Účtová trieda 5
          Náklady

Nákladom podľa § 2 ods. 4 písm. e) zákona o účtovníctve sa rozumie zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť; ekonomickým úžitkom je možnosť priamo alebo nepriamo prispieť k toku peňažných prostriedkov a ekvivalentov peňažných prostriedkov [§ 2 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve].

Zásady pre účtovanie nákladov a ich časové rozlišovanie

 

a)  podľa zákona o účtovníctve

Podľa § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.

Podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve, náklady účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo v deň vyrovnania iným spôsobom.

 

b)  podľa postupov účtovania

Časové rozlíšenie nákladov

Podľa § 5 postupov účtovania, náklady sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Opravy nevýznamných nákladov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky.

Náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia.

 

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako

a)  náklady budúcich období na účtoch 381 a 382,

b)  výdavky budúcich období na účte 383.

 

Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú.

Náklady sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období. Vznik komplexných nákladov budúcich období sa po prvotnom zaúčtovaní na príslušných nákladových druhov v účtovej triede 5 účtuje v prospech účtu 655 a na ťarchu účtu 382 a ich zúčtovanie v prospech účtu 382 a na ťarchu účtu 555.

Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

V účtovej triede 5 sa účtujú prvotné náklady alebo druhotné náklady. Na jednotlivé účty tejto účtovej triedy sa účtujú účtovné prípady narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia časovo rozlíšené.

 

Ak vo vyúčtovaniach za prijaté služby alebo v nákladoch zaúčtovaných podľa iných účtovných dokladov budú zahrnuté tiež sumy, ktoré nepatria do nákladov účtovnej jednotky, napríklad náklady na súkromné telefonické hovory, prepravné, nájomné, elektrickú energiu, možno pri účtovaní postupovať takto:

a)  ak sa zistia pred zaúčtovaním príslušných účtovných dokladov nároky, ktoré majú, napríklad zamestnanci, spoločníci alebo členovia účtovnej jednotky uhradiť, sumy takých nárokov sa zaúčtujú priamo na príslušné účty v účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy,

b)  ak sa nezistia tieto sumy pred účtovaním príslušných účtovných dokladov, účtujú sa tieto sumy na príslušné účty v účtovej triede 5; o dodatočne prijaté náhrady alebo vyúčtované nároky na ne na účtoch v účtovej triede 3 sa znížia zachytené náklady v účtovej triede 5,

c)  v účtovných jednotkách, ktoré poskytujú služby, napríklad v cestovných kanceláriách, vo verejnom stravovaní sa v nákladoch v účtovej triede 5 účtujú celé sumy faktúr alebo iných dokladov a tržby za poskytnuté služby sa účtujú v účtovej triede 6.

 

Konečné stavy účtov v účtovej triede 5 sa pri uzavieraní účtovných kníh účtujú na ťarchu účtu 710 – Účet ziskov a strát.

Účtová skupina 50
– Spotrebované nákupy

Podľa § 64 postupov účtovania, na účtoch účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy sa účtuje v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob

a)  pri spôsobe A účtovania zásob

1.  v priebehu účtovného obdobia spotrebované položky materiálu a predané položky tovaru sa účtujú na ťarchu účtov 501– Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar so súvzťažným zápisom v prospech účtov zásob,

2.  inventarizačné rozdiely sa účtujú podľa svojho charakteru podľa § 43 postupov účtovania,

b)  pri spôsobe B účtovania zásob

1.  v priebehu účtovného obdobia náklady, ktoré tvoria obstarávaciu cenu jednotlivých položiek nákupu, sa účtujú na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar,

2.  pri uzavretí účtovných kníh začiatočné stavy účtov 112 – Materiál na sklade a 132 – Tovar na sklade a v predajniach sa účtujú so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar; konečné stavy zásob materiálu a tovaru overené inventarizáciou sa účtujú na ťarchu účtov 112 – Materiál na sklade a 132 – tovar na sklade a v predajniach a v prospech účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar.

501 – Spotreba materiálu

Pri spôsobe A účtovania zásob

Spotreba materiálu prevodom zo skladu

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Spotreba materiálu:
a)  surovín (základný materiál)	501	112
b)  pomocných látok (napr. lak na výrobky)	501	112
c)  prevádzkových látok (napr. mazadlá, palivo, čistiace prostriedky)	501	112
d)  náhradných dielcov pri opravách	501	112
e)  nevratných obalov dodaných zákazníkovi alebo odovzdaných vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom	501	112
2.  Spotreba materiálu vlastnej výroby, ktorý bol zúčtovaný na sklad prostredníctvom účtu 621 – Aktivácia materiálu a tovaru	501	112
3.  Spotreba nakúpených polotovarov	501	112
4.  Výdaj materiálu odovzdaného na preskúšanie a kontrolu	501	112
5.  Prevzatý odpad z výroby na sklad v cene možného použitia (v úžitkovej hodnote)	112	501
6.  Úbytok zásob materiálu v rámci noriem prirodzených úbytkov uvedené vo vnútornom predpise účtovnej jednotky	501	112
7.  Spotreba skladovaných palív (uhlie, koks, vykurovacie oleje a nafta, pohonné hmoty a podobne)	501	112
8.  Spotreba skladovaného reklamačného a propagačného materiálu, propagačných brožúr, katalógov a podobne	501	112

 

Spotreba majetku, o ktorom účtovná jednotka účtuje ako o zásobách

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
9.  Výdaj hmotného majetku zo skladu do používania, ktorého ocenenie je 1 700 € a menej s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku (§ 13 ods. 7 postupov účtovania)	501	112
10. Výdaj hnuteľných vecí zo skladu do spotreby, ktorých doba použiteľnosti je najviac jeden rok bez ohľadu na obstarávaciu cenu (napr. vrtáky, šablóny) (§ 17 ods. 4 postupov účtovania)	501	112

 

 Spotreba materiálu priamym nákupom za hotové alebo na faktúru

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
11. Spotreba materiálu účtovaného priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad, o ktorom tak rozhodla účtovná jednotka vo vnútornom predpise (napr. nákup čistiacich a kancelárskych potrieb, tlačív a podobne) (§ 43 ods. 14 postupov účtovania)
a)  v hotovosti	501	211
b)  na faktúru	501	321
12. Nákup odbornej literatúry a právnych predpisov (účtovných, daňových, mzdových a pod.) (§ 43 ods. 14 postupov účtovania)
a)  v hotovosti	501	211
b)  na faktúru	501	321

 

 Spotreba pohonných látok

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
13. Vyúčtovanie spotreby pohonných hmôt odobratých priamo do vozidiel na čerpacích staniciach účtovaných pôvodne ako pohľadávka voči pracovníkom podľa výkazov spotreby jednotlivých vozidiel
a)  zúčtovanie poskytnutej zálohy na nákup PHM (MD 335/­ D 211)	501	335
b)  spotreba zúčtovaná prostredníctvom odpočtov z odberných kariet odovzdaných pracovníkom (MD 335/­D 213)	501	335

 

 Spotreba materiálu a inventarizácia

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
14. Nezavinené manká a škody na materiáli na sklade do výšky noriem prirodzených úbytkov stanovených vo vnútornom predpise zistené v rámci inventarizácie	501	112
15. Prebytok materiálu zistený pri inventarizácii v prípade chybného účtovania materiálu pri jeho vyskladnení	112	501

 

Ďalšia spotreba materiálu

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
16. Spotreba potravín (surovín) na prípravu jedál vo vlastnom stravovacom zariadení	501	112
17. Spotreba nápojov poskytovaných pracovníkom podľa predpisov	501	112

 

Pri spôsobe B účtovania zásob

Účtovné zápisy účtované v priebehu roka

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Nákup materiálu v hotovosti alebo na faktúru:
a)  surovín (základný materiál)	501, 343	211, 321
b)  pomocných látok (napr. lak na výrobky)	501, 343	211, 321
c)  prevádzkových látok (napr. mazadlá, palivo, čistiace prostriedky)	501, 343	211, 321
d)  náhradných dielcov pri opravách	501, 343	211, 321
e)  nevratných obalov dodaných zákazníkovi alebo odovzdaných vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom	501, 343	211, 321
2.  Nákup polotovarov v hotovosti alebo na faktúru	501, 343	211, 321
3.  Aktivácia materiálu vlastnej výroby ocenená vo vlastných nákladoch	501	621
4.  Renovácia náhradných dielcov a spracovanie materiálu vo vlastnej činnosti ocenená vo vlastných nákladoch	501	622
5.  Nákup skladovaných palív (uhlie, koks, vykurovacie oleje a nafta, pohonné hmoty a podobne) v hotovosti alebo na faktúru	501, 343	211, 321
6.  Nákup skladovaného reklamačného a propagačného materiálu, propagačných brožúr, katalógov a podobne	501, 343	211, 321

 

Nákup majetku, o ktorom účtovná jednotka účtuje ako o zásobách

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
7.  Nákup hmotného majetku, ktorého ocenenie je 1 700 € a menej s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku v hotovosti alebo na faktúru (§ 13 ods. 7 postupov účtovania)	501, 343	211,321
8.  Nákup hnuteľných vecí, ktorých doba použiteľnosti je najviac jeden rok bez ohľadu na obstarávaciu cenu (napr. vrtáky, šablóny) v hotovosti alebo na faktúru (§ 17 ods. 4 postupov účtovania)	501, 343	211, 321

 

Ostatný nákup materiálu za hotové alebo na faktúru

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
9.  Nákup čistiacich a kancelárskych potrieb, tlačív a podobne (§ 43 ods. 14 postupov účtovania)	501, 343	211, 321
10. Nákup odbornej literatúry a právnych predpisov (účtovných, daňových, mzdových a pod.) (§ 43 ods. 14 postupov účtovania)	501, 343	211, 321

 

Poznámka

Podľa § 43 ods. 14 postupov účtovania majú účtovné jednotky možnosť stanoviť vo svojom vnútornom predpise druhy materiálov, ktoré budú účtovať priamo do spotreby.

