Nákup produktov zamestnávateľa
– zľava pre zamestnancov

Príjmami zo závislej činnosti sú, bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo iné jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Rovnako sa posudzujú aj príjmy, ktoré poberá osoba, na ktorú prešlo zo zamestnanca právo na tieto príjmy, napr. po úmrtí zamestnanca.

V súvislosti s príjmami zo závislej činnosti zamestnávateľ fyzická alebo právnická osoba môže poskytnúť svojim zamestnancom rôzne plnenia (benefity, zľavy). Tieto plnenia môžu mať formu peňažnú alebo aj v nepeňažnú.

Nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi sa oceňuje cenou bežne používanou v mieste a čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. Pod cenou bežne používanou rozumieme cenu trhovú, za ktorú možno danú službu, tovar alebo iné plnenie obstarať.

Nepeňažné plnenie oslobodené podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Nepeňažné plnenia (benefity) poskytované zamestnancom, ktoré sú záväzné, a vyplývajú z pracovnej zmluvy, kolektívnej zmluvy alebo vnútorného predpisu, je možné uznať na strane zamestnávateľa do daňových výdavkov – § 19 ods. 1 ZDP.

U zamestnanca je oslobodený od dane nepeňažný príjem v úhrnnej výške najviac 500 eur od všetkých zamestnávateľov. Ak je poskytnuté plnenie v hodnote presahujúcej 500 eur, zdaní sa u zamestnanca hodnota presahujúca 500 eur. Pre účely oslobodenia u zamestnanca musí byť splnená základná podmienka a to, že u zamestnávateľa nie je toto nepeňažné plnenie uplatnené do daňových výdavkov (nákladov) – § 2 písm. i) ZDP.

Ustanovenie § 35 ods. 3 písm. a) ZDP upravuje zdanenie nepeňažného plnenia. Oslobodenie do 500 eur sa uplatní pri mesačnom preddavkovom zdanení u každého zamestnávateľa osobitne. Úhrnná suma 500 eur poskytnutá zamestnancovi vo forme nepeňažných benefitov za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, je oslobodená od dane a oslobodená od odvodov u zamestnanca aj zamestnávateľa (na verejné zdravotné a sociálne poistenie).

Predmetom dane, vymeriavacím základom na účely zdravotnej a sociálnej poisťovne je len suma nad 500 eur ročne. Vysporiadanie, resp. zdanenie sumy nad 500 eur sa vykoná v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní za rok 2023.

Pre tieto účely bolo už za rok 2022 upravené Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch za rok 2022 – nový riadok 09. Predmetné oslobodenie sa nepoužije na nepeňažné plnenia, ktoré sú oslobodené podľa iného ustanovenia ZDP.

Ak si zamestnávateľ uplatní výdavky na poskytnuté nepeňažné benefity ako daňový výdavok:

–   musí byť poskytnutie nepeňažného benefitu upravené v pracovnej zmluve alebo inej obdobnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo internom predpise zamestnávateľa a 

–   musí byť tento nepeňažný benefit zdanený na strane zamestnanca vrátane odvodov do sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne.

Súčasťou cenovej politiky podnikateľských subjektov môžu byť cenové zľavy. Spôsob, akým sa pristupuje k poskytovaniu cenových zliav, má vplyv na daň z príjmov aj na sumu zdaniteľného plnenia pre účely DPH. V podstate môže ísť o zľavy subjektívne alebo objektívne. Ide o:

a)  zľavy subjektívne – poskytujú sa len vybranému okruhu zákazníkov (napríklad zamestnanci a pod.)

b)  zľavy objektívne – poskytujú sa na základe všeobecných obchodných podmienok.

Medzi objektívne zľavy patrí napr. množstvový rabat. Ide o situácie, kedy má predávajúci ustanovené vo svojich obchodných podmienkach, že pri odobratí určitého množstva tovaru poskytne cenovú zľavu napr. 5 % na ďalší odber tovaru, prípadne pri odobratí vyššieho množstva tovaru poskytne cenovú zľavu 10 % na ďalší odber tovaru. Jednou z podmienok poskytnutia zľavy je, že cena tovaru musí byť uhradená.

U predávajúceho aj u kupujúceho sa táto zľava z ceny prejaví ako zníženie ceny celkovej dodávky, výšky prijatého zdaniteľného plnenia a zníži aj jednotkovú cenu obstarania tovaru. Predávajúci predáva svoj tovar v tzv. novej obvyklej cene. V účtovníctve sa táto skutočnosť prejaví len v ocenení dodávky.

Ak by dodávateľ poskytol svojmu odberateľovi zľavu, napr. na základe odobratého množstva určitého tovaru vyjadreného v cene, bez toho aby sa prihliadalo na druh a množstvo tovaru a bez ohľadu na to, či došlo k úhrade faktúr, ide o bonus. Bonus poskytuje dodávateľ pri dodávkach meraných v peňažnom vyjadrení. Bonusom je zľava z kúpnej ceny vo forme určitej náhrady, prémie, odmeny a pod. Pri plneniach dodávky tovaru sa môže bonus poskytnúť aj vo forme dodávky ďalšieho množstva tovaru bezodplatne. Uvedené možno chápať ako odmenu, resp. zľavu poskytovanú dodávateľom odberateľovi.

