Nedaňové výdavky 2019 – prehľad
Vychádzajúc zo zákona o dani z príjmov nie sú daňovými výdavkami také výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, a to aj v prípade keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval. Ktoré výdavky patria k nedaňovým výdavkom?
Za daňové výdavky sa nepovažujú
tiež výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané. Zákon o dani z príjmov taxatívne vymenúva ako daňovo neuplatniteľné nasledujúce druhy výdavkov:
• výdavky resp. náklady na obstaranie hmotného majetku, nehmotného majetku a hmotného majetku a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania,
• výdavky na zvýšenie základného imania vrátane splácania pôžičiek,
• úplatky alebo iné neoprávnené výhody poskytnuté inej osobe priamo alebo sprostredkovane aj vtedy, ak v príslušnom štáte je poskytnutie takéhoto úplatku alebo inej neoprávnenej výhody obvykle tolerované,
• výdavky na vyplácané podiely na zisku vrátane podielov na zisku (tantiém) členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov právnických osôb,
• výdavky resp. náklady presahujúce limity ustanovené týmto zákonom alebo osobitnými predpismi okrem výdavkov (nákladov) vynaložených zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov za podmienok ustanovených osobitným predpisom a výdavky (náklady) vynaložené v rozpore so zákonom o dani z príjmov alebo s osobitnými predpismi,
• výdavky prevyšujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou § 17 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov, pričom výdavky a príjmy sa posudzujú v úhrne za všetky zariadenia; v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov, v ktorých zamestnávateľ zabezpečuje ubytovanie podľa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu zákona o dani z príjmov, sa za príjmy považuje aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi na účel zabezpečenia jeho ubytovania,
• výdavky na technické zhodnotenie a výdavok, ktorý sa považuje za technické zhodnotenie,
• výdavky na reprezentáciu okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17 eur za jeden predmet, pričom za reklamné predmety sa nepovažujú
1. darčekové reklamné poukážky,
2. tabakové výrobky okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov hlavným predmetom činnosti,
3. alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov v úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane; uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, u ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti,
• výdavky na osobnú potrebu daňovníka vrátane výdavkov (nákladov) na ochranu osoby daňovníka a blízkych osôb daňovníka, na ochranu majetku daňovníka, ktorý nie je súčasťou obchodného majetku daňovníka, a majetku blízkych osôb daňovníka; toto ustanovenie sa nepoužije na výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. e), p) a w) zákona o dani z príjmov,
• výdavky resp. náklady na nákup vlastných akcií vo výške sumy prevyšujúcej nominálnu hodnotu akcií,
• výdavky na technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti využívanej na základe zmluvy o výpožičke okrem výdavkov na energie vynaložených užívateľom v súvislosti s užívaním takej hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti,
• zvýšenia dane, prirážky k poistnému platenému na zdravotné poistenie, osobitné príspevky podľa § 40a zákona č. 747/2004 Z. z. o dohľade nad finančným trhom, úroky platené za obdobie odkladu platenia dane a cla, penále a pokuty,
• prirážky k základným sadzbám poplatkov za znečisťovanie ovzdušia a za ukladanie odpadov,
• prirážky k základným odplatám za vypúšťanie odpadových vôd,
• tvorba rezervného fondu, kapitálového fondu z príspevkov a ostatných účelových fondov okrem povinného prídelu do sociálneho fondu,
• manká a škody presahujúce prijaté náhrady s výnimkou uvedenou v § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, stratného v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odôvodnených noriem úbytkov tovaru určených daňovníkom a s výnimkou nezavinených úhynov zvierat, ktoré nie sú na účely tohto zákona hmotným majetkom; škodou nie je preukázaný úhyn alebo nutná porážka zvieraťa zo základného stáda,
• zostatková cena trvale vyradeného hmotného majetku a nehmotného majetku s výnimkou uvedenou v § 19 ods. 3 písm. b) až d) zákona o dani z príjmov,
• daň z príjmov,
• dane zaplatené za iného daňovníka,
• daň z pridanej hodnoty u platiteľov tejto dane s výnimkou prípadov uvedených v § 19 ods. 3 písm. k) zákona o dani z príjmov a s výnimkou dodatočne vyrubenej dane z pridanej hodnoty za minulé zdaňovacie obdobia účtovanej ako náklad,
• tvorba rezerv a tvorba opravných položiek s výnimkou podľa § 20 zákona o dani z príjmov,
• rozdiel medzi hodnotou pohľadávky a nižším príjmom z jej postúpenia pri postúpení nadobudnutej pohľadávky ďalšiemu postupníkovi okrem postúpenej pohľadávky alebo jej nesplatenej časti, ak táto pohľadávka spĺňa podmienku na tvorbu opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 ods. 10 až 12 zákona o dani z príjmov, pri ktorej sa za daňový výdavok považuje obstarávacia cena len do výšky tvorby opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 ods. 10 až 12 zákona o dani z príjmov,
• výdavky poskytovateľa zdravotnej starostlivosti vzťahujúce sa k peňažnému plneniu a nepeňažnému plneniu prijatému od držiteľa, okrem výdavkov súvisiacich s vykonávaním klinického skúšania,
• paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania u dlžníka,
• výdavky resp. náklady vo výške obstarávacej ceny zásob vyradeného tovaru
1. z dôvodu jeho klasifikácie ako nebezpečného,
2. likvidáciou z dôvodu uplynutia doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže, že pred uplynutím tejto doby vykonal opatrenia na podporu ich predaja do uplynutia tejto doby formou postupného znižovania ceny, okrem bezodplatného odovzdania zásob potravín Potravinovej banke Slovenska a liekov, ktorých výdaj je viazaný na lekársky predpis,
3. bez stanovenej doby použiteľnosti alebo trvanlivosti, ak daňovník nepreukáže príjem z ich predaja,
• výdavky resp. náklady u závislej osoby podľa § 2 písm. n) až r) zákona o dani z príjmov v rozsahu, v akom
1. dochádza k viacnásobnému uplatneniu toho istého daňového výdavku resp. nákladu u viacerých závislých osôb a u týchto závislých osôb nedochádza k súčasnému viacnásobnému zahrnutiu zodpovedajúcich príjmov, resp. výnosov do zdaniteľných príjmov,
2. nie sú zdaniteľným príjmom u inej závislej osoby podľa právnych predpisov platných v štáte príjemcu príjmu resp. výnosu, pričom pri posúdení zdaniteľného príjmu sa prihliada aj na právne predpisy platné v štáte konečného príjemcu príjmu resp. výnosu; postup podľa časti vety pred bodkočiarkou sa neuplatní, ak ide o výdavok resp. náklad medzi závislými osobami podľa § 2 písm. n) až r) zákona o dani z príjmov a príjemcom príjmu resp. výnosu je daňovník podľa § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov alebo obdobný daňovník v zahraničí, u ktorého je tento príjem oslobodený od dane podľa § 13, alebo fyzická osoba, u ktorej tento príjem nie je zdaniteľným príjmom,
3. sú tieto výdavky resp. náklady priamo alebo nepriamo použité na financovanie výdavkov resp. nákladov u inej závislej osoby, ktoré vedú k situácii viacnásobného uplatnenia toho istého daňového výdavku, resp. nákladu podľa prvého bodu, alebo na financovanie výdavkov resp. nákladov, ktoré vedú k situácii podľa druhého bodu.
Ing. Ján Mintál