Spotreba pohonných látokň

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
11. Vyúčtovanie spotreby pohonných hmôt odobratých priamo do vozidiel na čerpacích staniciach účtovaných pôvodne ako pohľadávka voči pracovníkom podľa výkazov spotreby jednotlivých vozidiel
a)  zúčtovanie poskytnutej zálohy na nákup PHM (MD 335/­ D211)	501	335
b)  spotreba zúčtovaná prostredníctvom odpočtov z odberných kariet odovzdaných pracovníkom (MD 335/­D 213)	501	335

 

 

Ďalšia spotreba materiálu

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
12. Nákup potravín (surovín) na prípravu jedál vo vlastnom stravovacom zariadení	501, 343	211, 321
13. Nákup nápojov poskytovaných pracovníkom podľa predpisov	501, 343	211, 321
14. Výdaj materiálu zo skladu na darovanie	543	501
15. Manká a škody na materiáli počas roka	549	501

 

Účtovanie na konci roka

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
16. Prevod počiatočného stavu účtu materiálu na sklade	501	112
17. Zúčtovanie materiálu na sklade podľa výsledkov inventarizácie	112	501
18. Zúčtovanie materiálu na ceste	119	501
19. Zúčtovanie výsledkov inventarizácie
a)  manká a škody na materiáli	549	112
b)  prebytok materiálu	112	648

 

502 – Spotreba energie

Na účte 502 – Spotreba energie sa účtujú náklady, napríklad na vodu, paru, plyn a elektrickú energiu.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zúčtovanie dodávateľskej faktúry za externé dodávky elektrickej energie, pary, vody, plynu a podobne	502, 343	321
2.  Náhrady od zamestnancov a iných fyzických alebo právnických osôb za elektrickú energiu, plynu, vody, pary a pod. po zaúčtovaní faktúry do nákladov účtovnej jednotky	335, 315	502, 343
3.  Platby vopred podľa dohodnutých splátkach za odber energie, plynu, vody, pary a pod.	502, 343	211, 221
4.  Nevyfakturované dodávky ku dňu účtovnej závierky, ak suma je známa	502	326
5.  Rezerva na nevyúčtované dodávky ku dňu účtovnej závierky, ak suma nie je známa	502	323

 

503 – Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok

Na účte 503 – Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok sa účtujú neskladovateľné nákupy. Účtujú sa tu účtovné prípady, ktoré sa neúčtujú na účte 502.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Došlé faktúry za externé dodávky ostatných neskladovateľných dodávok	503, 343	321
2.  Nevyfakturované dodávky ku dňu účtovnej závierky, ak suma je známa	503	326
3.  Rezerva na nevyúčtované dodávky ku dňu účtovnej závierky, ak suma nie je známa	503	323

 

504 – Predaný tovar

Na ťarchu účtu 504 – Predaný tovar sa účtuje úbytok predaného tovaru. Pri účtovaní na účte 504 je dôležité dodržať zásadu, že úbytok tovaru musí byť ocenený v cenách, za ktorú sa obstaral (obstarávacia cena, vlastné náklady, reálna hodnota, napr. zásoby nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti, zásoby nadobudnuté  vkladom (§ 25 zákona o účtovníctve). 

 

Pri spôsobe A účtovania zásob

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Úbytok predaného tovaru oceneného v obstarávacích cenách	504	132
2.  Príjem vráteného tovaru od odberateľa, ak bola reklamácia uznaná	132	504
3.  Nezavinené manká a škody na tovare neprevyšujúce normy prirodzených úbytkov stanovených vo vnútornom predpise	504	132
4.  Prebytok tovaru zistený pri inventarizácii, ak sa preukáže, že k nemu došlo chybným účtovaním pri jeho predaji	132	504

 

Pri spôsobe B účtovania zásob

Účtovné zápisy účtované v priebehu roka

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Nákup tovaru počas účtovného obdobia v hotovosti alebo na faktúru	504, 343	211, 321
2.  Náklady spojené s obstaraním tovaru	504, 343	211,321
3.  Aktivácia vlastnej dopravy pri obstaraní tovaru	504	622
4.  Výdaj tovaru zo skladu na darovanie	543	504
5.  Výdaj tovaru zo skladu na reprezentáciu	513	504
6.  Manká a škody na tovare zistené v priebehu roka	549	504

 

Účtovné zápisy účtované na konci roka

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
7.  Prevod počiatočného stavu účtu tovaru na sklade	504	132
8.  Zúčtovanie tovaru na sklade a v predajniach podľa inventarizácie	132	504
9.  Zaúčtovanie tovaru na ceste	139	504
10. Zaúčtovanie výsledkov inventarizácie
a)  manká a škody na tovare	549	132
b)  prebytok tovaru	132	648

 

Účet 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám

Na ťarchu účtu 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám sa účtuje tvorba opravnej položky k zásobám, okrem zásob vlastnej výroby. V prospech účtu 505 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatnenosti predpokladu trvania zníženia hodnoty zásob sa účtuje v zaniknutej sume opravná položka k zásobám. Podľa § 18 ods. 11 postupov účtovania, tvorba opravnej položky k zásobám vlastnej výroby sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek v účtovej skupine 19 – Opravné položky k zásobám.

Účtovné súvzťažnosti tvorby opravnej položky k zásobám z dôvodu, že budúce ekonomické úžitky z nich sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve:

a)	k materiálu	505	191
b)	k nedokončenej výrobe	611	192
c)	k polotovarom vlastnej výroby	612	193
d)	k výrobkom	613	194
e)	k zvieratám	614	195
f)	k tovaru	505	196

 

 Účtovné súvzťažnosti zrušenia opravnej položky k zásobám z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty zásob:

a)	k materiálu	191	505
b)	k nedokončenej výrobe	192	611
c)	k polotovarom vlastnej výroby	193	612
d)	k výrobkom	194	613
e)	k zvieratám	195	614
f)	k tovaru	196	505

 

Účet 507 – Predaná nehnuteľnosť

Na účte 133 – Nehnuteľnosť na predaj sa účtuje o nehnuteľnosti, ktorá sa obstaráva za účelom ďalšieho predaja podľa § 30d ods. 7 postupov účtovania. Vynaložené náklady na opravy, technické zhodnotenie a súvisiace náklady spojené nehnuteľnosťou, ktoré vznikajú z dôvodu uvedenia nehnuteľnosti do stavu spôsobilého na predaj, sa účtujú na ťarchu účtu 133 – Nehnuteľnosť na predaj. Vyradenie nehnuteľnosti z účtovníctva pri jeho predaji sa účtuje na ťarchu účtu 507 – Predaná nehnuteľnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 133 – Nehnuteľnosť na predaj. Výnos z predaja nehnuteľnosti sa účtuje v prospech účtu 607 – Výnosy z predaja nehnuteľnosti so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 311 – Odberatelia.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Predaj nehnuteľnosti obstaranej za účelom ďalšieho predaja (vyradenie nehnuteľnosti z dôvodu predaja)	507	133

 

Účtová skupina 51 – Služby

Podľa § 65 postupov účtovania, na účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú prvotné náklady za externé služby s výnimkou účtu 513 – Náklady na reprezentáciu, na ktorom sa účtujú náklady na reprezentáciu a to vrátane vlastných výkonov, ktoré sa použijú na účely reprezentácie. Na účte 518 – Ostatné služby sa účtuje, napríklad nájomné, poštovné a poradenstvo. Účtuje sa tu tiež nehmotný majetok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého nehmotného majetku. Obsahová náplň jednotlivých účtov v rámci tejto účtovej skupiny nie je zadefinovaná, jednotlivé účty podľa názvu sa nachádzajú iba  v prílohe k opatreniu, ktorým sa ustanovili postupy účtovania.

