredlžuje si lehotu na podanie DP) a od dodávateľa plynu dostáva vyúčtovaciu faktúru okolo 20. 4. nasledujúceho roka, kde je uvedený buď nedoplatok alebo preplatok. Preto pre zaúčtovanie spotreby plynu do príslušného účtovného obdobia sumu stanovuje odhadom podľa faktúry z prechádzajúceho obdobia. Za rok 2021 vyšiel účtovnej jednote preplatok odhadom 800 eur. Keďže nemá presnú sumu, má odhad vyúčtovania elektrickej energie účtovať to ako rezervu na účet 323?

Ak účtovná jednotka nemá doklad o preplatku a sumu stanoví odhadom, bude účtovať na základe interného účtovného dokladu na ťarchu príslušného analytického účtu vytvorenému k účtu 311, prípadne účtu 315, t. j. 311-Aú alebo 315-Aú a v prospech účtu 502, prípadne stornom na strane Má dať účtu 502. Pri preplatku sa neúčtuje tvorba rezervy na nevyfakturované dodávky prostredníctvom účtu 323, tá sa účtuje len v prípade, ak ide o nedoplatok (náklad) a účtovná jednotka do dňa zostavenia účtovnej závierky nepozná presnú sumu nedoplatku.

Príklad 4

Nevyfakturované služby

Dodávateľ spoločnosti s r.o. vystavil faktúru za služby so zdaniteľným plnením 31. 12. 2021, ktorú spoločnosť obdržala a zaplatila až v januári 2022. Má spoločnosť túto platbu zaradiť do výdavkov pre výpočet dane z príjmov za r. 2021?

Dodávateľská faktúra za služby poskytnuté v roku 2021 musí byť zaúčtovaná do účtovného obdobia roka 2021 (do nákladov roka 2021). Ak účtovná jednotka obdrží faktúru v stanovenom termíne v internej smernici napr. do 25. 1. 2022, účtovný prípad zaúčtuje bežným spôsobom, teda 518/321. Ak odbrží dodávateľskú faktúru za služby po tomto termíne, tiež pôjde o účtovný prípad roka 2021 a zaúčtuje ho na základe interného účtovného dokladu v súlade s ustanovením § 50 ods. 6 Postupov účtovania, a to buď prostredníctvom účtu 326 – Nevyfakturované dodávky, ak sume je známa (518/326); ak suma nie je známa, bude účtovať prostredníctvom účtu 323 – Krátkodobé rezervy pre nevyfakturované dodávky (518/323).

Ing. Ľudmila Novotná