V nadväznosti na DPH je potrebné pre poskytovaný bonus rozlišovať, či:

1. poskytnutý finančný bonus nie je zdaniteľným plnením, potom nemá vplyv na cenu pôvodnej dodávky, nakoľko sa jedná o finančnú prémiu, alebo

2. bonus poskytovaný v bezodplatnej dodávke tovaru sa považuje za bezodplatné zdaniteľné plnenie a cena zdaniteľného plnenia sa určí z ceny obvyklej.

Iný postup je pri poskytovaní a zdanení zľavy z ceny tovaru u zamestnanca

Príklad 1

Zamestnávateľ je výrobcom dámskych šiat a predáva ich odberateľom v hodnote 150 eur za kus, svojim zamestnancom umožní kúpiť tieto šaty v zľave za 90 eur za kus.

Rozdiel medzi týmito cenami (zamestnávateľom poskytnuté zvýhodnenie) je pre zamestnanca príjem, ktorý vo výške rozdielu, t. j. vo výške 60 eur predstavuje predmet dane u zamestnanca, ktorý podlieha zdaneniu. V čase plnenia, v mesiaci nákupu týchto výrobkov, zamestnávateľ ocení výrobky cenou bežne používanou a pripočíta zdaniteľné plnenie v sume 60 eur k úhrnu ostatných mesačných zdaniteľných príjmov zamestnanca, plnenie podlieha sociálnemu poisteniu a zdravotnému poisteniu.

Príklad 2

Spoločnosť AB s. r. o. predáva motorové vozidlá a poskytuje svojim zamestnancom zľavy z ceny vozidla, vo výške 5 % a okrem toho zamestnancovi poskytne zdarma k tomuto vozidlu zimné pneumatiky.

Rozdiel medzi bežnou, predajnou cenou vozidla 5 % z ceny vozidla a hodnota pneumatík (zamestnávateľom poskytnuté zvýhodnenie) je pre zamestnanca príjem, ktorý predstavuje predmet dane u zamestnanca, ktorý podlieha zdaneniu. Plnenie sa zdaní spolu so mzdou v mesiaci poskytnutia.

Zamestnávateľ si chce takéto bonusy ako predajca vozidiel pre svojich zamestnancov uplatniť ako daňové výdavky. Poskytnutie pneumatík zadarmo, ktoré predajca motorových vozidiel poskytne zákazníkovi pri kúpe vozidla pri splnení konkrétnych podmienok, je možné považovať za marketingový nástroj vynaložený predajcom za účelom podpory predaja z dôvodu ovplyvnenia správania sa zákazníka, aby aj v budúcnosti využil jeho služby, a možno ho považovať za daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov ako výdavok na reklamu. Poskytnutie zľavy z ceny pre zamestnanca je u predajcu motorových vozidiel súčasťou tržieb a do základu dane vstupuje v súlade s účtovníctvom v nadväznosti na § 17 ods. 1 ZDP.

Poukážky pre zamestnanca od inej spoločnosti

Príklad 3

Zamestnanec má u zamestnávateľa – spoločnosť BB s. r. o. venujúca sa predaju kozmetických výrobkov, uzatvorenú pracovnú zmluvu. Dodávateľ kozmetických výrobkov, spol. BC s. r. o. poskytla zamestnancovi spoločnosti BB s. r. o. poukážky v celkovej hodnote 50 eur. Dodávateľ kozmetických výrobkov nemá žiadny pracovnoprávny vzťah so zamestnancom spoločnosti, BB s. r. o., t. j. poskytnutie poukážky bola jednorazová odmena za propagovanie kozmetických výrobkov. Akým spôsobom sa bude uvedený príjem u zamestnanca zdaňovať?

V zmysle § 5 ods. 1 písm. g) ZDP príjmami zo závislej činnosti sú aj príjmy plynúce v súvislosti s minulým, súčasným alebo budúcim výkonom závislej činnosti alebo funkcie bez ohľadu na to, či daňovník pre platiteľa príjmu skutočne vykonával, vykonáva alebo bude vykonávať túto závislú činnosť alebo funkciu. V danom prípade dodávateľ kozmetických výrobkov poskytol zamestnancovi spoločnosti poukážky ako odmenu za propagovanie ich značky počas nákupu na prevádzke, kde zamestnanec pracuje. V prípade, že k poskytnutiu poukážok došlo pri výkone závislej činnosti zamestnanca a so súhlasom zamestnávateľa s propagovaním určitej značky kozmetických výrobkov zamestnancom, aj keď dodávateľ nemá uzatvorený žiadny pracovnoprávny vzťah ani iný vzťah so zamestnancom spoločnosti, ani iné skutočnosti, ktoré boli dohodnuté medzi zamestnancom, dodávateľom kozmetických výrobkov a zamestnávateľom, jedná sa o nepeňažný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. g) ZDP.

Ak príjem zamestnanca (poskytnutie poukážok) spočíval len v nepeňažnej forme, vzhľadom na čo dodávateľ kozmetických výrobkov nemohol zraziť preddavok na daň (§ 35 ods. 3 ZDP), dodávateľ kozmetických výrobkov bude postupovať v súlade s § 39 ods. 5 ZDP a vystaví zamestnancovi potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti.

RADA!

Pri nákupe produktov zamestnávateľa zamestnancom, ktorému zamestnávateľ poskytne zľavu z ceny sa jedná o nepeňažný príjem, ktorý sa zdaní spolu so mzdou v mesiaci poskytnutia. V prípade, že nebola v tomto mesiaci poskytnutá mzda, zdaní sa v nasledujúcom mesiaci alebo pri vykonaní ročného zúčtovania, resp. pri podaní daňového priznania za rok 2023.

Ing. Marta Boráková