511 – Opravy a udržiavanie

Na účte 511 – Opravy a udržiavanie sa účtujú externé náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku.

Definícia opráv a udržiavania  majetku

Podľa § 35 ods. 2 písm. f) postupov účtovania, opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia. Udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady.

 

Náklady na opravy sa účtujú na účte 511 – Opravy a udržiavanie bez ohľadu na to, z akých príčin došlo k poškodeniu majetku a bez ohľadu na to, či účtovná jednotka obdrží náhradu za poškodený majetok alebo nie. Poškodenie majetku, ktoré sa dá opravou odstrániť, sa nepovažuje za škodu, pretože podľa § 26 ods. 6 zákona o účtovníctve, za škodu sa považuje iba neodstrániteľné poškodenie alebo zničenie majetku, odcudzenie alebo strata majetku. V prípade nároku na náhradu nákladov vynaložených na opravu poškodeného majetku sa takýto nárok zaúčtuje na stranu dal účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti ako protipoložka k nákladom vynaloženým na opravu (napr. súvzťažný účet 378).

Opravy hmotného majetku, ktoré účtovná jednotka vykonáva vo vlastnej činnosti (vo vlastnej réžii), sa na účte 511 – Opravy a udržiavanie neúčtujú. Účtujú sa na príslušné nákladové účty podľa charakteru nákladov, napr. na účet 501 – Spotreba materiálu na príslušný analytický účet (511/­Aú).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Dodávateľská faktúra za opravu alebo udržiavanie dlhodobého hmotného majetku	511, 343	321
2.  Oprava alebo údržba dlhodobého hmotného majetku zaplatená v hotovosti	511, 343	211
3.  Dodávateľská faktúra za opravu poškodeného majetku (napr.          oprava automobilu po havárii)	511, 343	321
4.  Nárok na náhradu škody od poisťovne alebo od zamestnanca	378, 335	648
5.  Nevyfakturované dodávky vykonaných opráv a udržiavania ku dňu účtovnej závierky (suma opravy je známa)	511	326
6.  Nevyfakturované dodávky vykonaných opráv a udržiavania ku dňu účtovnej závierky (suma opravy nie je známa)	511	323

 

512 – Cestovné

Na tomto účte sa účtujú náhrady výdavkov pri tuzemských a zahraničných pracovných cestách poskytované podľa zákona č. 283/­2002 Z. z. o cestovných náhradách. Ide o náhrady preukázaných výdavkov na dopravu hromadnými dopravnými prostriedkami (autobusy, vlaky, lietadlá) vrátane výdavkov za použitie taxislužby, náhrady nutných vedľajších výdavkov vynaložených na pracovnej ceste (parkovné, telefón, pobytový poplatok), náhrady preukázaných výdavkov za ubytovanie, stravné a vreckové, náhrady za používanie motorových vozidiel zamestnanca vrátane náhrady za spotrebované PHM, atď.

Pre účely zákona o dani z príjmov je potrebné v analytickej evidencii účtu 512 – Cestovné sledovať nárokované cestovné náhrady podľa zákona o cestovných náhradách. 

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zúčtovanie cestovných náhrad, ktoré vynaložil zamestnanec na pracovnú cestu v tuzemsku alebo v zahraničí, na ktorú mu nebola poskytnutá záloha:
a)  cestovné všetkými druhmi hromadnej dopravy	512	333
b)  nutné vedľajšie výdavky (parkovné, telefón a pod.)	512	333
c)  stravné, vreckové	512	333
d)  preukázané výdavky za ubytovanie	512	333
2.  Náhrady za použitie súkromných motorových vozidiel zamestnancov pri pracovných cestách, vrátane spotrebovaných PHM	512	333
3.  Výplata cestovných náhrad v hotovosti	333	211
4.  Vyúčtovanie cestovných náhrad z poskytnutého preddavku
a)  poskytnutie preddavku	335	211
b)  vyúčtovanie cestovných náhrad	512	335

 

513 – Reprezentačné

Na tomto účte sa účtujú všetky náklady vynaložené na reprezentáciu. Ide najmä o výdavky na pohostenie, občerstvenie a bezplatne poskytnuté služby a pod. Vlastné výkony použité na účely reprezentácie sa aktivujú prostredníctvom účtu 622 – Aktivácia vnútropodnikových služieb (513/­622). Súčasťou nákladov na reprezentáciu je aj DPH, ktorú si platiteľ nemôže odpočítať podľa zákona o DPH.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Dodávateľská faktúra za tovar, nakúpený na účely reprezentácie vrátane DPH, ak nie je nárok na odpočet	513	321
2.  Nákup tovaru určeného na pohostenie a občerstvenie v hotovosti	513	211
3.  Zúčtovanie zásob, ktoré účtovná jednotka použila na reprezentáciu
a)  pri spôsobe A účtovania zásob:
materiál	513	112
výrobky	513	123
zvieratá	513	124
tovar	513	132
b)  pri spôsobe B účtovania zásob:
materiál	513	501
výrobky	513	613
zvieratá	513	614
tovar	513	504
c)  DPH k zásobám, ak bola odpočítaná pri obstaraní zásob	513	343
4.  Vlastné výkony (služby) použité na reprezentačné účely	513	622

 

518 – Ostatné služby

Na tomto účte sa účtujú všetky ostatné náklady za služby, ktoré sa neúčtovali na predchádzajúcich účtoch. Napr. nájomné, poštovné, poradenstvo a právne zastupovanie, prepravné, ak nie je súčasťou obstarávacej ceny zásob alebo dlhodobého majetku, náklady na reklamu, náklady za sprostredkovanie, ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny zásob, alebo dlhodobého majetku, náklady za čistenie a upratovanie, za odvoz odpadu, náklady za vedenie účtovníctva a za služby audítora, náklady za rozmnožovanie, za tlmočenie, za preklady, atď.

Podľa § 13 ods. 3 postupov účtovania, na účte 518 – Ostatné služby sa účtuje aj nehmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume 2 400 € alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého nehmotného majetku. Nakoľko na účte 518 – Ostatné služby sa účtujú rôzne druhy služieb, účtovná jednotka musí zabezpečiť oddelené sledovanie služieb pre účely zákona o dani z príjmov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Dodávateľská faktúra:
a)  za nájomné	518, 343	321
b)  za poštovné služby, za výkony spojov, internet, diaľničná známka, atď.	518, 343	321
c)  za poradenstvo a právne zastupovanie	518, 343	321
d)  za prepravné	518, 343	321
e)  za sprostredkovanie	518, 343	321
f)  za upratovanie, čistenie a pranie odevov, odvoz odpadu	518, 343	321
g)  za vedenie účtovníctva a služby audítora	518, 343	321
h)  za tlmočenie a preklady, za rozmnožovanie	518, 343	321
ch) za prednášky a školenia, atď.	518, 343	321
2.  Dodávateľská faktúra:
a)  za reklamu propagáciu a inzerciu (napr.     formou novinovej, televíznej a rozhlasovej inzercie)	518, 343	321
b)  za reklamu formou zverejňovania plagátov, reklamných nápisov a transparentov a pod.	518, 343	321
3.  Dodávateľská faktúra za dlhodobý nehmotný majetok, o ktorom účtovná jednotka rozhodla, že nie je dlhodobým majetkom	518, 343	321
4.  Vyššie uvedené služby obstarávané v hotovosti	518, 343	211

 

 Účtová skupina 52 – Osobné náklady (§ 66)

Na účtoch 521 – Mzdové náklady, 522 – Príjmy spoločníkov a členov zo závislej činnosti, 523 – Odmeny členom orgánov spoločnosti a družstva sa účtujú všetky požitky zamestnancov vrátane príjmov spoločníkov a členov družstva zo závislej činnosti. Na týchto účtoch sa účtujú mzdy vždy v hrubých sumách. Do hrubej mzdy sa zahrnie aj naturálna mzda, ak je súčasťou mzdy. Na účtoch tejto účtovej skupiny sa účtuje aj tvorba sociálneho fondu (účet 472 – Sociálny fond) podľa § 61 ods. 4 až 6 postupov účtovania. Na ťarchu účtu 524 – Zákonné sociálne poistenie sa účtuje aj príspevok do garančného fondu. Na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady sa účtuje aj odstupné a odchodné podľa osobitného predpisu (Zákonník práce).

521 – Mzdové náklady

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú mzdy v hrubých sumách na základe zúčtovacích a výplatných listín so súvzťažným zápisom v prospech účtu 331 – Zamestnanci. Ide o mzdy zúčtované na výplatu vrátane naturálnych miezd, prémií a odmien, príplatkov a doplatkov ku mzdám, náhrad miezd za dovolenku a iných podobných plnení. Na tomto účte sa účtujú tiež odmeny za práce vykonané na základe dohôd o vykonaní práce. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa na mzdy za nevyčerpané dovolenky vytvára zákonná rezerva v súlade s § 20 ods. 9 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani príjmov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Hrubé mzdy zamestnancov vrátane prémií, odmien, naturálnych plnení, príplatkov a doplatkov ku mzdám, náhrady miezd za dovolenku a pod. zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín, resp. dokladov ich nahrádzajúcich	521	331
2.  Odmeny vyúčtované na základe dohôd o vykonaní práce alebo iných dohodnutých pracovných vzťahov	521	331
3.  Refundácia miezd a náhrad miezd iným účtovným jednotkám	521	379
4.  Nárok na refundáciu miezd a náhrad miezd od iných účtovných jednotiek	378	521
5.  Tvorba zákonnej rezervy na mzdy za nevyčerpané dovolenky ku dňu zostavenia účtovnej závierky	521	323
6.  Tvorba rezervy na konto pracovného času podľa zákona o dani z príjmov	521	323

 

522 – Príjmy spoločníkov a členov zo závislej činnosti

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú hrubé mzdy spoločníkov a členov zo závislej činnosti so súvzťažným zápisom v prospech účtu 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti. Postup účtovania na tomto účte je rovnaký ako pri účte 521 – Mzdové náklady, vrátane tvorby rezervy na nevyčerpané dovolenky.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Hrubé mzdy spoločníkov a členov vrátane prémií, odmien, naturálnych plnení, príplatkov a doplatkov ku mzdám, náhrady miezd za dovolenku a pod. zúčtované na základe zúčtovacích a výplatných listín, resp. dokladov ich nahrádzajúcich	522	366
2.  Refundácia miezd a náhrad miezd iným účtovným jednotkám	522	379
3.  Nárok na refundáciu miezd a náhrad miezd od iných účtovných jednotiek	378	522
4.  Tvorba zákonnej rezervy na mzdy za nevyčerpané dovolenky ku dňu zostavenia účtovnej závierky	552	323

 

523 – Odmeny členom orgánov spoločnosti a družstva

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú odmeny poskytované za výkon funkcie v orgánoch spoločnosti a družstva. Ide napr. o členov predstavenstva akciovej spoločnosti a družstva, dozornej rady akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Odmeny členom orgánov spoločnosti a družstva	523	331, 379

 

524 – Zákonné sociálne poistenie

Na ťarchu tohto účtu účtuje účtovná jednotka ako zamestnávateľ náklady na zákonné sociálne poistenie a zdravotné poistenie, ktoré uhrádza zamestnávateľ v zákonom stanovenej výške za zamestnancov, spoločníkov a členov družstva so súvzťažným zápisom v prospech účtu 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia. Na poistné, ktoré sa vzťahuje na náhrady za nevyčerpané dovolenky sa, ku dňu zostavenia účtovnej závierky vytvára zákonná rezerva v súlade s § 20 ods. 9 zákona o dani z príjmov. Na ťarchu účtu 524 – Zákonné sociálne poistenie sa účtuje aj príspevok do garančného fondu.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Záväzky vyplývajúce zo zákonného sociálneho poistenia	524	336
2.  Príspevok do garančného fondu	524	379
3.  Tvorba rezervy na zákonné poistenie súvisiace so mzdami vrátane konta pracovného času	524	323

 

525 – Ostatné sociálne poistenie

Na ťarchu tohto účtu účtuje účtovná jednotka ako zamestnávateľ doplnkové dôchodkové sporenie zamestnancov v zmysle zákonných predpisov (zákon č. 650/­2004 Z. z.) uhrádzané za zamestnancov, spoločníkov a členov družstva.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Doplnkové dôchodkové sporenie za zamestnancov, spoločníkov a členov	525	336

 

526 – Sociálne náklady fyzickej osoby – podnikateľa

Na ťarchu tohto účtu účtuje fyzická osoba – podnikateľ zákonné sociálne poistenie za seba ako samostatne zárobkovo činnú osobu, vrátane doplnkového dôchodkového sporenia, ktorá účtuje v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zdravotné a sociálne poistenie uhrádzané za fyzickú osobu – podnikateľa v zákonom stanovenej výške	526	336
2.  Doplnkové dôchodkové sporenie za fyzickú osobu – podnikateľa	526	336

 

527 – Zákonné sociálne náklady

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú náklady na pracovné podmienky, starostlivosť o zdravie a bezpečnosť pri práci zamestnanom v súlade so zákonnými predpismi, napr. Zákonník práce. Ďalej sa tu účtujú náklady na stravovanie v súlade s § 152 Zákonníka práce, tvorba sociálneho fondu podľa zákona č. 152/­1994 Z. z. o sociálnom fonde. Na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady sa účtuje aj odstupné a odchodné podľa Zákonníka práce. Za účelom preukázania zákonných sociálnych nákladov pre účely zákona o dani z príjmov je potrebné viesť oddelenú analytickú evidenciu k syntetickému účtu 527 – Zákonné sociálne náklady, t. j. vytvoriť analytické účty k syntetickému účtu 527.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Náklady na pracovné podmienky, starostlivosť o zdravie, bezpečnosť pri práci (osobné ochranné prostriedky, pracovné oblečenie a pod.) v súlade so zákonnými predpismi	527	112, 211
2.  Tvorba sociálneho fondu podľa § 3 zákona č. 152/­1994 Z. z.	527	472
3.  Náklady vo výške 55 % poskytované na stravovanie podľa zákonných predpisov
a)  zabezpečované prostredníctvom iných subjektov	527	213, 321
b)  vo vlastnom stravovacom zariadení	527	622
4.  Náklady na vzdelávanie a rekvalifikáciu pracovníkov v súlade so zákonnými predpismi	527	321
5.  Náklady na prevádzku závodných zdravotníckych zariadení a náklady na prevádzku stredných odborných učilíšť v súlade so zákonnými predpismi
a)  externé náklady	527	321, 325
b)  aktivácia vnútropodnikových služieb	527	622
6.  Odstupné a odchodné pri skončení pracovného pomeru (§ 76 Zákonníka práce)	527	331, 366
7.  Tvorba rezervy na odstupné a odchodné (§ 19 postupov účtovania)	527	323, 459

 

528 – Ostatné sociálne náklady

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú ostatné sociálne náklady vynaložené v prospech zamestnancov nad rámec zákonných predpisov, napr. príspevok na stravovanie poskytovaný nad limit ustanovený v § 152 Zákonníka práce, odstupné a odchodné nad rámec zákonných predpisov, príspevky na rekreácie, liečebné pobyty, ak sa neuhrádzajú zo sociálneho fondu, výrobky alebo vlastné služby poskytované zamestnancom, spoločníkom a členom družstiev bezodplatne alebo v cene nižšej, ako sú ceny obvyklé, ak tento rozdiel nie je odôvodnený atď.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Poskytnutý príspevok na stravovanie nad limit ustanovený Zákonníkom práce
a)  poskytovaný vo vlastnom stravovacom zariadení (aktivácia vnútropodnikových služieb)	528	622
b)  zabezpečované prostredníctvom iných subjektov (externé náklady)	528	213, 321
2.  Príspevky na rekreácie, liečebné pobyty, ambulantnú liečbu a pod.	528	333
3.  Dobrovoľné príspevky na štipendiá a študijné príspevky študujúcim zamestnancom	528	333
4.  Výrobky a vlastné služby poskytované zamestnancom, spoločníkom a členom družstva bezodplatne, alebo v cene nižšej ako sú ceny obvyklé
a)  úbytok výrobkov v účtovnej cene	528	112
b)  rozdiel oproti cene obvyklej	528	648
c)  poskytované služby bezodplatne	528	622

 

Účtová skupina 53 – Dane a poplatky

V tejto účtovej skupine sa účtujú dane, odvody a obdobné platby charakteru nákladov, ak je účtovná jednotka daňovníkom okrem dane z príjmov a dorovnávacej dane, ktoré sa účtujú na ťarchu účtov účtovej skupiny 59 – Dane z príjmov a prevodové účty.

531 – Daň z motorových vozidiel

Na tomto účte sa účtuje daň z motorových vozidiel (zákon č. 361/­2014 Z. z.). 

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Predpis dane z motorových vozidiel	531	345
2.  Domeranie cestnej dane a dane z motorových vozidiel za prechádzajúce roky	531	345

 

532 – Daň z nehnuteľnosti

Na ťarchu tohto účtu sa účtuje predpis dane z nehnuteľnosti (daň z pozemkov, daň zo stavieb a daň z bytov a nebytových priestorov) v zmysle zákona č. 582/­2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. Účtuje sa tu aj domeranie tejto dane za minulé roky. Súvzťažným účtom je účet 345 – Ostatné dane a poplatky.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Predpis dane z nehnuteľnosti	532	345
2.  Domeranie dane z nehnuteľnosti za minulé roky	532	345

 

538 – Ostatné dane a poplatky

Na účte 538 – Ostatné dane a poplatky sa účtujú aj dodatočné vyrubenia daní za minulé roky vrátane dane z priadnej hodnoty za minulé roky, ak o túto daň už nemožno zvýšiť hodnotu dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku, zásob a pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú dodatočné vyrubenia spotrebných daní vzťahujúce sa k vlastnej spotrebe výrobkov. Od 1. 1. 2025 sa na tomto účte účtuje aj daň z finančných transakcií (zákon č. 279/­2024 Z. z. o dani z finančných transakcií).

Na tomto účte sa účtujú aj poplatky platené orgánom štátnej správy, samosprávy miest a obcí, súdom a iným orgánom a organizáciám.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Predpis správnych, súdnych poplatkov, miestnych poplatkov	538	345
2.  Domerania daní z prevodu a prechodu nehnuteľnosti za minulé roky	538	345
3.  Domeranie DPH za minulé roky, ak o túto daň nie je možné zvýšiť hodnotu dlhodobého majetku	538	343
4.  Domeranie spotrebných daní vzťahujúcich sa k vlastnej spotrebe výrobkov	538	345
5.  Súdne, správne a miestne poplatky a)  platené priamo z bankového účtu b)  platené v hotovosti	538 538	221 211
6.  Predpis dane z finančných transakcií	538	345

 

Poznámka

Od 1. 1. 2005 sa daň z prevodu a prechodu nehnuteľnosti už neplatí (§ 18 zákona č. 554/­2003 Z. z.). Ak by účtovnej jednotke vznikla povinnosť platenia tejto dane za minulé roky, zaúčtovala by sa na ťarchu tohto účtu.

Účtová skupina 54 – Iné náklady na hospodársku činnosť

Na ťarchu účtov tejto účtovej skupiny sa účtujú také náklady, ktoré vznikajú pri úbytku majetku účtovnej jednotky z dôvodu predaja, darovania, postúpenia, zámeny, odpisu, mánk a škôd, ako aj náklady sankčného charakteru (pokuty, penále, úroky z omeškania).

541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku

Na ťarchu tohto účtu sa účtuje rozdiel medzi cenou predávaného majetku zúčtovanom na účtoch účtových skupín 01 – Dlhodobý nehmotný majetok, 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný a vytvorenými oprávkami a opravnými položkami. Ďalej sa na ťarchu tohto účtu účtuje v súvislosti s predajom neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku jeho cena účtovaná na účtoch účtovej skupiny 03 – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný a hodnota zaúčtovaná na účtoch 041 a 042 pri predaji nedokončeného dlhodobého majetku.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zúčtovanie zostatkovej ceny DNM pri jeho predaji	541	07x
2.  Zúčtovanie zostatkovej ceny DHM – odpisovaného pri jeho predaji	541	08x
3.  Predaj DHM neodpisovaného – zúčtovanie obstarávacej ceny pri jeho predaji	541	03x
4.  Predaj nedokončeného dlhodobého majetku pri predaji v obstarávacej cene
a)  nehmotného majetku	541	041
b)  hmotného majetku	541	042

 

542 – Predaný materiál

Na ťarchu účtu 542 – Predaný materiál sa účtuje v súvislosti s predajom úbytok nakúpeného materiálu v obstarávacej cene alebo materiálu vytvoreného vlastnou činnosťou vo vlastných nákladoch.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Výdaj materiálu zo skladu pri jeho predaji v obstarávacej cene
a)  pri spôsobe A účtovania zásob	542	112
b)  pri spôsobe B účtovania zásob	542	501

 

543 – Dary

Na ťarchu účtu 543 – Dary sa účtuje bezodplatné odovzdanie majetku na základe dobrovoľného plnenia účtovnej jednotky (darovanie majetku). Na tomto účte sa účtuje, napríklad zostatková cena darovaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku vrátane daňovej povinnosti z dôvodu dane z pridanej hodnoty vzťahujúcej sa na bezodplatné plnenie.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Poskytnutie peňažného daru	543	211, 221
2. Darovanie dlhodobého nehmotného majetku – zúčtovanie zostatkovej ceny	543	07x
3.  Darovanie dlhodobého hmotného majetku – odpisovaného vo výške zostatkovej ceny	543	08x
4.  Zúčtovanie dlhodobého hmotného majetku – neodpisovaného vo výške obstarávacej ceny majetku	543	03x
5.  Darovanie zásob:
a)  pri spôsobe A účtovania zásob
materiálu	543	112
výrobkov	543	123
zvierat	543	124
tovaru	543	132
nedokončenej výroby	543	121
b)  pri spôsobe B účtovania zásob
materiálu	543	501
výrobkov	543	613
zvierat	543	614
tovaru	543	504
nedokončenej výroby	543	611
6.  Darovanie vlastných služieb	543	622
7.  DPH k darovanému majetku a službám	543	343

 

544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania
545 – Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania

Na ťarchu účtov 544 a 545 sa účtujú najmä uznané sankčné položky na základe príslušných zmlúv, dokladov, bez ohľadu na to, či došlo k platbe alebo nie a odstupné zo zrušenia zmluvy (napr. § 355 Obchodného zákonníka). Neúčtujú sa tu úroky z omeškania podľa zmluvy o úveroch.

544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania

Ako z názvu tohto účtu vyplýva, na účte 544 sa účtujú najmä zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania v súlade s príslušnými ustanoveniami Obchodného alebo Občianskeho zákonníka, prípadne iných právnych noriem. Na ťarchu účtu 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtuje kompenzačná platba podľa § 22 ods. 5 zákona č. 250/­2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach (ak regulovaný subjekt nedodrží štandardy kvality a toto nedodržanie preukázateľne nastalo, je regulovaný subjekt povinný uhradiť svojmu odberateľovi kompenzačnú platbu vo výške a spôsobom určeným podľa § 40 ods. 2.).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Úroky z omeškania za oneskorené plnenie peňažného záväzku voči veriteľovi v súlade so zmluvou a s § 369 Obch. zákonníka	544	321
2.  Zmluvné pokuty za nedodržanie zmluvných podmienok, ktoré vyplývajú z obchodno-záväzkových vzťahov a povinnosť ich úhrady vyplýva zo zmluvy nadväzujúcej na príslušné ustanovenia Obch. zákonníka (§ 300 a násl.) a Občianskeho zákonníka (§ 544 a násl.)	544	321
3.  Ostatné pokuty a penále vyplývajúce zo zmluvných vzťahov	544	321
4.  Kompenzačná platba u regulovaného subjektu	544	379

 

545 – Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania

Na účte 545 sa účtujú sankcie, ktoré nevyplývajú zo zmluvných vzťahov. Ide najmä o pokuty, penále a zvýšenia dane vyrubené správcom dane, orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia, orgánmi štátnej správy, orgánmi samosprávy miest a obcí, atď. Podľa zákona o dani z príjmov, tieto náklady sa nepovažujú za daňové.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Sankcie za porušenie predpisov zákonného sociálneho a zdravotného poistenia	545	336
2.  Sankcie za porušenie príslušných daňových zákonov (napr.          dane z príjmov, dane z pridanej hodnoty atď.)	545	379
3.  Ostatné pokuty uložené orgánmi štátnej správy, samosprávy miest a obcí, atď.	545	379

 

546 – Odpis pohľadávky

Na ťarchu účtu 546 – Odpis pohľadávky sa účtuje odpis pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania. Na tomto účte sa účtujú aj postúpené pohľadávky z hospodárskej činnosti a odpis pohľadávok podľa osobitného predpisu (zákon č. 7/­2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii). Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva sa zúčtuje vytvorená opravná položka k pohľadávke na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávky. Zúčtovanie opravnej položky sa účtuje pred vyradením majetku z účtovníctva na ťarchu účtu opravnej položky a v prospech účtu pohľadávky (§ 18 ods. 12 postupov účtovania). V prípade, že opravná položka bola tvorená vo výške menovitej hodnoty pohľadávky, na účet 546 sa neúčtuje.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zrušenie opravnej položky k pohľadávke pred jej vyradením z majetku, ak bola k príslušnému účtu pohľadávky vytvorená	391	príslušný účet pohľadávky
Účtovné súvzťažnosti odpisu pohľadávok, ku ktorým opravná položka nebola vytvorená, alebo nebola vytvorená v plnej výške, zúčtovanie odpisu časti pohľadávky do nákladov:
1.  Odpis pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania	546	311, 315, 378
2.  Odpis pohľadávky pri ukončení konkurzu alebo reštrukturalizácie	546	311, 315, 378
3.  Odpis pohľadávok voči zamestnancom, spoločníkom a členom	546	335, 355
4.  Postúpenie (predaj) pohľadávky u postupcu v účtovnej cene	546	311, 315, 378

 

547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam

Na účte 547 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k pohľadávkam sa účtuje tvorba a zúčtovanie opravnej položky k pohľadávke podľa § 18 postupov účtovania. Podľa § 18 ods. 7 postupov účtovania, opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie. Podľa § 18 ods. 8 postupov účtovania, opravná položka k dlhodobej pohľadávke, ak je zostatková doba splatnosti tejto pohľadávky dlhšia ako jeden rok, upravuje hodnotu tejto pohľadávky na jej súčasnú hodnotu, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba opravnej položky k pohľadávke, pri ktorej hrozí, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí	547	391
2.  Tvorba opravnej položky k spornej pohľadávke voči dlžníkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie	547	391
3.  Úprava hodnoty pohľadávky na jej súčasnú hodnotu v prípade, že jej zostatková doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok	547	391
4.  Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu zániku jej existencie	391	547

 

548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť

Na ťarchu účtu 548 sa účtujú ostatné položky neúčtované na predchádzajúcich účtoch, ktoré sa týkajú hospodárskej činnosti, napríklad príspevky právnickým osobám, poistenie majetku určeného na prevádzkovú činnosť a iné poistné súvisiace s prevádzkovou činnosťou. Na samostatnom analytickom účte k tomuto účtu sa sledujú rozdiely vyplývajúce zo zníženia regulovaných cien podľa osobitného zákona (zákon č. 18/­1996 Z. z. o cenách v z. n. p.). Pri predaji podniku alebo jeho časti sa v účtovníctve predávajúceho účtuje predávaný majetok alebo jeho časti na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť a záväzky v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Predajná cena sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky z predaja podniku a v prospech účtu 648. Rozdiel účtov 548 a 648 vyjadruje zisk alebo stratu z predaja podniku.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Príspevky právnickým osobám	548	325, 379
2.  Rozdiel z ročného vysporiadania odpočítanej DPH pri prepočte dane koeficientom podľa § 50 zákona o DPH:
ak priebežné odpočítaná daň je vyššia ako vypočítaná podľa ročného koeficientu	548	343
3.  DPH pri zmene účelu využitia majetku (§ 54 zákona o DPH)	548	343
4.  Povinnosť platiť DPH vzťahujúca sa k obdobiu, v ktorom účtovná jednotka mala byť platiteľom DPH (§ 78 ods. 9 zákona o DPH)	343	548
5.  Náhrady zamestnancom za opotrebenie vlastného náradia, paušály na úhradu nákladov na pranie a čistenie pracovného oblečenia	548	333
6.  Podiel z nákladov od účastníka združenia	548	368
7.  Predpis náhrady škody, ktorú spôsobila účtovná jednotka svojmu zamestnancovi	548	333
8.  Predpis náhrady za škody spôsobené iným účtovným jednotkám	548	379
9.  Trvalé zastavenie prác na obstaraní dlhodobého majetku, ak nejde o škodu (odpis nedokončenej investície)	548	04x
10. Úbytok majetku pri predaji podniku alebo pri predaji časti podniku	548	07x, 08x, 03x, 1xx,...
11. Poistenie majetku určeného na prevádzkovú činnosť a na iné poistené súvisiace s prevádzkovou činnosťou	548	379, 479
12. Sponzorské poskytnuté na základe zmluvy o sponzorstve v športe podľa zákona č. 440/­2015 Z. z. o športe	548	379
13. Povinnosť vrátenia dotácie alebo zníženie nároku na dotáciu, ak prevýši nezúčtovanú dotáciu na účte 384	548	346, 347
14. Tvorba rezervy, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov, napr. rezerva na lesnú pestovnú činnosť, na skládku odpadov, na stratové zmluvy, na emisné kvóty a pod.	548	323, 451, 459, 316
15. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo časti rezervy	323, 451	548
16. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo časti rezervy	548	rôzne účty

 

Poznámka

Ak priebežne odpočítaná daň z pridanej hodnoty je nižšia ako vypočítaná podľa ročného koeficientu, neúčtuje sa na stranu dal účtu 548 ale na stranu Dal účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

549 – Manká a škody

Na ťarchu účtu 549 sa účtujú manká a škody na dlhodobom majetku, manko a škoda na nakúpených zásobách ako aj manko a škoda na zásobách vlastnej výroby. Ak sa rozhodne o zrušení prác na príprave alebo rozostavaní obstarávaného dlhodobého majetku (zmarené investície), sumy vzťahujúce sa na tento účtovný prípad a účtované na účte 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku a na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa odpíšu na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, a to v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní dlhodobého majetku, ak ide o škodu. V ostatných prípadoch sa zaúčtujú na účte 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Na tomto účte sa neúčtuje úbytok zásob do výšky stanovenej normy prirodzených úbytkov. Tie sa účtujú podľa charakteru na ťarchu účtu 501 – Spotreba materiálu, 504 – Predaný tovar alebo na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob. Nutné porážky zvierat sa účtujú ako predaj zvierat, a to aj, ak nie sú dosiahnuté tržby.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Manká a škody na dlhodobom nehmotnom majetku vo výške zostatkovej ceny	549	07x
2.  Manká a škody na dlhodobom hmotnom majetku odpisovanom vo výške zostatkovej ceny	549	08x
3.  Manká a škody na dlhodobom hmotnom majetku neodpisovanom vo výške obstarávacej ceny	549	03x
4.  Manká a škody na obstarávanom dlhodobom nehmotnom majetku	549	041
5.  Manká a škody na obstarávanom dlhodobom hmotnom majetku	549	042
6.  Manká a škody na zásobách
a)  pri spôsobe A účtovania zásob na:
materiáli	549	112
výrobkoch	549	123
zvieratách	549	124
tovare	549	132
na nedokončenej výrobe	549	121
na polotovaroch	549	122
b)  pri spôsobe B účtovania zásob:
materiáli	549	501
výrobkoch	549	613
zvieratách	549	614
tovare	549	504
na nedokončenej výrobe	549	611
na polotovaroch	549	612
7.  Škody z odcudzenia majetku neznámym páchateľom
a)  odpisovaného DHM v zostatkovej cene	549	08x
b)  neodpisovaného DHM v obstarávacej cene	549	03x
c)  nedokončeného DHM v obstarávacej cene	549	042
d)  vyradenie odcudzeného majetku v obstarávacej cene	08x	02x

 

Účtová skupina 55 – Iné náklady na hospodársku činnosť

V tejto účtovej skupine sa účtujú náklady súvisiace s hospodárskou činnosťou, ktoré sa neúčtujú na účtoch účtových skupín 50 až 54.

551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku

Na ťarchu účtu 551 sa účtujú

a)  odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku,

b)  zostatková cena dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku pri jeho vyradení z používania z dôvodu likvidácie tohto majetku; okrem likvidácie z dôvodu škody, vyradenia z dôvodu predaja, darovania alebo iných podobných dôvodov. 

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Odpisy dlhodobého nehmotného majetku podľa odpisového plánu	551	07x
2.  Odpisy dlhodobého hmotného majetku podľa odpisového plánu	551	08x
3.  Zúčtovanie zostatkovej ceny vyradeného dlhodobého nehmotného majetku z dôvodu jeho likvidácie (listinné cenné papiere)	551	07x
4.  Zúčtovanie zostatkovej ceny vyradeného dlhodobého hmotného majetku z dôvodu jeho likvidácie	551	08x
5.  Účtovné odpisy majetku obstaraného formou finančného prenájmu	551	08x

 

 553 – Tvorba zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku

Na ťarchu účtu 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku sa účtuje tvorba opravnej položky k dlhodobému nehmotnému majetku a k dlhodobému hmotnému majetku. Na ťarchu tohto účtu sa účtuje aj tvorba opravnej položky k obstarávanému dlhodobému nehmotnému majetku, k obstarávanému dlhodobému hmotnému majetku a k poskytnutým preddavkom na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok.

Zúčtovanie opravných položiek z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty dlhodobého nehmotného majetku, dlhodobého hmotného majetku, obstarávaného dlhodobého nehmotného majetku, obstarávaného dlhodobého hmotného majetku a poskytnutých preddavkov na dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok, sa účtuje v zaniknutej sume v prospech účtu 553 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba OP k dlhodobému nehmotnému majetku	553	091
2.  Tvorba OP k dlhodobému hmotnému majetku	553	092
3.  Tvorba OP k obstarávanému dlhodobému nehmotnému majetku	553	093
4.  Tvorba OP k obstarávanému dlhodobému hmotnému majetku	553	094
5.  Tvorba OP k preddavkom na dlhodobý nehmotný majetok	553	095
6.  Tvorba OP k preddavkom na dlhodobý hmotný majetok	553	095
7.  Zúčtovanie OP k dlhodobému majetku z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty dlhodobého majetku
a)  k dlhodobému nehmotnému majetku	091	553
b)  k dlhodobému hmotnému majetku	092	553
c)  k obstarávanému dlhodobému nehmotnému majetku	093	553
d)  k obstarávanému dlhodobému hmotnému majetku	094	553
e)  k preddavkom k dlhodobému nehm.          a hm.    majetku	095	553

 

555 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období

Na ťarchu účtu 555 sa zúčtujú položky komplexných nákladov, ktoré vecne súvisia s bežným účtovným obdobím, so súvzťažným zápisom v prospech účtu 382 – Komplexné náklady budúcich období.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Rôzne náklady vynaložené v bežnom roku	5xx	1xx, 3xx …
2.  Zaúčtovanie komplexných nákladov v bežnom roku (ide v podstate o aktiváciu vynaložených nákladov do výnosov)	382	655
3.  Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období do nákladov bežného roka (postupné rozpúšťanie z účtu 382 do nákladov)
a)  podiel pripadajúci ešte na bežné obdobie	555	382
b)  zúčtovanie podielu v nasledujúcich účtovných obdobiach	555	382

 

557 – Zúčtovanie oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú sumy vyjadrujúce postupné umorovanie opravnej položky k nadobudnutému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku.

Podľa § 86 ods. 2 postupov účtovania, na účte 097 – Opravná položka k nadobudnutému majetku sa táto opravná položka doodpisuje podľa § 39 ods. 4 a odo dňa nadobudnutia účinnosti tohto opatrenia sa nové účtovné prípady na tomto účte neúčtujú. Podľa tohto ustanovenia opravná položka sa odpisuje do nákladov alebo výnosov, pravidelne počas 15 rokov od nadobudnutia dlhodobého majetku, a to nepriamo prostredníctvom účtu 098 – Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku. Pri jej úplnom odpísaní sa vyradí z účtovníctva, zaúčtovaním v prospech alebo na ťarchu účtu 097 – Opravná položka k nadobudnutému majetku. Neodpísaná časť opravnej položky k nadobudnutému majetku sa jednorazovo odpíše podľa povahy do nákladov alebo výnosov pri predaji alebo vklade celého súboru majetku. Pri predaji alebo vklade časti dlhodobého majetku, ku ktorému sa opravná položka viaže, sa odpíše pomerná časť opravnej položky podľa povahy do nákladov alebo výnosov.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zúčtovanie odpisu k aktívnej opravnej položke vytvorenej k nadobudnutému majetku	557	098
2.  Jednorazový odpis opravnej položky pri predaji alebo vklade celého súboru majetku alebo jeho časti	557	098

 

Účtová skupina 56 – Finančné náklady

Na ťarchu účtov účtovej skupiny 56 – Finančné náklady sa účtujú finančné náklady účtovnej jednotky vznikajúce z dôvodu predaja dlhodobého finančného majetku, úroky, kurzové straty, náklady na precenenie finančného majetku, účtuje sa tu aj tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku, náklady na derivátové operácie a ostatné finančné náklady.

561 – Predané cenné papiere a podiely

Na účte 561 sa účtuje úbytok cenných papierov a podielov so súvzťažnými zápismi na účtoch účtových skupín 06 – Dlhodobý finančný majetok a 25 – Krátkodobý finančný majetok pri ich predaji. Ak ide o predaj dlhových cenných papierov, účtuje sa ku dňu ich predaja doúčtovanie alikvotného výnosu.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Úbytok cenných papierov a podielov pri ich predaji v účtovnej cene
a)  dlhodobých	561	06x
b)  krátkodobých	561	25x
c)  doúčtovanie alikvotného výnosu pri dlhových cenných papierov ku dňu ich predaja	06x, 25x	665, 666

 

562 – Úroky

Na ťarchu účtu 562 – Úroky sa účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operácií, napríklad eskontu cenných papierov.

Podľa § 30a postupov účtovania, na účte 562 – Úroky sa účtuje aj finančný náklad vyplývajúci zo zmluvy o finančnom prenájme. V deň splatnosti dohodnutých platieb sa v účtovníctve nájomcu účtuje splatný finančný náklad v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve nájomcu účtuje v prospech účtu 474 – Záväzky z nájmu finančný náklad pripadajúci na obdobie od posledného dňa splatnosti dohodnutých platieb do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 562 – Úroky.

Na účte 562 – Úroky sa účtujú aj úroky z úverov na obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ak účtovná jednotka rozhodne, že úroky nebudú tvoriť súčasť obstarávacej ceny do času uvedenia majetku do užívania, ale sa budú účtovať priamo do nákladov [§ 35 ods. 2 písm. h) postupov účtovania].

Úroky z úverov sa účtujú vo vecnej a v časovej súvislosti do nákladov s výnimkou úrokov z úverov, ktoré sa účtovná jednotka rozhodla do času uvedenia dlhodobého nehmotného majetku do užívania účtovať ako súčasť nákladov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku (§ 34 ods. 1 postupov účtovania).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Predpis úrokov vzťahujúcich sa na bežné účtovné obdobie
a)  z bankových úverov krátkodobých	562	231
b)  z bankových úverov dlhodobých	562	461
2.  Predpis úrokov vzťahujúcich sa na bežné účtovné obdobie
a)  z dodávateľských (obchodných) úverov krátkodobých	562, 321	325, 379
b)  z dodávateľských úverov dlhodobých	562	479
3.  Predpis úrokov z prijatých pôžičiek a)  od prepojených účtovných jednotiek a účtovných jednotiek  v rámci podielovej účasti b)  od spoločníkov a členov c)  od iných subjektov	562   562 562	361, 471   365 379, 479
4.  Predpis úrokov z vydaných krátkodobých dlhopisov	562	241
5.  Predpis úrokov z vydaných dlhodobých dlhopisov	562	473
6.  Predpis úrokov z finančných výpomocí	562	249
7.  Zúčtovanie finančného nákladu (finančná služba) podľa zmluvy o finančnom prenájme účtovaná mesačne podľa splátkového kalendára	562	474
8.  Zúčtovanie alikvotného podielu finančného nákladu ku dňu zostavenia účtovnej závierky	562	474
9.  Zúčtovanie časovo rozlíšených úrokov	562	381

 

563 – Kurzové straty

Na účte 563 – Kurzové straty sa účtujú kurzové straty podľa § 24 postupov účtovania. Na účtoch pohľadávok, záväzkov, dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku sa účtujú kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu z dôvodu inkasa pohľadávok, platby záväzkov a predaja dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. O kurzových rozdieloch sa účtuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu najmä z dôvodu postúpenia pohľadávky, vkladu pohľadávky do základného imania, vzájomného započítania pohľadávky.

Podľa § 24 ods. 4 postupov účtovania, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov podľa § 4 ods. 7 zákona účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky, s výnimkou prípadov podľa odsekov 5 (kurzové rozdiely z ocenenia majetku a záväzkov reálnou hodnotou) a 6 (kurzové rozdiely pri podieloch na základnom imaní). Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtovaných na účtoch časového rozlíšenia 385 – Príjmy budúcich období a 383 – Výdavky budúcich období účtuje na ťarchu účtu 563 – Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. Rovnako sa postupuje pri účtovaní kurzových rozdielov z opravných položiek a rezerv v cudzej mene.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Kurzové straty vznikajúce v priebehu účtovného obdobia z majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene
a)  pri predaji dlhodobého a krátkodobého finančného majetku	563	06x, 25x
b)  pri inkase pohľadávky, vrátane postúpenia pohľadávky, vkladu pohľadávky do ZI, vzájomného započítania pohľadávky	563	31x, 35x, 37x
c)  pri platbe záväzkov	563	účty záväzkov
2.  Kurzové straty vznikajúce pri uzavieraní účtovných kníh zo stavu majetku a záväzkov v cudzej mene prepočítané kurzom ECB alebo NBS ku dňu účtovnej závierky
a)  pokladničnej hotovosti	563	211
b)  ceninách	563	213
c)  bankových devízových účtov	563	221
d)  peňazí na ceste	563	261
e)  krátkodobých majetkových cenných papieroch	563	251
f)  krátkodobých dlžných cenných papieroch	563	253
g)  pohľadávok	563	31x
h)  záväzkov	563	32x
ch) výdavkov budúcich období	563	383
i) príjmov budúcich období	563	385
3.  Kurzové straty vznikajúce pri uzavieraní účtovných kníh zo zostatku:
a)  rezerv	563	323, 45x
b)  opravných položiek	563	09x, 291, 391
4.  Prevod konečného stavu účtu pri uzavieraní účtovných kníh	710	563
ECB = európska centrálna banka, NBS = Národná banka Slovenska

 

564 – Náklady na precenenie cenných papierov
566 – Náklady na krátkodobý finančný majetok
567 – Náklady na derivátové operácie

Na ťarchu účtu 564 – Náklady na precenenie cenných papierov a účtu 566 – Náklady na krátkodobý finančný majetok sa účtuje podľa § 14 postupov účtovania. Na ťarchu účtu 567 sa účtuje podľa § 16 postupov účtovania. Od 1. 1. 2019 na ťarchu účtu 564 – Náklady na precenenie cenných papierov sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje zmena reálnej hodnoty komodity podľa § 27 ods. 1 písm. f) zákona (Opatrenie MF SR č. MF/­017028/­2018-74).

Podľa § 24 postupov účtovania, kurzové rozdiely z majetku a záväzkov podľa § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve sú súčasťou ich ocenenia reálnou hodnotou.

 

Účtujú sa takým istým spôsobom, ako sa účtujú zmeny reálnej hodnoty tohto majetku a záväzkov, a to do výnosov alebo nákladov, alebo na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, napríklad pri cenných papieroch podľa § 14, pri derivátoch podľa § 16.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zníženie reálnej hodnoty majetkových cenných papierov určených na obchodovanie ku dňu účtovnej závierky	564	251
2.  Kurzová strata zo stavu majetkových cenných papierov určených na obchodovanie ku dňu účtovnej závierky	564	251
3.  Zníženie menovitej hodnoty kupónových dlhopisov určených na obchodovanie ku dňu účtovnej závierky	566	253
4.  Kurzová strata zo stavu dlhových cenných papierov ku dňu účtovnej závierky	566	253
5.  Zmena reálnej hodnoty derivátov obchodovaných na verejnom trhu – zníženie ocenenia	567	373
6.  Zúčtovanie kurzových rozdielov derivátov obchodovaných na verejnom trhu ku dňu účtovnej závierky (súčasť reálneho ocenenia) – zníženie reálnej hodnoty	567	373
7.  Prepadnutie opcie u kupujúceho v prípade nerealizovania obchodu pri kúpnej opcii	567	376
8.  Zúčtovanie opcie do nákladov v prípade predaja podkladového aktíva pri predajnej opcii	567	376
9.  Prepadnutie opcie u kupujúceho v prípade nerealizovania predaja pri predajnej opcii	567	376

 

565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku

Na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku sa účtuje tvorba opravnej položky k dlhodobému finančnému majetku a krátkodobému finančnému majetku, k obstarávanému finančnému majetku a k poskytnutým preddavkom na finančný majetok. Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty finančného majetku sa účtuje v zaniknutej sume v prospech účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Tvorba opravnej položky k finančnému majetku	565	096, 291
2.  Zúčtovanie opravných položiek k dlhodobému majetku z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty finančného majetku	096, 291	565

 

568 – Ostatné finančné náklady

Na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady sa účtujú náklady peňažného styku, napríklad bankové výdavky, poistné, náklady súvisiace so získaním bankových záruk a podobné bankové výdavky, ako aj depozitné poplatky okrem prípadov, ak sú súčasťou obstarávacej ceny majetku.

 

Na účte účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok, ktorý si v účtovom rozvrhu vytvorila účtovná jednotka na účtovanie o kryptoaktívach, napríklad na účte 258 – Kryptoaktíva, sa účtuje prírastok kryptoaktíva a úbytok kryptoaktíva. Účtovanie kryptoaktíva do nákladov pri úbytku kryptoaktíva sa účtuje na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady. Účtovanie kryptoaktíva do výnosov sa účtuje v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy. Pri prepočte reálnej hodnoty kryptoaktíva vyjadreného v cudzej mene na eurá sa postupuje podľa § 24 ods. 2 písm. a) zákona. V účtovníctve vzniknuté hodnotové rozdiely z dôvodu ocenenia kryptoaktíva a prepočtu kryptoaktíva na eurá sa účtujú podľa charakteru na ťarchu účtu 568 – Ostatné finančné náklady alebo v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy. V účtovníctve držiteľa úžitkového tokenu sa pri uplatnení úžitkového tokenu na prístup k tovaru alebo službe emitenta úžitkového tokenu použije na ocenenie tohto majetku alebo služby ocenenie úžitkového tokenu v čase jeho obstarania, pričom na účtovanie úbytku úžitkového tokenu sa druhá veta nepoužije. Na kryptoaktívum nadobudnuté overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva ku dňu výmeny za iný majetok alebo službu sa vytvára osobitný analytický účet.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Náklady na bankové výdavky, napr. poplatky za vedenie účtu	568	221
2.  Poistenie majetku proti škodám, poistné zo zákonnej zodpovednosti za škody a iné druhy poistenia	568	32x
3.  Náklady súvisiace so získaním bankových záruk	568	379
4.  Rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku	568	367
5.  Úbytok podielových cenných papierov a podielov pri zániku účasti spoločníka v obchodnej spoločnosti alebo člena v družstve a pri zániku (likvidácii) spoločnosti alebo družstva	568	06x

 

569 – Manká a škody na finančnom majetku

Postupy účtovania náplň tohto účtu neustanovujú. Názov účtu a jeho číselné označenie je uvedené iba v prílohe k postupom účtovania. Ako však z názvu účtu vyplýva, na tomto účte sa budú účtovať manká a škody na finančnom majetku (na peniazoch v hotovosti, na ceninách, listinných cenných papieroch a pod.).

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Škoda na pokladničnej hotovosti – krádež hotovosti a cenín neznámym páchateľom	569	211, 213
2.  Manká a škody na dlhodobom a krátkodobom finančnom majetku (pri cenných papieroch po skončení umorovacieho konania)	569	06x, 25x

 

Účtová skupina 59 – Dane z príjmov a prevodové účty

Na účtoch účtovej skupiny 59 sa účtuje najmä daň z príjmov účtovnej jednotky splatná a odložená, nevýznamné dodatočné odvody dane z príjmov a nevýznamné nároky na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky, prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom.

591 – Splatná daň z príjmov

Výška splatnej dane pri uzavretí účtovných kníh sa účtuje na ťarchu účtu 591 – Splatná daň z príjmov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 341 – Daň z príjmov. Na tomto účte sa účtuje aj minimálna daň a dorovnávacia daň podľa zákona č. 507/­2023 Z. z. o dorovnávacej dani. 

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Predpis splatnej dane z príjmov vyčíslenej ku dňu zostavenia účtovnej závierky	591	341

 

592 – Odložená daň z príjmov

Výška odložených daní z príjmov sa účtuje podľa § 10 na účet 592 – Odložená daň z príjmov so súvzťažným zápisom v prospech účtu 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Odložená daň z príjmov vyčíslená ku dňu zostavenia účtovnej závierky
a)  odložený daňový záväzok (základom dane je kladná hodnota)	592	481
b)  odložená daňová pohľadávka (základom dane je záporná hodnota)	481	592

 

595 – Dodatočné odvody dane z príjmov

Na ťarchu tohto účtu sa účtujú nevýznamné dodatočné vyrubenia dane z príjmov za predchádzajúce roky a v prospech tohto účtu sa účtuje nevýznamný nárok na vrátenie dane z príjmov za predchádzajúce roky so súvzťažným zápisom v prospech alebo na ťarchu účtu 341.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Zúčtovanie domerania dane z príjmov za predchádzajúce roky (predpis na základe vydaného rozhodnutia)	595	341
2.  Zúčtovanie nároku na vrátenie dane z príjmov za minulé roky (predpis nároku na základe vydaného rozhodnutia)	341	595

 

596 – Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkom

Na účte 596 sa účtuje nárok na podiel z účtovného zisku alebo povinnosť úhrady účtovnej straty spoločníkmi verejnej obchodnej spoločnosti alebo komanditármi komanditnej spoločnosti so súvzťažným zápisom na účte 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku alebo 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty.

Účtovné súvzťažnosti	MD	D
1.  Prevod podielov na výsledku hospodárenia spoločníkmi verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárom komanditnej spoločnosti
a)  k je výsledkom hospodárenia zisk	596	364
b)  ak je výsledkom hospodárenia strata	354	596

 

 Poznámka

Účtovanie účtovných prípadov na príslušných účtoch účtovej triedy 5 – Náklady nie je uvedené vyčerpávajúcim spôsobom, môžu sa tu účtovať aj ďalšie účtovné prípady, ktoré účtovnej jednotke vzniknú. Analytické členenie nákladových účtov si stanoví účtovná jednotka podľa vlastných požiadaviek a potrieb. Z hľadiska zákona o dani z príjmov je potrebné oddelene sledovať minimálne tie náklady, ktoré sú určitým spôsobom limitované alebo daňovo neuznané.